財政部北區國稅局表示，為鼓勵公司或有限合夥事業積極投入研究發展，以達到產業創新之目的，凡最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事，所從事之研究發展活動經中央目的事業主管機關（如經濟部工業局）認定具高度創新者，其符合公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法第5條規定之研究發展支出得抵減應納營利事業所得稅額；但並非研究發展單位產生之所有費用均可以申請抵稅。
       

該局進一步說明，公司或有限合夥事業列報研究與發展支出適用投資抵減之費用依上述條文規定，僅限於「專門從事研究發展工作全職人員之薪資」、「具完整進、領料紀錄，並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽，專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」、「專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支付費用」、「專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用」及「專門從事研究發展工作全職人員參與研究發展專業知識之教育訓練費用」等5項費用；非屬該條規定之費用項目，例如例行性檢驗支出、市場測試支出、廣告費、研發人員之差旅費、保險費及膳雜費等，依據前揭辦法第6條規定，均不得認列為研究發展支出之範圍。
       

該局舉例說明，轄內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，將例行性檢驗支出及廣告費計600萬餘元列報於「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」項下，雖該研究計畫業經主管機關認定符合高度創新，惟所列報之例行性檢驗支出及廣告費非屬研究與發展支出適用投資抵減範圍，經該局查核時予以剔除補稅。
       

該局提醒，公司或有限合夥事業申報適用投資抵減之研究發展支出時，應留意相關規定，以免因申報錯誤而遭調整補稅。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢或至該局網站（網址：https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組   劉股長
聯絡電話：(03)3396789轉1310

財政部高雄國稅局表示，105年1月1日以後取得之房屋、土地，應於房地完成移轉登記日之次日起30日內，辦理個人房屋土地交易所得稅申報，因取得房屋、土地之原因不同，依房地合一課徵所得稅申報作業要點第八點規定，其可減除之成本亦不同，買賣取得房屋、土地者，其成本為取得房屋、土地之價額；受贈取得之房屋、土地者，其成本為受贈當時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值。

該局舉例說明，甲君與母親於109年5月間購入高雄市A房地，金額6,000,000元，持分各1/2，母親於110年2月間將其持分1/2贈與甲君，贈與當時的房屋評定現值及公告土地現值為1,350,000元，甲君於112年6月10日出售該房地全部持分，取得成本計算如下：

甲君與母親以6,000,000元購入該房地，持分各1/2，即甲君109年5月間取得成本為3,000,000元（6,000,000元×持分1/2），自其母親受贈取得持分1/2部分，應依受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按消費者物價指數105.8%調整後之價值作為取得成本1,428,300元(1,350,000元×105.8%)，加總甲君分次取得A房地之成本為4,428,300元(3,000,000元+1,428,300元)。

該局提醒，辦理個人房屋土地交易所得稅申報，如有相關法令適用之疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：三民分局      
聯絡人：謝錦華   課長      

聯絡電話：(07)3829211   分機6850

撰稿人: 馬培瑜                 

聯絡電話：(07)3829211   分機6879

財政部高雄國稅局表示，被繼承人生前借與其投資經營公司資金，屬股東對公司之應收債權，若迄至死亡時尚未清償返還者，依遺產及贈與稅法規定，係屬被繼承人財產，應列入遺產申報。

該局說明，國內中小企業大多屬家族企業，公司與股東個人間常有資金往來，在會計科目屬「股東往來」，若股東借給公司資金周轉，公司應帳列於資產負債表「流動負債」項下「股東往來」貸方餘額，性質屬股東對公司的應收債權，公司還款股東時則沖轉股東往來，俟被繼承人亡故時，公司對被繼承人未還款項，應列入遺產申報債權。

該局舉例，轄內被繼承人甲君生前為A有限公司（僅1人股東）負責人，截至死亡日該公司資產負債表流動負債項下，「股東往來」貸方科目有新臺幣600萬元，屬甲君對公司債權，惟繼承人逾期未申報，經函請公司提供股東往來科目明細表，據以補徵遺產稅並處罰。

