財政部臺北國稅局表示，境內賣家透過網路銷售貨物或勞務，當月銷售額未達營業稅起徵點(銷售貨物為新臺幣（下同）8萬元、銷售勞務為4萬元)，得免辦理稅籍登記，惟當月銷售額已達營業稅起徵點者，應即向國稅局申請稅籍登記。
　　

該局說明，隨著網路科技蓬勃發展與民眾消費習慣改變，許多商家自實體店面走向網路商店，例如透過Yahoo、PChome、露天、蝦皮等網路銷售平台、自行架設網站、行動裝置App等通路銷售貨物或勞務，或運用Facebook及Line通訊軟體開設粉絲團、社團或開啟網路直播等，宣傳商品並促成買賣，均屬網路銷售行為。境內網路賣家當月銷售額如已達營業稅起徵點，應依規定辦理稅籍登記及繳納營業稅。
　　

該局舉例說明，甲君自111年4月1日起，透過網路銷售貨物，同年4月間銷售額計3萬元，因未達營業稅起徵點，得暫免辦理稅籍登記。惟甲君於同年5月1日至5月15日間銷售額計9萬元，已達營業稅起徵點，甲君應依規定向國稅局申請稅籍登記及繳納營業稅。
　　

該局呼籲，境內網路賣家應自行檢視銷售額，如果當月銷售額已達營業稅起徵點時，應依規定儘速向國稅局辦理稅籍登記及繳納營業稅，以免遭查獲補稅並裁處罰鍰。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話2311-3711分機2551）

財政部北區國稅局表示，納稅義務人、配偶或受扶養親屬領有身心障礙證明，或符合精神衛生法第3條第4款規定的嚴重病人，辦理綜合所得稅結算申報時，應檢附身心障礙手冊(或證明)影本，或精神科專科醫師開具的嚴重病人診斷證明書影本，即可列報身心障礙特別扣除額，不得以重大傷病卡代替，每人可減除20萬元。
       

該局進一步說明，依所得稅法施行細則第24條之4規定，納稅義務人申報身心障礙特別扣除額，應檢附社政主管機關核發之身心障礙手冊或身心障礙證明影本，或精神衛生法第19條第1項規定之專科醫師診斷證明書影本，而該診斷證明書應載明病人之主要精神症狀、診斷、認定係屬嚴重病人之事實及理由、保護及其他處置之建議等。亦即，如符合精神衛生法第3條第4款規定之嚴重病人，須檢附經精神科專科醫師診斷或鑑定符合條件而開具之診斷證明書，以列報身心障礙特別扣除額。
       

該局舉例說明，甲君辦理109年度綜合所得稅結算申報時，檢附受扶養親屬乙君之診斷證明書列報身心障礙特別扣除額20萬元，因該診斷證明書並未載明認定係屬精神衛生法第3條第4款規定嚴重病人的事實及理由，經該局以所提供之診斷證明書不符合規定，否准認列。甲君復又提出重大傷病卡申請復查，惟重大傷病卡係行政院衛生署中央健康保險局核發，以作為被保險人就醫時減免部分負擔之證明，非列報身心障礙特別扣除額之證明文件，遭該局復查駁回。

該局特別提醒納稅義務人，綜合所得稅結算申報列報身心障礙特別扣除額時，應注意檢附合於規定之身心障礙證明，或精神科專科醫師開具的嚴重病人診斷證明書，不得以重大傷病卡代替，以保障自身權益。如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科   楊審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1658

財政部臺北國稅局表示，新臺幣匯率不斷波動，外銷廠商年度獲利因而受影響，營利事業辦理營利事業所得稅申報時，其外幣兌換損益，須於實際發生時始能列報，如僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，並非實際發生之損益，不得列報為當年度兌換損益。
　　

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換盈益或虧損應以實現者分別列為收益或損失，若僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免列為當年度之收益或不得列計損失。是以，營利事業帳列之外幣存款，在財務會計上需依年底匯率進行評價調整，並將調整金額認列為兌換損益；但在辦理營利事業所得稅申報時，因屬未實現損益，尚不得列為兌換損益。
　　

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報，列報兌換虧損新臺幣（下同）2,400萬元，經查該兌換虧損係因甲公司商品外銷出口之美金收入依109年底匯率評價之未實現兌換損失，屬匯率變動而產生之暫時性帳面差額，依營利事業所得稅查核準則第98條第1款規定，不得列計損失，遭該局調減兌換虧損2,400萬元，補徵稅額480萬元（2,400萬元*稅率20%）。
　　

該局呼籲，營利事業列報兌換損益時，應注意如因匯率變動而產生之帳面兌換虧損，係屬未實現損失，依前揭規定，於申報營利事業所得稅時，不得列計，以免因申報錯誤而遭調整補稅。

