財政部於今（6）日核釋，營業人銷售貨物或勞務，因買受人遲延支付價款，基於雙方約定或經訴訟、非訟程序而依民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息，尚非營業人銷售貨物或勞務之代價，非屬加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第16條第1項本文規定之銷售額，不課徵營業稅。但營業人有納稅者權利保護法第7條第3項規定租稅規避情事者，稅捐稽徵機關仍應根據與實質上經濟利益相當之法律形式，依個案情形依法核處。至營業人收取之利息收入按營業稅法第11條第1項第2款及第3款規定計算稅額者，不適用上開不課徵營業稅之規定。

財政部說明，按營業稅法第16條第1項本文規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。所稱「銷售貨物或勞務」，依同法第3條第1項及第2項規定，指將貨物之所有權移轉與他人，提供勞務予他人或提供貨物與他人使用收益以取得代價者。是以，上開規定所稱「銷售額」係以買賣雙方基於給付交換關係所產生者為限。

財政部進一步說明，按民法第231條第1項及第233條第1項規定，債務人遲延者，債權人得請求其賠償因遲延而生之損害；遲延之債務，以支付金錢為標的者，債權人得請求依法定利率計算之遲延利息，但約定利率較高者，仍從其約定利率（下稱法定遲延利息）。爰法定遲延利息係債權人因債務人遲延支付金錢致生損害之賠償，買賣雙方約定交易價格時因未能預知買受人是否遲延支付貨款，當不致事前將法定遲延利息計入給付交換的對價，因此，非屬營業稅法第16條第1項本文所稱「銷售額」。該部賦稅署75年5月30日台稅二發第7551475號書函關於營業人銷售貨物或勞務因買方延遲付款而加收之利息，係屬銷售額範圍，應課徵營業稅之規定，未區分法定遲延利息本質上不屬於銷售貨物或勞務對價一部分，而將遲延利息一律計入銷售額範圍，有檢討必要，爰予廢止並重新核釋。

財政部表示，配合新令的核釋，經通盤檢討相關函釋，併予廢止該部 74年11月14日台財稅第24799號函、80年3月21日台財稅第800098343號函及89年1月10日台財稅第0880450644號函（下稱89年函），以杜爭議；其中89年函有關因買方遲延付款而加收之法定遲延利息部分，自本令發布日起，扣繳義務人應於給付時，依所得稅法第88條、第89條及第92條規定辦理扣（免）繳申報事宜。

財政部臺北國稅局表示，國內營利事業買受人即扣繳義務人，給付外國營利事業勞務報酬或營業利潤，且實際負擔該我國來源收入應扣繳之稅款者，可提示其實際負擔該我國來源收入應扣繳稅款之證明文件，向扣繳義務人所在地國稅局申請核定適用淨利率計算所得額，按規定之扣繳率扣繳稅款。

該局說明，外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，取得所得稅法第8條第3款規定之勞務報酬或第9款規定之營業利潤，且屬同法第88條規定扣繳範圍之所得者，應由扣繳義務人於給付時，按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款。倘扣繳義務人為實際負擔該我國來源收入應扣繳之稅款者，得於給付外國營利事業報酬之前，填具「外國營利事業勞務報酬或營業利潤適用淨利率申請書(扣繳義務人專用)」，檢附實際負擔該我國來源收入應扣繳稅款之證明文件、相關合約、外國營利事業主要營業項目證明、營業內容及其他相關證明文件，以扣繳義務人為申請主體，向其所在地國稅局申請並按核定適用之淨利率計算所得額，依規定之扣繳率扣繳稅款，可大幅減輕國內營利事業買受人之租稅負擔。