該局提醒，納稅義務人申報遺產稅時，如被繼承人遺有股票(權)者，應注意檢視被投資公司資產負債表股東往來科目，若有餘額，應檢附股東往來科目明細表，並將被繼承人所遺債權金額併計遺產總額申報，以免因漏報遺產而受罰。

民眾如有法令適用疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：綜所遺贈稅組 
聯絡人：柳秀英股長      

聯絡電話：(07)7256600 分機7250

撰稿人: 吳春慧               

聯絡電話：(07)7256600 分機7251

財政部北區國稅局表示，為配合政府推動長照政策，納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者，自108年度起每人每年可定額減除長期照顧特別扣除額新臺幣(下同)12萬元。惟納稅義務人或配偶的所得於減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，如適用稅率在20%以上(含20%，以111年度為例，即綜合所得淨額在1,260,001元以上)，即不適用該項扣除額。
       

該局舉例說明，納稅義務人甲君辦理109年度綜合所得稅結算申報，列報父親長期照顧特別扣除額12萬元，經該局以甲君之稅額適用稅率為20%予以剔除，並補徵稅額8千餘元。甲君申請復查主張，結算申報書雖載明適用稅率在20%以上者才不能適用長期照顧特別扣除額，惟其適用稅率未超過20%，應予准認云云，經該局以法規用語所稱「以上」、「以下」、「以內」都包含本數(20%)計算，甲君經減除長期照顧特別扣除額後，其適用稅率為20%，已符合上揭排除適用情形，乃予以復查決定駁回。
       

該局提醒，下列2種情形亦排除適用長期照顧特別扣除額：

一、納稅義務人選擇就其申報戶之股利及盈餘合計金額按28%之稅率分開計算應納稅額。

二、納稅義務人與其依所得稅法規定應合併申報綜合所得稅的配偶及受扶養親屬合計之基本所得額超過規定扣除金額(111年度為670萬元)。該局官網已設置「長期照顧服務專區」，民眾如有申報疑義，可透過該專區瞭解相關規定，如有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務組行政救濟二股   蔡股長
聯絡電話:(03)3396789轉1661

財政部高雄國稅局表示，債權人持民事確定判決或其他執行名義者，可申請查調債務人之所得、財產資料，以利其強制執行。惟該局於審核申請文件時，發現部分債權人於申請書或委任書上蓋用之印章加註訴訟專用或放款專用等字樣，致無法受理所請。

該局進一步說明，印章之格式，雖法無明定，但如於印章上已指定其專用於訴訟或放款等用途，其得表彰之使用權限已受限制，應不得適用於行政機關之一般行政程序行為。

該局提醒，國稅局提供債權人跨區局查調債務人所得、財產資料的便民服務，民眾可就近選擇各地區國稅局暨所屬分局、稽徵所辦理，惟申請查調時務必備齊相關文件，並留意債權人之印章是否有加註特定專用字樣，以維自身權益，並避免無法申請而舟車勞頓。如有相關問題，可就近向國稅局所屬分局、稽徵所詢問或撥打免費服務專線0800-000321洽詢。

提供單位：綜合行政組      
聯絡人：馮建鈞股長    

聯絡電話：(07)7256600  分機7002

撰稿人: 吳亭蓁           

聯絡電話：(07)7256600  分機7030  

財政部於今(7)日核釋，適用加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第8條第1項第9款本文規定免徵營業稅出版品屬雜誌部分之定義。實體雜誌指具備固定刊名，依數字或日期順序編號發行，標示主編或出版者身分及出版發行國別，刊期7日以上不滿1年之刊物；電子雜誌指除符合前開實體雜誌定義，且以電子形式出版發行，經授權提供買受人閱讀服務之刊物，經網路傳輸者並需具備有效網址。

