財政部中區國稅局表示，凡承包工程而以自備材料或由出包人作價供售材料施工(包工包料)之營業核屬包作業營業人，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，應依其工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司106年間包工包料承攬乙公司新建工程，工程合約載明乙公司應於工程施作完成驗收合格後2個月，按工程總價支付10%之工程款，是甲公司依前揭規定，應按工程合約所載於驗收合格後2個月，以其應收工程款(即工程總價10%)開立統一發票並報繳營業稅，但後來乙公司資金周轉不靈，遲遲未依限給付甲公司工程款，致甲公司誤認因工程款未收取，尚無須開立統一發票，案經稽徵機關查獲甲公司違反前揭開立時限表規定，除追繳營業稅款外，並依稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，擇一從重處罰。

該局進一步說明，從事包作業之營業人，如已依規定就工程合約所載每期應收價款開立統一發票並報繳營業稅，惟嗣後若因買受人倒閉、逃匿、重整、和解、破產宣告、應收款逾期二年經催收未能收取或其他原因，致應收款之一部或全部不能收回者，依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，營業人可於事實發生並取具相關證明文件或於該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內，檢附相關證明文件向所轄國稅局分局、稽徵所申請退還或留抵應納營業稅。

該局特別提醒，包作業營業人如有漏未依規定開立統一發票報繳營業稅情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報及補繳所漏稅額並加計利息者，可免予處罰。

財政部高雄國稅局表示，為提供使用電子發票營業人更便利的營業稅網路申報服務，財政部電子申報繳稅服務網提供已配發電子發票字軌號碼營業人得以「工商憑證」下載海關代徵進口稅費繳納憑證資料。下載路徑：財政部電子申報繳稅服務網(https:tax.nat.gov.tw)-首頁/營業稅/申報查詢/國內營業人營業稅相關下載/進口稅費繳納憑證下載。

該局進一步說明，使用電子發票營業人得於每月6日後，以「工商憑證」下載至前一月份23日止之6個月內進口稅費繳納憑證資料。例如：於109年6月6日，可下載108年12月至109年5月23日之線上進口稅費憑證資料，供營業人申報進項稅額之海關代徵營業稅繳納證扣抵聯使用，請營業人多加利用。

該局特別提醒，營業人申報進口稅費繳納憑證，應以繳納日期所屬月份始提出申報，繳稅日期屬次期者應留至次期申報，且不得有加值型及非加值型營業稅法第19條規定之不得扣抵銷項稅額項目。上述進口稅費繳納憑證資料僅供營業人參考運用，營業人申報營業稅時，仍應檢視下載資料並依法令規定自行增刪，避免誤扣抵。

財政部於今(2)日核釋，依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第28條規定辦理稅籍登記之營業人與依法登記之雜誌社訂定合約，於該營業人網路平台提供該雜誌社出版之電子雜誌閱讀服務並收取費用，消費者須下載指定之應用程式至智慧型行動載具始得瀏覽電子雜誌內容，應依下列規定徵、免營業稅：

一、營業人提供下載之電子雜誌檔，買受人得永久保存者，比照營業稅法第8條第1項第9款規定，免徵營業稅。

二、營業人提供下載之電子雜誌檔，於買受人合約有效期間內，營業人依合約刪除逾刊載期間之電子雜誌檔且買受人無法重新下載並瀏覽者；或營業人與買受人合約終止後，營業人刪除買受人於合約有效期間內下載之電子雜誌檔且買受人無法重新下載並瀏覽者，應依法課徵營業稅。

財政部說明，營業稅法第8條第1項第9款規定，依法登記之雜誌社銷售其本事業出版品免徵營業稅。基於上開規定在於提昇文化及教育水準之立法意旨，該部75年8月20日台財稅第7560245號函規定，國內營業人銷售本國報紙（新聞紙）、雜誌（定期刊物）應予以免徵營業稅，不限於本身出版品。網路交易普及後，該部100年2月24日台財稅字第10000022440號令（下稱100年2月24日令）規定，依法登記之雜誌社透過網路，提供與其本身出版之紙本雜誌內容相同之電子雜誌供人瀏覽收費，如其符合行政院新聞局輔導出版事業要點（註：100年10月7日業經廢止）第2點規定雜誌之定義，雜誌封面、內容刊載足資辨識與紙本雜誌相同且僅供閱讀者，得適用前揭免稅規定，俾使實體與電子形式之貨物適用相同之租稅待遇。