該局舉例說明，甲公司委託在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業A公司提供管理諮詢服務，甲公司給付管理諮詢服務費新臺幣(下同)100萬元予A公司，且合約約定由甲公司負擔該筆所得之扣繳稅款，爰甲公司應按給付總額125萬元【=100萬元÷(1-扣繳率20%）】依規定之扣繳率20%計算應繳納之扣繳稅款為25萬元（=125萬元×扣繳率20%），倘甲公司於給付A公司報酬前向其所在地國稅局申請並經核定按A公司主要營業項目-其他管理顧問服務(行業代號7020-99)，適用之同業利潤標準淨利率21%計算所得額，則應繳納之扣繳稅款為5.25萬元（=125萬元×淨利率21%×扣繳率20%），將可減輕甲公司之租稅負擔。

財政部北區國稅局表示，營業人從事業外投資，於年度中收到被投資公司分配的股利收入（含國內及國外），需於年度結束彙總列入申報營業稅最後一期之免稅銷售額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，按當期或當年度進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（下稱不得扣抵比例）計算調整應納稅額，併同繳納。

該局說明，兼營投資業務之營業人於年度中收到股利收入，為簡化報繳手續，得暫免列入當期營業稅免稅銷售額申報，等到年度結束再將全年度之股利收入，彙總併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，應列入年度最後一期申報之股利收入來源，除投資國內公司所配發外，投資國外公司分配之股利亦應列入，股利形式則包括現金股利及屬未分配盈餘轉增資的股票股利，但不包括具股東出資額性質的資本公積所配發之股利。

該局進一步說明，計算當期或當年度不得扣抵比例之方法有2種，經綜整優缺點如下：
一、比例扣抵法：按當期免稅銷售額占全部銷售額的比例來計算不得扣抵比例，此法的優點計算簡單，免稅銷售額較大採此法就會侵蝕到應稅銷售額原可扣抵的進項稅額；對於免稅收入較少或帳載不完備之企業可選擇此種方法較有利。
二、直接扣抵法：營業人之帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用「直接扣抵法」，採直接扣抵法〔以全部可扣抵之進項稅額-專供免稅銷售額相對應之進項稅額-應免稅銷售額共同使用之進項稅額×不得扣抵比例（依比例扣抵法計算）〕計算可扣抵之進項稅額，對於帳載完備且免稅收入較大的企業可選擇此種方法較有利，毋需向主管稽徵機關申請核准即可適用，但經採用後3年內不得變更。

該局舉例，轄內A公司110年取得股利收入1億1,259萬餘元，因以前年度均無股利收入，於111年1月10日申報110年11-12月期營業稅時，未依規定將股利收入列入營業稅最後一期之免稅銷售額及計算當年度不得扣抵比例調整稅額，嗣該局查獲請該公司依前揭2種方式計算不得扣抵調整當期應納稅額，比例扣抵法為55萬餘元，直接扣抵法為16萬餘元，建議該公司選擇採直接扣抵法；除補徵營業稅額16萬元外，另依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款處罰。

該局提醒，營業人112年間取得的股利收入，依前揭規定，應於申報112年度11-12月期營業稅時，彙總併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額。如有任何疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

財政部表示，兼營投資業務之營業人，應將全年取得之現金股利及股票股利，彙總併入當年度最後一期免稅銷售額申報，並依兼營營業人營業稅額計算辦法（下稱兼營計算辦法）規定，按當年度進項稅額不得扣抵銷項稅額比例（下稱不得扣抵比例）計算調整稅額，併同繳納。

財政部說明，為簡化營業人報繳手續，營業人於年度中所取得之現金股利及股票股利，得暫免列入當期之免稅銷售額申報，俟年度結束時，將全年股利收入，彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額；前開股利收入含投資國外營利事業所取得者，惟不含資本公積轉增資配股部分。

財政部進一步說明，兼營投資業務之營業人按兼營計算辦法，得採用比例扣抵法或直接扣抵法（須帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途；經採用此扣抵法後3年內不得變更）計算調整稅額，其得自行選擇有利之扣抵方法，舉例說明兩方法計算方式如下：