財政部說明，因應營業人利用網路平台提供電子雜誌之交易模式，該部109年6月2日台財稅字第10804685410號令(下稱109年6月2日令)規定，買受人得永久保存該電子雜誌檔，比照營業稅法第8條第1項第9款規定免徵營業稅；如買受人僅得在一定時間內閱讀，逾刊載期間或合約終止即無法下載電子雜誌檔者，無該款免徵營業稅規定之適用。鑑於現行電子雜誌除紙本雜誌電子化型態外，尚有出版時即以電子形式授權買受人閱讀之型態，文化部爰配合出版型態改變，邀集國家圖書館、專家學者、業者代表及財政部就雜誌範圍予以重新定義如上。據此，該部參據文化部意見重新釋明雜誌(含實體及電子)定義，並廢止109年6月2日令規定，俾與時俱進。

財政部進一步說明，該部75年8月20日台財稅第7560245號函及79年5月16日台財稅第790148487號函規定，營業人銷售本國雜誌（定期刊物）及銷售或進口政府主管機關許可之外國雜誌（定期刊物）者，均免徵營業稅。按此，營業人銷售或進口之雜誌，倘符合新令規定雜誌之定義，可免徵營業稅。

財政部表示，配合新令雜誌之定義，經通盤檢討相關函釋後，併予廢止該部91年1月24日台財稅字第0910450734號函、該部賦稅署103年9月30日臺稅消費字第10304603980號函及同年10月22日臺稅消費字第10304635160號函，俾利徵納雙方依循。

新聞稿聯絡人：李科長貞儀
聯絡電話：(02)2322-8133

逢年過節送禮給員工表達祝福，是企業維繫及提升員工向心力受歡迎的方法，今年的端午佳節剛過，財政部南區國稅局提醒營業人，如果有以自家商品贈送員工作為端午節禮物者，應注意「視同銷售」開立發票規定；如果是外購禮品犒賞員工，請注意購買時所支付的進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第4款規定，營業人購買酬勞員工個人的貨物或勞務，所支付的進項稅額不得扣抵銷項稅額。營業人以其產製、進口或購買的貨物，原非備供酬勞員工使用，係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付的進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，應於轉作酬勞員工使用時，依營業稅法第3條第3項第1款規定視為銷售貨物並按時價開立統一發票報繳營業稅，且該張發票的扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢，不得申報扣抵銷項稅額。

另外，營業人如果是向外採購禮品，購入禮品時已決定作為酬勞員工使用，並以有關科目入帳，且所支付的進項稅額，亦未申報扣抵銷項稅額，其於犒賞員工時，可免視為銷售貨物並免開立統一發票，以資簡化。

南區國稅局補充說明，許多上市櫃公司除了逢年過節送禮犒賞員工以外，也會在召開股東會時贈送紀念品給股東，因該紀念品為與推廣業務無關的饋贈，屬於交際應酬的貨物，依據營業稅法第19條第1項第3款及同法施行細則第26條第1項規定，其進項稅額同樣不得扣抵銷項稅額。因此，公司贈送股東會紀念品無論是來自向外採購或自家商品，也要依照上述規定辦理。

該局並籲請營業人自行檢視，逢年過節如有酬勞員工或交際應酬使用的貨物，請注意所支付的進項稅額申報扣抵銷項稅額情形及是否應視為銷售貨物開立發票等相關規定；如有違章漏稅情事，可儘速在未經檢舉或稽徵機關調查前，自動補報及加計利息補繳稅款，以適用稅捐稽徵法第48條之1免予處罰規定。

新聞稿聯絡人：銷售稅組李組長 06-2221041

財政部臺北國稅局表示，營利事業受控外國企業(下稱CFC)制度雖自112年度施行，惟營利事業辦理112年度營利事業所得稅(下稱營所稅)暫繳申報，不受營利事業CFC制度之影響。
       

該局說明，營利事業暫繳稅額之計算方式有2種，一為依所得稅法第67條第1項規定，按上年度結算申報營所稅應納稅額之1/2為暫繳稅額；另一為依所得稅法第67條第3項規定，公司組織、合作社及醫療社團法人，會計帳冊簿據完備，使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得選擇以當年度前6個月之營業收入總額，依規定試算前半年營利事業所得額，按營所稅稅率，計算暫繳稅額。
       