財政部進一步說明，現行營業稅法第8條第1項第9款之適用範圍已不限於依法登記之雜誌社出售本事業出版之雜誌，惟立法當時之出版品應指實體形式而言，故所稱「銷售」，當僅限於銷售貨物，亦即將貨物之所有權移轉與他人以取得代價者，故出租雜誌出版品應課徵營業稅，即現行實體租書店出租實體雜誌並無免稅之適用。該部基於電子商務發展蓬勃，實體雜誌已可藉由智慧型行動載具下載取得，且雜誌社亦可透過其他營業人之網路平台提供電子雜誌閱讀服務，衡酌買受人得永久保存該電子雜誌檔，性質類似銷售實體出版品，應有營業稅法第8條第1項第9款規定免徵營業稅之適用；如買受人僅得在一定時間內閱讀，無法永久保存該電子雜誌檔，應無該款規定免徵營業稅之適用，爰發布新令核釋首揭規定。

財政部表示，考量100年2月24日令未區分消費者付費瀏覽方式，有補充釋明必要，且營業稅為消費稅，由買受人負擔，倘有發生買受人於新令發布前已與雜誌社訂閱電子雜誌，且訂閱期間跨越新令發布日之情事，恐衍生訂閱費用徵免營業稅爭議，為利緩衝，該部爰廢止100年2月24日令，明定依法登記之雜誌社透過網路提供其出版之電子雜誌閱讀服務並收取費用者，訂閱日為109年9月1日(含)以後之案件，有新令規定之適用，以資周延。

財政部進一步表示，新令所稱「電子雜誌」，指以電子形式（含網路）發行，具備一定名稱，刊期7日以上3月以下，且按期出版之刊物，其封面、內容刊載足資辨識與紙本雜誌相同且僅供閱讀者。  

財政部高雄國稅局表示：營業人銷售與遠洋漁船使用之貨物或修繕勞務，應於所開立統一發票「備註」欄載明買受人遠洋漁業作業許可證書編號、中文船名及漁船統一編號，由買受人在該發票扣抵聯（買受人為個人之收執聯影本）載明「本發票所列貨物（或修繕勞務），確係本公司（行號）或本人購買供遠洋漁船使用」字樣，並加蓋印章，以作為依加值型及非加值型營業稅法第7條第7款規定適用零稅率之證明文件。

該局進一步說明，「遠洋漁船」之認定，原以總噸數100噸以上為限，嗣因航海儀器設備進步，總噸數20噸以上未達100噸漁船亦有能力赴國外作業，故配合遠洋漁業條例規定，「遠洋漁船」係指經漁業主管機關依規定核發遠洋漁業作業許可之漁船（含漁獲物運搬船）。

財政部臺北國稅局表示，營業人因嚴重特殊傳染性肺炎疫情，為協助防疫工作而以其產製、進口、購買之額溫槍、護目鏡、隔離衣等貨物捐贈他人，若該營業人產製、進口或購入該項貨物之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，並以各該有關科目列帳者，於捐贈時應視為銷售貨物按時價開立統一發票，該統一發票之買受人為營業人本身。

該局說明，我國營業稅係消費稅性質，即由最終消費者負擔稅捐，所以營業人如以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，基於課稅公平，應與消費者負擔相同稅負，爰加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款及財政部76年7月22日台財稅第761112325號函釋規定，除營業人已依營業稅法第19條規定，未將其購入該項貨物所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額，並以各該有關科目列帳者，得免視為銷售外，其餘應視為銷售貨物按時價開立統一發票。

