財政部北區國稅局表示，二代健保之實施，係為了提升保費負擔的公平性、強化量能負擔精神，俾使全民健保永續經營，因此全民健康補充保險費為納入計費項目之所得者所應繳納之費用。又所得稅法第14條關於營利所得部分並無扣除費用之規定，納稅義務人應據實依股利憑單所載之給付總額列報營利所得。

該局舉例說明，納稅義務人甲君於107年間領取A公司股利200萬元，經該公司於發放股利時，依全民健康保險法規定扣取1.91%之全民健康補充保險費3萬餘元，實際發放196萬餘元，甲君於辦理107年度綜合所得稅結算申報時，僅列報取自A公司營利所得196萬餘元，經該局依A公司實際發放並填發之股利憑單金額，核定營利所得200萬元，並補徵所得稅額7千6百餘元。甲君不服，主張3萬餘元係虛增之所得，未實際取得不應課稅，經復查結果，該局以全民健康補充保險費係保險對象應繳納之費用，由扣費義務人（即公司）依規定費率於給付時扣取並繳納予衛生福利部中央健康保險署。公司股東所查調之營利所得金額即為公司所申報之股利憑單金額，核無虛增所得情形，予以復查駁回。

該局特別提醒，個人繳納之全民健康保險保險費，不論是一般保險費或補充保險費，若採列舉扣除額時，均可於保險費扣除額項目中全數減除，不受金額限制，提醒民眾記得列報扣除。

營利事業經查獲取得非實際交易對象開立之憑證申報扣抵銷項稅額，除核定補徵其不得扣抵之稅款外，並應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第1項第5款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。

如營利事業確有進貨事實，取得非實際交易對象開立之憑證係由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，該進貨之營利事業免按前開規定處罰。

營利事業於購買貨物或勞務時，應確實取具實際交易對象所開立之統一發票，其未依規定取得憑證及申報扣抵銷項稅額，即該當稅捐稽徵法第44條第1項「應自他人取得憑證而未取得」之客觀構成要件，一旦違反作為義務，不論依營業稅法第51條第1項第5款規定計算有無漏稅結果，均應擇一從重處罰。

倘營利事業因一時不察取得非實際交易對象開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，經稽徵機關查獲後，可提示所保存之交易資料及支付價款證明，供國稅局查明並對實際銷貨之營利事業補稅處罰，以符合營業稅法第51條第2項及稅捐稽徵法第44條第1項但書免予處罰之規定。

舉例，轄內甲公司106年11月間申報乙公司開立之統一發票銷售額1,000,000元，營業稅額50,000元，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，嗣該局查獲乙公司開立之統一發票為不實進項憑證，核定補徵甲公司營業稅額50,000元，並處罰鍰50,000元。甲公司不服該罰鍰處分申請復查，主張所取得乙公司開立之統一發票係A君交付，並提供交易時留存之金流文件及聯絡資訊。

嗣經該局查明A君係實際交易人，且甲公司所取得乙公司開立之統一發票確由A君直接交付予甲公司，該局遂就A君涉及未辦理稅籍登記銷售貨物一案依法補稅處罰在案，並經復查決定將甲公司之罰鍰予以註銷。

提醒，營利事業取具統一發票時，應注意憑證所記載之銷貨營業人與實際交易對象、付款對象係真實且一致，並應保存交易資料及支付價款證明以佐證其交易事實，該局也進一步提醒，營利事業倘因一時不察取得非實際交易對象開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報及補繳所漏稅額，並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，信託受託人於信託成立後，應向戶籍所在地或營利事業登記地之國稅局申請編配扣繳單位統一編號，並依所得稅法第92條之1規定，於每年1月底前，向所轄稽徵機關申報上一年度各信託之財產目錄、收支計算表、受益人各類所得明細表及相關憑單。

該所提醒，信託財產不論是否發生所得，信託受託人都應於110年2月1日前(110年1月31日適逢假日，順延一天)填具109年度信託財產目錄、收支計算表及相關文件辦理申報，若有逾期未申報者，請儘速向戶籍所在地稽徵機關辦理補報，如符合在稽徵機關未調查或未經他人檢舉前，已自動補報者，可減半處罰，如當年度所得額在新臺幣6萬元以下者，可以免罰。