依加值型及非加值型營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，其因兼營投資業務取得股利收入全年計新臺幣（以下同）1,000萬元，無其他免稅銷售額，應稅銷售淨額計9,000萬元，其當年度不得扣抵比例為10％［1,000萬元÷（1,000萬元＋9,000萬元）］；屬專供應稅（含零稅率）營業用之得扣抵進項稅額450萬元，屬專供應稅及免稅營業共同使用之進項稅額50萬元。倘採比例扣抵法，其不得扣抵進項稅額為50萬元［（450萬元＋50萬元）×10％］；倘採直接扣抵法，其不得扣抵進項稅額則為5萬元（50萬元×10％）。

財政部表示，基於愛心辦稅及維護納稅義務人權益，該部於112年3月21日分行「財政部各地區國稅局輔導營業人申報股利收入作業程序」，主動輔導尚未完成年度股利收入申報及調整，或申報案件尚未核課確定欲申請變更扣抵法之營業人，辦理自動補報及補繳稅款或申請變更扣抵方法，該部特別提醒收到輔導函之營業人，應於期限內儘速辦理，以避免自身權益受損。

財政部北區國稅局表示，為維護納稅義務人權益，財政部已修正「財政部認定會計紀錄完備正確之醫院審核要點」（以下簡稱審核要點），適度放寬「會計紀錄完備正確」的適用條件，符合修正後條件且尚未加入全民健康保險特約的私立醫療機構，該局將加強輔導申請成為財政部認定會計紀錄完備正確的醫院，以利納稅義務人取具醫療收據，列報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額。

該局進一步表示，為鼓勵未加入全民健康保險特約的私立醫療機構提出申請，依修正後審核要點規定，內容重點如下：
（一）縮短核實認定年度
提出申請年度之前三年度均依法按帳簿憑證資料辦理所得稅結算申報，其中至少一年度經稽徵機關查帳核實認定。
（二）放寬短漏報收入認定標準
該三年度均無涉有短漏報收入占全年度總收入之比率超過5%，或短漏報收入超過新臺幣50萬元之情形。

該局補充說明，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。部分納稅義務人因醫療需要，至未加入全民健康保險特約的私立醫療機構就診，因該等醫療機構未加入全民健保，且非屬財政部認定會計紀錄完備正確之醫院，致納稅義務人、配偶或受扶養親屬取具該等醫療機構開立之醫療收據，不適用醫藥費及生育費列舉扣除額之規定。

該局呼籲，為維護病患（即納稅義務人）權益，請符合前揭修正後審查要點條件且尚未加入全民健康保險特約的私立醫療機構，配合該局輔導，申請成為財政部認定會計紀錄完備正確之醫院；或主動與該局聯絡窗口【電話：（03）339-6789轉1410游股長】聯繫辦理。如納稅義務人及私立醫療機構對相關法令規定仍有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321或撥打該局專人服務電話（03）339-6789轉1410洽詢，該局將竭誠為您服務。

財政部中區國稅局表示，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務(包含透過網路銷售遊戲幣、遊戲點數卡、虛擬寶物等虛擬遊戲商品)，如當月銷售額已達營業稅起徵點(貨物8萬元、勞務4萬元)，請儘速向營業地址所轄稽徵機關辦理稅籍登記，以免受罰。
 

該局說明，個人透過網路銷售貨物或勞務，其於當月銷售額達營業稅起徵點之次月月底前始申請稅籍登記，或於次月月底前經查獲後始依限補辦稅籍登記者，國稅局將就已達起徵點當月1日至稅籍登記前之銷售額依法補徵營業稅，免依加值型及非加值型營業稅法第45條及第51條第1項第1款規定處罰。
 

此外，該局提醒，網路賣家營業人辦理稅籍登記，同時須登記「網路名稱及網域位址」，如向網路服務提供業者或其他提供虛擬主機之中介業者申請會員者，需同時提供申請之「會員帳號」，並請網路賣家營業人應於其網路銷售頁面之明顯位置清楚揭露統一編號及營業人名稱。
 

