財政部北區國稅局表示，依財政部101年10月31日台財稅字第10100105170號令規定，自102年1月1日起，營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，屬具獎勵金性質之促銷費用，非屬「交際費」範疇，應按「其他費用」列支，並應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予納稅義務人。
     

該局說明，就一般商業習慣而言，交際費係營利事業從事營利活動過程中，為塑造或改進獲利環境、建立良好公共關係所支出之費用，具有「任意支付」以期待增加「未來交易」之目的，且通常與獲致營業收入「無必然因果關係」。藝品中心為招攬業務，與旅行社約定免費提供來訪旅行團遊客餐點之支出，係基於未來交易之目的而支付，獲得免費餐點之觀光客未必會購買藝品中心之商品，性質與一般營利事業招待客戶餐飲支出，以期增加獲利機會並無不同，所以，該項餐點支出屬交際費之性質，尚非屬促銷獎勵金，不能以其他費用列支。
       

該局特別提醒業者應注意上開規定，以正確科目申報相關費用，並依營利事業所得稅查核準則第80條規定計算交際費得列報限額。如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   華股長
聯絡電話：(03)3396789轉1350

財政部北區國稅局表示，依據所得稅法第39條規定，營利事業以往年度之營業虧損，原則上不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。
       

該局說明，適用盈虧互抵應符合「公司組織之營利事業」、「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證」及「如期申報」等4項要件，始得申報扣除以往年度虧損。又除前揭要件外，應注意核定前10年虧損係自當年度「純益額」中扣除，若當年度營利事業所得並無盈餘，自不得適用扣除以往年度虧損。
       

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報全年所得額虧損83萬元，惟另申報前10年核定虧損於本年度扣除額983萬元，計算之課稅所得額虧損1,066萬元，嗣經該局查核發現無盈虧互抵之適用，乃否准其列報前10年核定虧損扣除額，核定0元。
       

該局提醒，營利事業列報前10年核定虧損扣除額時，應先檢視相關要件及注意事項，以正確申報營利事業所得稅，如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   鍾股長
聯絡電話：(03)3396789轉1330

高雄國稅局表示，最近發現某間食品加工製造的公司，將其自行產製的加工食品，無償提供給往來廠商作為年節贈禮，該公司已於贈與客戶時依時價開立發票，但在營利事業所得稅申報時，卻誤以該「時價」金額列報於「其他費用」，引發後來補稅的問題。

高雄國稅局說明，營利事業如有以自行產製貨物贈與客戶之情形，須留意稅法相關規定，首先就營業稅方面，依營業稅法第3條第3項「視為銷售」之規定，應依該貨物時價以自己為買受人（抬頭）開立發票，且這張發票因為是交際應酬用，所以依營業稅法第19條規定，不能申報進項扣抵。營利事業所得稅方面，贈送給客戶的產品，並不是依照時價列帳，而是按照產製的實際成本列帳，另列報損益項目應為交際費而非其他費用，須注意全年列報之交際費不得超過所得稅法第37條規定之限額。

該局呼籲，營利事業有上述產製貨物饋贈客戶情形，要注意開立發票抬頭、金額及帳列營利事業所得稅科目，以避免不符規定遭調整補稅。

提供單位：審查一科  

聯絡人：陳燕凌科長

聯絡電話：(07)7256600分機7100

撰稿人:周惠茹      

聯絡電話：(07)7256600 分機7191
 

財政部臺北國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定，營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為ㄧ期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。
　　

該局說明，營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，該金額不得少於新臺幣（以下同）1,200元，最多不得超過12,000元；其逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，該金額不得少於3,000元，最多不得超過30,000元。其無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。
　　

該局舉例說明，甲公司於111年2月10日設立，當期（111年1-2月）無銷售額，未於同年3月15日前申報銷售額及營業稅額，遲至同年4月6日始補辦申報，其雖無應納稅額，惟仍因逾期申報未逾30日，應依法加徵滯報金1,200元。
　　

該局提醒，使用統一發票之營業人如當期無銷售額，仍應依規定期限申報銷售額或統ㄧ發票明細表，以免逾期受罰。營業人可多利用「財政部電子申報繳稅服務網」，透過網路申報營業稅，節能減碳，省時又便利。

（聯絡人：審查四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

財政部高雄國稅局表示，110年度綜合所得稅結算申報期間111年6月30日截止後，如發現原申報內容之資料填載錯誤或欲增(減)列扶養親屬或補報短漏所得等，請儘速辦理更正。

該局進一步說明，納稅義務人於申報期間截止後發現申報資料需要更正，應於稽徵機關核定前採用人工申報方式辦理更正申報，不適用網路及二維條碼申報；如有須補繳稅款者，亦僅限填寫自動補報繳稅額繳款書向代收稅款金融機構繳納，不能再使用信用卡、銀行帳戶委託取款、自動櫃員機(ATM)或晶片金融卡線上繳稅等繳稅方式。