納稅義務人如有任何相關問題，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿連絡人：沙鹿稽徵所 綜所稅股 蕭心怡
聯絡電話：（04）26651351轉221

財政部高雄國稅局說明，遺產及贈與稅法第16條第9款規定，約定被繼承人死亡時給付所指定受益人的人壽保險金額可不計入遺產總額，該受益人受領之保險給付應依所得基本稅額條例第12條第1項第2款規定計入個人之基本所得額。

高雄國稅局進一步說明，如果該被繼承人死亡時保險公司給付所指定受益人的人壽保險金額經稽徵機關按實質課稅原則認定係屬遺產，亦即無遺產及贈與稅法第16條第9款規定之適用，屬應計入被繼承人遺產課徵遺產稅，該受益人受領之保險給付自無適用所得基本稅額條例第12條第1項第2款規定，無須計入個人之基本所得額。

財政部中區國稅局表示，財政部80年8月3日台財稅第800274079號函釋，營業人提前使用次期之統一發票，如經查明係由於當期之統一發票業已用罄並無其他不法情事者，除通知該營業人嗣後應依統一發票使用辦法第21條規定，事先申請核准外，可免依稅捐稽徵法第44條規定處罰。

該局舉例說明，甲營業人於109年8月初因百貨周年慶，舉辦產品促銷活動，以提升營業額，惟於當月底發現原購買109年7-8月份統一發票不敷使用，向所轄稽徵機關報備，申請提前使用已申購之次期（109年9-10月份）統一發票，並於銷售貨物或勞務時，依規定時限開立統一發票交付消費者；甲營業人除依上述規定報備提前使用次期發票外，並應將提前使用所開立發票之銷售額，併同109年7-8月份營業稅銷售額，一併申報。

該局呼籲，營業人若發生當期統一發票不敷使用之情形，應注意依前揭規定辦理相關報備事宜，以免受罰。

境外電商自109年1月1日起銷售電子勞務予我國境內自然人，即應依規定開立雲端發票，目前仍未開立雲端發票者，將依法處罰。

截至109年12月16日止，已有101家境外電商開立雲端發票，例如：UpToDate、 Google、Apple、Sony 、Adobe、Expedia 、Various 、Amazon、 Airbnb、 Uber、 Uber Eats 、Spotify、Audible等。該等已開立雲端發票之境外電商109年9-10月申報營業稅銷售額占全部營業中境外電商總銷售額之比率已達99.92%，惟仍有部分境外電商未依規定開立雲端發票。

財政部已於稅務入口網(網址https://www.etax.nat.gov.tw)/境外電商課稅專區/營業稅專區/稅籍登記查詢，放置已辦理稅籍登記之境外電商名單供民眾查詢，亦得查詢已開立雲端發票之境外電商名單；迄今尚未開立雲端發票之境外電商，除應依加值型及非加值型營業稅法第47條第1款規定處行為罰外，如涉有逃漏稅捐者，將依同法第51條或第52條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

境外電商除可自行建置雲端發票系統外，亦可委託我國加值服務中心上傳雲端發票。為利其尋得合宜之加值服務中心，該局已將完成代境外電商上傳雲端發票及有意願提供境外電商服務之加值服務中心名單，置放於稅務入口網/境外電商課稅專區/雲端發票專區/導入雲端發票資訊專區/參考資料與範例/加值服務中心名單，供境外電商參考運用。

民眾至已辦理稅籍登記之境外電商網站購買電子勞務，應取得雲端發票。境外電商導入雲端發票如有任何疑義或困難，請儘速聯繫該局或財政部財政資訊中心，以期完成系統介接，俾順利開立雲端發票，避免未開立雲端發票影響消費者中獎權益、遭消費者檢舉或經查獲違章事實後受罰。

依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定，營業人不論有無銷售額，應按期申報並檢附有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付稅額。因此，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以「已申報者」為前提，如營業人於稽徵機關查獲短漏報銷售額後，始提出合法進項憑證，於計算漏稅額時，該進項稅額不得自當次查獲短漏報之銷項稅額中扣抵。