該局指出，營利事業依所得稅法第67條第1項規定按上年度結算申報營所稅應納稅額之1/2為暫繳稅額者，其暫繳稅額應包含上年度依營利事業CFC制度計算之應納稅額，惟營利事業CFC制度係自112年度施行，111年度尚無應認列CFC之投資收益，故營利事業依111年度應納稅額半數計算之112年度暫繳稅額，尚不因營利事業CFC制度自112年度上路而負擔稅額。
       

該局進一步說明，營利事業倘依所得稅法第67條第3項規定，選擇以當年度前6個月之營業收入總額計算暫繳稅額者，考量營利事業CFC制度之各項適用要件及所得計算，係以全年度資料為基礎(如：股權控制比率、豁免條件、CFC當年度盈餘)，尚難於年度中判斷一境外關係企業是否係我國營利事業股東控制之CFC或計算應認列之CFC投資收益，為簡化行政作業及降低納稅義務人遵循成本，財政部於112年5月18日以台財稅字第11204543460號令核釋，營利事業選擇以當年度前6個月之營業收入總額計算暫繳稅額者，免依同法第43條之3規定試算應認列之投資收益。
     

該局提醒，營利事業CFC制度已於今年開始施行，相關法令適用疑義，可至該局網站(https://www.ntbt.gov.tw)點選「首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/反避稅制度專區」查詢，或訂閱該局電子報，以即時取得相關稅務訊息。

（聯絡人：營所稅組陳股長；電話：2311-3711分機1308）

財政部中區國稅局竹南稽徵所表示，疫情解封後，許多民眾開始計畫出國度假，亦有攜家帶眷至空曠的場域享受旅遊體驗，露營，就成了許多民眾出遊的首選。

該所提醒轄內營業人不論是提供露營場地或出租露營車，依據加值型及非加值型營業稅法第28條規定，應於開始營業前向所在地國稅局辦理稅籍登記，如經稽徵機關查得或經人檢舉未辦稅籍登記即先行營業，涉及漏稅事實者，將依法補稅及處罰。

該所另表示，為掌握稅源並有效落實執行營業稅稅籍管理，國稅局將隨時執行稅籍清查作業，清查重點如下：（一）已辦理稅籍登記之營業人於營業後，發生與登記事項不符、擅自停歇業及未申請復業即擅自營業。（二）未辦理稅籍登記即擅自先行營業，例如：夾娃娃機店、露營場、網路名店、個人工作室、寵物美容與寄宿、非法旅宿業 、未經主管機關核准立案之補習班、幼兒園及課後照顧服務中心。

新聞稿聯絡人： 竹南稽徵所銷售稅股 邱泰傑
聯絡電話： (037)460597轉312

財政部北區國稅局表示，今年梅雨滯留鋒造成間歇性暴雨時有所聞，民眾如有因暴雨造成災害損失需申請綜合所得稅減免，應於災害發生後30日內檢具損失清單、照片及其他證明文件，報請該管稽徵機關派員勘驗；但受災金額在15萬元以下者，可免報國稅局派員勘驗，直接於上述規定期間內申報受災相關資料或證明，供當地稽徵機關書面審核，憑以核發災害損失證明。
       

該局特別說明，災害損失是指納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力的財產上損失，如震災、風災、水災、旱災、寒害、火災、土石流、海嘯、瘟疫、蟲災、戰爭、核災、氣爆，或其他不可預見、不可避免的災害或事件，且非屬人力所能抗拒者為限，得列為當年度綜合所得稅申報的列舉扣除額，但受有保險理賠或救濟金部分，不得作為災害損失扣除。
       

有關災害損失申請書表可至該局網站下載【路徑:財政部北區國稅局/服務園地/申辦書表/書表及範例下載/本局書表下載/綜合所得稅/個人災害損失申報(核定)表】使用，並備妥相關證明文件，向所轄國稅局報備。納稅義務人如對災害損失稅捐減免有不明瞭的地方，可就近向國稅局所屬各分局、稽徵所或服務處洽詢。

新聞稿聯絡人:綜所遺贈稅組   邱股長
聯絡電話:(03)3396789轉1436