但為鼓勵協助國防建設、慰勞軍隊或對政府捐贈，財政部明釋營業人無償協助國防建設、慰勞軍隊或對政府捐贈之貨物，除應設帳記載以憑查核外，可免視為銷售貨物開立統一發票且營業人購入該貨物所支付之進項稅額亦得申報扣抵銷項稅額。營業人因嚴重特殊傳染性肺炎疫情，捐贈貨物與公益、慈善團體時，若該項貨物進項稅額已申報扣抵銷項稅額，即應視為銷售貨物按時價開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司將購入之500瓶乾洗手液捐贈公益、慈善團體，倘該公司購入時，已將所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額，則捐贈時應視為銷售貨物按時價開立統一發票，發票買受人為甲公司，且該自行開立之統一發票扣抵聯，甲公司不得以之扣抵銷項稅額；另乙公司為協助防疫，無償捐贈某市政府100支額溫槍，乙公司雖於購入時已將所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額，惟其捐贈時仍可免視為銷售貨物開立統一發票。

該局提醒，營業人於防疫期間捐贈之物資，請先自行檢視是否應視為銷售開立統一發票，以免因違反規定而被補稅處罰。

財政部臺北國稅局表示，營業人如因提供服務而取得銷售獎勵金，係屬銷售勞務性質，應開立統一發票報繳營業稅；惟如係依經銷契約按進貨累積金額計算而取得之進貨獎勵金，則應按進貨折讓處理。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。同法施行細則第23條規定，營業人依經銷契約取得或支付之獎勵金，應按進貨或銷貨折讓處理。

又依財政部賦稅署75年6月7日台稅二發第7558085號書函規定，經銷商因提供服務而取得之「銷售獎勵金」，屬銷售勞務性質，依法應開立統一發票。故營業人取得之獎勵金，究應開立統一發票或開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，應視該獎勵金之性質是否為提供勞務之代價而定。

該局舉例，國內電器產品供應商甲公司與經銷商乙公司訂立經銷契約，並約定按一定期間(如按月、季、年)之進貨累積金額計算，給予乙公司獎勵金，甲公司應按銷貨折讓處理，乙公司則應依規定申報進貨折讓。

另甲公司為提高產品銷售量，與量販店丙公司簽訂合作契約，由丙公司將甲公司產品置於貨架明顯處並協助消費者安裝，並約定按其銷售金額之一定比率支付銷售獎勵金及安裝助成費，因丙公司所取得之報酬係提供貨架陳列服務及協助安裝之對價，屬銷售勞務性質，與進貨折讓有別，丙公司取得銷售獎勵金應依法開立統一發票。

該局提醒，請營業人自行檢視與供應商訂定之契約，確認獎勵金性質，如屬銷售勞務，應依法開立統一發票，以免造成雙方申報錯誤而遭受違章處罰。

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第33條規定，營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之統一發票或其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。

另依同法施行細則第38條1項第10款規定，員工出差購買火車票、客運票、高鐵票、船舶票、飛機票等，應憑運輸事業開立之火（汽）車、高鐵、船舶、飛機等收據或票根之影本以申報扣抵銷項稅額。

該所進一步說明，依統一發票使用辦法第4條第3款規定，計程車業及其他交通運輸事業客票收入得免開立統一發票。營業人如因員工出差搭乘大眾運輸工具，可按票根上之定價，自行依下列公式計算營業稅額：營業稅額＝票價金額÷（1＋5﹪）×5﹪，尾數不滿1元者，按4捨5入計算，併入該期營業人銷售額與稅額申報書進項之「載有稅額之其他憑證」項目計算得扣抵進項稅額。

該所提醒，營業人取得車票票根作為進項憑證，應確屬員工因業務出差性質始得申報扣抵；如有營業稅法第19條第1項各款情事者，不得申報扣抵銷項稅額，如因一時不察將不得扣抵進項憑證申報扣抵者，於經檢舉、稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報、補繳所漏稅款並加計利息者，可免予處罰。

財政部中區國稅局表示：近來常接獲民眾來電洽詢，小規模營業人購買貨物或勞務，取得統一發票，可不可以扣減查定稅額?