舉例說明，轄內銷售汽車零件之批發商甲公司銷售貨物短漏開銷售額500萬元（不含稅，銷項稅額25萬元），經稽徵機關查獲後，甲公司提出汽車零件製造商乙公司所開立之統一發票銷售額400萬元（不含稅，進項稅額20萬元），主張該筆發票尚未申報，其進項稅額還可以扣抵銷項稅額，故計算漏稅額時，應以銷項稅額25萬元減除進項稅額20萬元，以5萬元為本次漏稅額補稅及裁罰基準。惟依上開規定，查獲短漏報銷售額始提出進項憑證不得扣抵銷項稅額，是稽徵機關仍應以25萬元為漏稅額，計算補稅及裁罰。

營業人銷售貨物或勞務時，應誠實開立統一發票及報繳營業稅，如因一時疏忽，有漏開漏報統一發票情形，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查案件前，主動向轄區國稅局補報並補繳應納稅額及加計利息，就免予處罰，且未於當期申報的進項稅額憑證，也可以同時申報扣抵銷項稅額，請營業人儘速依規定申報，以維護自身權益。

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，為提升國際競爭力，延攬及吸引外國專業人才來臺從事專業工作，符合一定條件者，機關、團體、學校或事業(以下簡稱雇主)依聘僱契約支付外籍專業人士及眷屬來回旅費、工作至一定期間依契約規定返國渡假之旅費、搬家費、水電瓦斯費及子女獎學金等，不須列為該外籍專業人士之應稅所得。

該所說明，雇主聘僱符合「外籍專業人士租稅優惠之適用範圍」規定之外籍專業人士，應先依就業服務法第46條及第48條規定向勞動部勞動力發展署申請許可，並取得該署核發之外籍人士工作許可函，其同一課稅年度在臺居留合計須滿183天，且全年取自我國境內外雇主給付之應稅薪資須達新臺幣120萬元；如該外籍專業人士當年度在臺居留未滿1年者，該期間薪資換算之全年應稅薪資須達120萬元。但雇主基於延攬外籍專業人士之特殊需要，並經財政部專案審查認定，得不受全年應稅薪資須達120萬元之限制。

該所舉例，甲公司聘僱符合上述適用範圍之外籍技師人員Ａ君，並於聘僱契約明定給付A君子女獎學金，則該獎學金除可補貼A君子女在臺教育費用，且不列為Ａ君之薪資所得外，甲公司亦得以費用列帳。

若有相關疑義，可撥打電話04-24852934轉221、223~226、229或免付費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：大屯稽徵所綜所稅股蔡佳君
聯絡電話：（04）24852934轉224

財政部今日公告109年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣(下同)18.2萬元，民眾明(110)年5月申報綜合所得稅時適用。

依納稅者權利保護法(下稱納保法)第4條及同法施行細則第3條規定，申報戶按財政部公告當年度每人基本生活所需費用金額乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額，超過依所得稅法規定可減除之免稅額及扣除額(包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額)合計數之差額部分，得自申報戶當年度綜合所得總額中減除，以符合納稅者為維持自己及受扶養親屬享有符合人性尊嚴之基本生活所需之費用，不得加以課稅之意旨。

有關109年度每人基本生活所需之費用金額，財政部依納保法第4條規定，參照行政院主計總處公布最近一年(108年)每人可支配所得中位數302,887元，按該中位數之60%訂定109年度每人基本生活所需費用金額為18.2萬元，較108年度之17.5萬元，增加7,000元，為歷年來最大調幅。該部表示，預估受益戶數為205萬戶(較108年度增加27萬戶)，減稅利益為96.57億元(較108年度增加25.51億元)，民眾於明年5月申報109年度綜合所得稅時適用。

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，個人居間仲介不動產買賣獲取佣金或酬勞金，屬所得稅法第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應據實報繳綜合所得稅。

該所說明，個人仲介不動產買賣，依市場交易習慣，買賣雙方或一方會按買賣價格的一定比例計算佣金給付介紹人，取得該項佣金收入之個人，如未能提示相關費用證明文件核實減除，可依財政部訂定執行業務者費用標準(一般經紀人)，按佣金收入之20%計算必要費用，以佣金收入減除必要費用後之餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。

納稅義務人如有任何國稅相關問題，歡迎撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：沙鹿稽徵所 綜所稅股 白小姐
聯絡電話：(04)26651351轉215