（聯絡人：審查一科邱審核員；電話2311-3711分機1261）

近來有經營網路或電視銷售之營業人，詢問可否以電子郵件或簡訊通知買受人已開立電子發票，俟統一發票開獎後，再郵寄電子發票證明聯與買受人？財政部中區國稅局民權稽徵所表示，除以買受人持有之載具或使用共通性載具索取電子發票外，營業人於銷售貨物或勞務時開立電子發票，仍應交付電子發票證明聯與買受人。

該所進一步說明，按加值型及非加值型營業稅法第32條規定，營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。次按統一發票使用辦法第7條第4項規定，開立電子發票之營業人，應於開立後48小時內將統一發票資訊及買受人以財政部核准載具索取電子發票之載具識別資訊傳輸至平台存證，並應使買受人得於該平台查詢、接收上開資訊。開立人符合前項規定者，視為已將統一發票交付買受人，買受人視為已取得統一發票。

該所提醒，未以載具索取電子發票者，營業人仍應交付電子發票證明聯予消費者，如未依上揭規定辦理，將涉及未依法給與他人憑證之違章情事；如經查獲將依稅捐稽徵法第44條規定論處，也就是按銷售額處以5%以下罰鍰。

納稅義務人如需任何諮詢服務，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所 銷售稅股 康淑真
聯絡電話：04-23051116轉325

財政部北區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第4章第1節按一般稅額計算之營業人，銷售與持外交部核發「免徵營業稅證明卡」之駐臺外交機構及其人員貨物或勞務之銷售額准予適用零稅率。
       

該局進一步表示，營業人銷售貨物或勞務與上揭機構及其人員時，應檢視外交部核發之「免徵營業稅證明卡」，與「外交官員證」、「國際機構官員證」或「外國機構官員證」任一證件，按銷售價格扣除營業稅後之金額收款，開立零稅率統一發票，發票應以該機構或人員為買受人，並於發票備註欄載明「免徵營業稅證明卡」上之「免稅證證號」，由負責採購業務或享受免稅待遇之買受人簽名。
       

該局舉例說明，轄內甲公司銷售與乙領事館定價2,100元之電子產品，甲公司應收取2,000元（扣除營業稅100元），並開立銷售額2,000元之零稅率統一發票，該發票買受人應載明乙領事館名稱，備註欄載明免稅證證號，由負責採購之外交官簽名；甲公司於申報營業稅時，只要填具「營業人申報適用零稅率銷售額清單」，另檢附該張發票影本，即可申報適用零稅率。
       

如仍有營業稅相關規定疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠提供服務。

新聞稿聯絡人：審查四科   薛股長
聯絡電話：(03)3396789轉1241

財政部北區國稅局表示：一般營利事業實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，職工每人每月伙食費包含加班誤餐費，在新臺幣2,400元內，免視為員工之薪資所得；超過部分，如屬按月定額發給員工伙食代金者，應轉列員工之薪資所得；如屬實際供給膳食者，除已自行轉列員工薪資所得者，不予認定。 
       

該局舉例說明，轄內甲公司109年度員工350人，實際供給膳食費用為9,880,000元,又於其他費用項下，申報加班誤餐費1,900,000元，依營利事業所得稅查核準則第88條規定，甲公司既已實際供給膳食，加班誤餐費仍應併入職工每人每月伙食費新臺幣2,400元限額內，經核計伙食費限額為10,080,000元（350人×2,400元×12月），超限部分1,700,000元（9,880,000元＋1,900,000元－10,080,000元），核與前揭規定不符，核定補徵營利事業所得稅340,000元。
       

該局呼籲，營利事業申報員工之伙食費免稅限額應包括加班誤餐費。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   陳審核員 
聯絡電話：(03)3396789轉1366

網路賣家以營利為目的，透過網路銷售貨物、勞務，如每月銷售貨物金額已達新臺幣（下同）8萬元，或者銷售勞務金額已達4萬元，應注意要依規定向國稅局辦理稅籍登記。

南區國稅局表示，網路購物已成為時下買賣商品的重要管道，雖然網路交易沒有實體店面就可以作生意，但每月銷售額如果達上述金額者，仍要記得辦理稅籍登記並繳納營業稅款，以免受罰。

該局進一步說明，近年來已大力宣導網路銷售應辦理稅籍登記，但仍發現有不少新移民賣家，不清楚臺灣稅法相關規定，認為只是賺些微差價，不知道要辦理稅籍登記，因此產生漏報銷售額情事，遭國稅局補稅處罰。該局舉例：甲君未依規定辦理稅籍登記，107年8月至109年10月於購物平台銷售貨物，金額計750萬元，逃漏營業稅37.5萬元（750萬元×5%），國稅局除補徵營業稅額外，並裁處罰鍰37.5萬元。

該局提醒，於網路銷售貨物或勞務，如已達一定金額以上尚未辦理稅籍登記者，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速辦理稅籍登記及繳納營業稅，以避免受罰。

新聞稿聯絡人：法務一科郭審核員  06-2223111轉8094

財政部臺北國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，經查明屬實者，應予認定外銷損失。其不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，則不得列為損失。