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第25條暨同法施行細則第44條規定，採查定計算營業稅額之營業人購買營業上使用之貨物或勞務，取得載明其名稱、地址、統一編號及載有營業稅額之進項憑證，分別於每年1月、4月、7月、10月之5日前，向主管稽徵機關申報，其申報當期各月份符合前述規定進項憑證之進項稅額10%，可在查定稅額內扣減，如該進項稅額超過查定稅額者，次期得繼續扣減。

該局舉例，甲營業人108年7月至9月查定課徵應納營業稅額為新臺幣(下同)3,000元，其依限於108年10月5日前向稽徵機關申報同期間取得符合規定之進項憑證所載營業稅額計40,000元，則可扣減之進項稅額為40,000×10%=4,000元，其當期應納營業稅額3,000元扣減前揭進項稅額後應納稅額為0元，尚餘進項稅額1,000元，可於108年10月至12月查定營業稅額中繼續扣減。

該局特別呼籲小規模營業人每期應納之營業稅，雖由稽徵機關按季寄發繳款書通知繳納，惟如有購買營業上使用之貨物或勞務，請注意取得合於規定之進項憑證並依限申報，其進項稅額即可自應納稅額扣減，以減輕稅負，請小規模營業人注意自己權益。

財政部高雄國稅局表示，營業人進貨取得進項憑證申報銷項扣抵後，嗣後發生進貨退出或折讓，應於發生進貨退出或折讓當期進項稅額中扣減。

該局說明，進項稅額係指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付的營業稅額，若無加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵情事者，依規定得申報扣抵銷項稅額。嗣後因進貨退出或折讓而收回營業稅額，係進項稅額減少，應申報列為進項稅額減項，以繳回原申報扣抵之稅額，如未申報扣減，將造成虛報進項稅額。

該局舉例說明，營業人於108年10月購貨而取得進項憑證，已於108年9-10月期申報扣抵，嗣108年12月退貨開立進貨退出或折讓證明單，則必須於108年11-12月期營業稅申報書的進項稅額中申報扣減。因此，特別提醒營業人，發生進貨退出或折讓時，應於發生當期進項稅額中扣減，如有疏忽漏未申報情形，請儘速自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，以免受罰。

財政部南區國稅局表示，外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所（下稱境外電商），銷售電子勞務予境內自然人者，應於我國辦理稅籍登記報繳營業稅。

惟境外電商如銷售電子勞務的對象為公司行號、執行業務者或機關團體，則應由公司行號、執行業務者或機關團體報繳營業稅。

該局說明，隨著網際網路興盛，行動科技普及，付費使用境外電商廣告、線上遊戲、影音等服務與日俱增。

境外電商有銷售電子勞務予境內自然人時，依加值型及非加值型營業稅法第2條之1規定，該境外電商為營業稅之納稅義務人，應負報繳我國營業稅義務。

境外電商銷售對象倘非境內自然人，依同法第36條規定，除買受人屬同法第4章第1節規定計算稅額之營業人且其所購進之勞務專供經營應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅外，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始15日內，就給付額依規定計算營業稅額繳納。

該局進一步說明，非個人之買受人購買國外勞務繳納營業稅方式可分為2種：

(一)買受人為使用「營業人銷售額與稅額申報書（401、403、404）」自動報繳之營業人，購買國外勞務只要併同401、403、404申報書填入相關欄位一併申報繳納即可。

(二)買受人為自動報繳營業人以外者（例如：小規模營業人、執行業務者、機關團體等），如有購買國外勞務情形，可自行至財政部稅務入口網(www.etax.nat.gov.tw)＞線上服務＞電子申報繳稅服務＞自繳繳款書三段式條碼列印(線上版)＞營業稅，下載「購買國外勞務營業稅繳款書(408)」，或向國稅局索取前揭繳款書，自行繳納營業稅款。