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

       財政部北區國稅局表示，我國證券交易市場除了常見國內公司之上市（櫃）及興櫃股票外，尚包括外國公司來臺申請核准上市（櫃）之股票，因其註冊地大部分位於開曼群島，國家代碼為KY，故一般稱為KY股票，該股票雖由海外公司發行，但屬證券交易稅條例規定經政府核准得公開募銷之有價證券。營利事業出售前項股票之損益，屬證券交易損益，依所得稅法第4條之1規定，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除(詳附表)。
       該局舉例說明，甲公司110年度發生證券交易損失3千5百萬元，並填入結算申報書損益及稅額計算表第48欄「處分資產損失」，其中屬國內公司掛牌之股票損失1千7百萬元、屬KY股票之損失1千8百萬元；惟甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，於損益及稅額計算表第99欄「停徵之證券期貨交易所得（損失）」僅填列損失1千7百萬元，未將KY股票之證券交易損失併同列報，致申報課稅所得額減少1千8百萬元，遭該局調整補稅。
       該局另外提醒，KY股票之發行人為外國企業，營利事業投資其股票所獲配之股利，非屬所得稅法第42條規定投資於「國內」其他營利事業所獲配之股利，應依所得稅法第3條規定併計營利事業所得額申報課稅。

財政部北區國稅局表示，為促進營利事業以盈餘進行實質投資，依據產業創新條例第23條之3規定，公司或有限合夥事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額之合計數達新臺幣（下同）100萬元，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目。

該局指出，公司或有限合夥事業以盈餘進行實質投資，依「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」規定，其實質投資之「投資日」及「支付日」必須均符合於盈餘發生年度之次年起3年內完成，並於辦理未分配盈餘申報時，依規定格式填報及檢附相關證明文件送所在地稅捐稽徵機關審查；前述投資日之認定如下：
1、向他人購買建築物，以完成所有權登記日期為準；無須辦理所有權登記者，以受領日期為準；自行或委託他人興建建築物，以建設主管機關核發使用執照日期為準；無須核發使用執照者，以建築相關證明文件載明之完工日期為準。
2、購置軟硬體設備，以交貨日為準；購置技術，以取得日期為準。
3、自行或委託他人興建建築物或購置軟硬體設備，屬分期興建或分批交貨，以各期興建完成驗收日期或各批設備交貨日期為準。

該局舉例說明，甲公司109年度未分配盈餘申報，列報依產業創新條例第23條之3規定實質投資減除金額6,000萬元，經核相關明細、合約、統一發票、驗收單、付款紀錄及財產目錄等資料，發現其中購置機器設備3,000萬元之款項，交貨日（即投資日）雖為110年度，惟係於109年度支付，依前揭辦法規定，不得列為109年度未分配盈餘之減除項目，予以剔除補稅。

該局特別提醒，公司或有限合夥事業如於辦理未分配盈餘申報後始完成投資者，應於完成投資日起1年內，依規定填具更正後申報書及檢附相關證明文件向所在地稅捐稽徵機關申請重新計算未分配盈餘，退還溢繳稅款，如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免付費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

財政部於今（23）日行政院第3881次院會會議，就該部近年所得稅稅制稅政優化成效，及持續實施的重要惠民措施提出以下報告：

一、所得稅量能課稅，發揮所得重分配功能

（一）綜合所得稅（下稱綜所稅）採量能課稅原則，綜合所得總額減除免稅額、各項扣除額及基本生活費差額後之餘額為綜合所得淨額，淨額為零、納稅能力為零者，無須繳稅；淨額大於零者，再按累進稅率（5%~40%）計算應納稅額，淨額愈高、納稅能力愈高者，繳較多的稅，以落實課稅公平。