　　該局進一步說明，有關外銷損失之認定，依營利事業所得稅查核準則第94條之1第2款規定，應檢附買賣契約書(應有購貨條件及損失歸屬之規定)、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件〔每筆損失金額在新臺幣(下同)90萬元以下者，得免附〕，並視其賠償方式分別提示下列各項文件：

一、以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。

二、補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。

三、在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。

四、以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。

　　該局舉例說明，甲公司107年度營利事業所得稅結算申報列報外銷損失1,600餘萬元，該公司雖主張因出口產品品質不良致產生外銷損失，惟未提示買賣契約書、損害事實、賠償原因及與發生損害相關之交易條件等證明資料佐證，致無從得知其約定之交易條件、責任歸屬及賠償依據等情況，且其中部分損失之單筆金額超過90萬元，未依規定提示國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，核與前揭法令規定不符，經調減該筆外銷損失1,600餘萬元，核定補徵稅額320餘萬元。
　　

該局籲請營利事業於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，應注意稅法相關規定，避免因疏忽而遭補稅，損及自身權益。

(聯絡人：審查一科林審核員；電話：(02)23113711分機1210）

財政部高雄國稅局表示，外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，如成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請適用所得稅法第25條第1項規定，國際運輸業務按其在我國境內營業收入之10%，其餘業務按其在我國境內營業收入之15﹪為我國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。

該局表示，隨著全球化發展，跨國交易日漸頻繁，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定案件逐年增加，以本轄申請案件為例，申請案件主要交易類型為提供技術服務。近期發現有外國營利事業實際係經營人力派遣業務，與國內企業簽訂要派服務合約，主張取得之收入是技術服務收入，惟核其合約內容，其所取得之收入係屬仲介人力之佣金或人事管理之對價，非屬技術服務收入之範疇，依照「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項計算所得額案件審查原則」第8點第2款規定，人力派遣服務尚無所得稅法第25條第1項核計營利事業所得額規定之適用，若該外國派遺機構在我國境內無固定營業場所或營業代理人時，應由國內要派企業在給付時，按合約總價依規定稅率扣繳20%所得稅款。

該局舉例說明，某外國營利事業Z公司與我國甲公司簽訂技術服務合約，派遣外國技師來臺操作特殊作業用機具，惟經該局審核後發現，Z公司僅仲介派遣符合甲公司要求資格之人員，該員來臺後受甲公司之指揮、監督及考核，其實際雇主為國內甲公司，Z公司在履約過程僅負責行政事務協調及仲介，未實際提供技術層面之協助，核屬Z公司在我國境內是提供人力派遣服務，而非技術服務，因此不適用所得稅法第25條第1項規定。

該局特別提醒，外國營利事業要申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額，提供技術服務之範圍包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練等服務型態，惟不包括人力派遣服務，外國營利事業申請前可參考「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」，留意相關限制。

提供單位：審查一科  

聯絡人：陳燕凌科長  

聯絡電話：(07)7256600分機7100

撰稿人: 王苑如      

聯絡電話：(07)7256600 分機7167
 

財政部北區國稅局表示，個人申報綜合所得稅幼兒學前特別扣除額時，原則上僅限父母扶養5歲以下的「子女」始可申報減除，但父母有死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權的「因故」情形之一，而由祖父母實際負擔扶養義務者，如符合列報其他親屬免稅額的規定，且無所得稅法第17條第3項所規定的「3種不適用情形」，則可以由祖父母於申報綜合所得稅時減除幼兒學前特別扣除額。
       

該局說明前揭的「因故」情形，除「死亡」可由稽徵機關依戶籍登記資料查詢，免檢附證明文件外，其餘情形納稅義務人應於辦理綜合所得稅結算申報時，檢附警察局查詢人口報案單、在監證明、停止親權裁定確定證明書或其他足資證明文件，以供稽徵機關認定。
       

該局進一步說明，依所得稅法第17條第3項規定的「3種不適用情形」，係指納稅義務人有下列情形之一者，不適用幼兒學前特別扣除及長期照顧特別扣除之規定：（一）經減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人或其配偶適用稅率在20%以上。（二）納稅義務人選擇就其申報戶的股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計算應納稅額。（三）依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額超過同條例第13條規定的扣除金額（現行為670萬元）。
       

該局舉例說明，納稅義務人甲君109年度綜合所得稅列報扶養孫子乙君的免稅額及幼兒學前特別扣除額120,000元，經該局以幼兒的父母無死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權的情形之一，不符規定予以剔除幼兒學前特別扣除額。甲君不服申請復查，主張乙君之父親長期失業在家，母親收入微薄不穩定，乙君日常生活支出多由甲君負擔，應可列報幼兒學前特別扣除額云云。案經該局詳加說明無法列報之原因，甲君已撤回復查。
       

該局提醒，納稅義務人列報扶養5歲以下的孫子女者，可檢視是否符合上述「因故」之情事且無前揭「3種不適用情形」，再行列報相關扣除額。民眾如有任何疑義，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科    陳股長 
聯絡電話:(03)3396789轉分機1661