（二）近年來財政部持續進行所得稅制優化，適度減輕薪資所得者租稅負擔，例如新增及提高基本生活費不得加以課稅金額及長期照顧特別扣除額，且致力提高各項扣除金額，並按消費者物價指數上漲程度調高免稅額、扣除額及課稅級距，在我國人均國民所得不斷提高的情況下，讓47%（約305萬戶）的民眾免繳稅，而0.85%（約5.5萬戶）的民眾繳45.5%的稅，有能力繳稅的人持續貢獻稅收，並將徵起的稅收用於施政及相關社會福利支出（如中低收入戶補助、房屋租金補貼、育兒津貼或長期照顧支出等），發揮所得重分配功能。

二、服務升級，報稅更方便

除前開優化稅制、減輕稅負措施外，財政部近年來也持續推動多項暖心報稅服務，提供民眾最便利的申報及繳稅管道，包括精進所得及扣除額查調服務、稅額試算服務，並於109年度新增手機報稅服務，搭配行動電話認證機制、多元繳稅管道及附件上傳服務，逐年提升網路（含手機）報稅便利性。經統計，112年5月使用網路申報111年度綜所稅件數達502萬件（占總申報件數76%），其中手機報稅件數達165萬件，較上年度增加39萬件，占網路申報件數33%，廣受納稅義務人好評。

三、接續實施的重要惠民措施

（一）調高112年度每人基本生活所需費用為新臺幣（下同）20.2萬元

財政部依納稅者權利保護法第4條規定，公告112年度每人基本生活所需費用金額為20.2萬元，較111年度增加6,000元，預估受益戶數約235萬戶，較上一年度增加9萬戶，明（113）年5月申報112年度綜所稅時即可適用。

（二）調高113年度免稅額、扣除額及課稅級距

截至本年10月底止，消費者物價指數上漲程度5.50%已達綜所稅免稅額、相關扣除額及課稅級距應調整標準（3%），按前述上漲幅度，113年度每人免稅額由9.2萬元調高至9.7萬元、標準扣除額由12.4萬元調高至13.1萬元（有配偶者加倍扣除）、薪資所得及身心障礙特別扣除額由20.7萬元調高至21.8萬元，與調高課稅級距金額，預估增加民眾可支配所得175億元，財政部將於今日公告，民眾於114年5月申報113年度綜所稅時可以適用。

（三）提高伙食費免稅金額

為適度反映物價變動情形，財政部近期修正營利事業所得稅查核準則第88條，將伙食費免列入員工薪資所得額度，由每人每月2,400元調增為3,000元，並自112年1月1日適用，以減輕員工負擔。

財政部表示，優化稅制稅政是長期工作，該部將於兼顧財政收入、租稅公平及稅政簡化等原則下，持續精進，以合理稅制實現所得重分配、以適足稅收健全政府財政，並以暖心服務讓民眾與稅務零距離，達成建構優質賦稅環境、維護租稅公平的目標。

財政部今（23）日公告112年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣（下同）20.2萬元，較111年度增加6,000元，民眾於113年5月申報112年度綜合所得稅時適用。

財政部依納稅者權利保護法第4條規定，參照行政院主計總處公布最近一年（111年）每人可支配所得中位數336,850元之60%，公告112年度每人基本生活所需之費用金額為20.2萬元。112年度申報戶基本生活所需費用總額（即20.2萬元乘以申報戶成員人數），超過依所得稅法規定可減除之免稅額及扣除額（包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）合計數之差額部分，得自申報戶當年度綜合所得總額中減除，以符合納稅者為維持自己及受扶養親屬享有符合人性尊嚴之基本生活所需之費用，不得加以課稅之意旨。

財政部表示，上開基本生活所需之費用金額，民眾於113年5月申報112年度綜合所得稅時適用，預估受益戶數約235萬戶（較111年度增加9萬戶），減稅利益約189億元（較111年度增加33億元）。