該局指出，如原選定適用標準扣除額者；或於結算申報書中未填寫列舉扣除額明細，亦未填明適用標準扣除額而被視為已選定適用標準扣除額者，只要經稽徵機關核定後，就不得要求變更適用列舉扣除額。納稅義務人已完成綜合所得稅結算申報後，如要改採列舉扣除額，請儘速在稽徵機關核定前，檢具相關證明文件，併同更正後結算申報書向戶籍所轄國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申請更正。

提供單位：楠梓稽徵所

聯絡人：謝昆忠主任

聯絡電話:(07)3522491分機5000      

撰稿人: 梁嘉妤      

聯絡電話：(07)3522491   分機5053

財政部北區國稅局表示，依稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人有短漏報稅捐情事者，除已經人檢舉及已經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查者外，如自動向稅捐稽徵機關補報並加計利息補繳所漏稅款者，各稅法所定關於逃漏稅及同法第41條至第45條之處罰一律免除。
       

該局舉例說明，檢舉人111年1月4日向該局檢舉甲公司110年10月1日收取工程解約賠償款10萬元未依規定開立統一發票逃漏稅捐，經查甲公司遲至111年2月15日始補開立統一發票，並自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款。該局指出，甲公司因承攬工程之業主解約收取賠償款10萬元，是因甲公司喪失承攬工程履約完成後應得之工程利潤等履行利益之賠償，為銷售貨物或勞務而衍生收取之代價，雖然名義為賠償款，仍屬加值型及非加值型營業稅法第14條所稱銷售額範圍，甲公司雖已補報補繳稅款，惟係在檢舉日之後，核無稅捐稽徵法第48條之1免罰規定之適用，仍應按所漏稅額裁處罰鍰。
       

該局呼籲，營利事業有銷售貨物或勞務之事實，應即依規定主動開立統一發票交付買受人，避免違章受罰。如有相關疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查三科    陳股長
聯絡電話：(03)3396789轉1481

近年來隨著人口結構和生活型態改變，少子化、高齡化等因素影響，國人飼養寵物風氣盛行，相關食品、外出配件、零食玩具及清潔美容等消費逐年成長，毛小孩商機備受看好。

財政部高雄國稅局表示，使用統一發票之營業人銷售寵物及相關用品，應開立統一發票交付買受人；無論買方是否索取發票，營業人都應主動開立統一發票交付買受人並申報繳納營業稅。該局曾查獲某寵物用品公司銷售相關用品1億餘萬元，未依規定開立發票，乃依法補徵營業稅5百餘萬元，並處以罰鍰。

該局特別提醒，營業人銷售寵物相關用品，應如實開立統一發票及申報繳納營業稅；如自行發現有漏未開立統一發票情形，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報及補繳所漏稅款，可加計利息免受處罰。若經國稅局查獲，除補徵營業稅外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

提供單位：鳳山分局

聯絡人：陳松穗分局長

聯絡電話：(07)7404001分機5800

撰稿人：陳美辰    

聯絡電話：(07)7404001   分機5937

財政部高雄國稅局表示，所得基本稅額條例自95年1月1日起施行，依該條例第12條第1項第2款規定，該條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，受益人受領之保險給付，應計入個人基本所得額，與其他應計入基本所得額之項目合併計算基本稅額。但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣(下同)3,330萬元以下部分，免予計入。

該局進一步說明，依上述規定應計入個人基本所得額之保險給付應符合三要件：一、該條例施行後所訂立之保險契約。二、該保險契約為人壽保險或年金保險。三、受益人與要保人非屬同一人。故94年12月31日以前訂立或受益人與要保人為同一人之人壽保險及年金保險給付，以及健康保險給付、傷害保險給付，都無須計入受益人受領保險給付當年度之基本所得額，課徵基本稅額。 

該局舉例說明，甲君110年度受領4筆保險給付，第1筆是甲君因車禍意外領取之傷害保險給付；第2筆是94年12月31日以前訂立要保人非其本人之人壽保險死亡給付300萬元；第3筆是95年1月1日以後訂立要保人非其本人之人壽保險死亡給付3,500萬元；第4筆是95年1月1日以後訂立要保人非其本人之6年期人壽保險滿期給付600萬元。其中第1筆傷害保險給付及第2筆94年12月31日以前訂立之人壽保險給付，非屬應計入個人基本所得額之保險給付範圍，無須計入甲君受領保險給付110年度之基本所得額課徵基本稅額。第3筆95年1月1日以後訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險死亡給付，應以110年度甲君申報戶受領死亡給付合計數3,500萬元扣除3,330萬元免稅額度後之餘額170萬元(3,500萬元-3,330萬元)計入基本所得額申報；第4筆95年1月1日以後訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險滿期給付，因非屬死亡給付，甲君受領之滿期保險金600萬元應全數計入基本所得額申報，不得扣除3,330萬元之免稅額度。

國稅局提醒，受益人受領符合所得基本稅額條例規定之人壽保險及年金保險給付應計入當年度個人基本所得額，依規定計算、申報及繳納基本稅額，籲請納稅義務人注意相關規定，以免漏報遭補稅處罰。

提供單位：前鎮稽徵所

聯絡人：陳靜香主任

聯絡電話：(07)7151511分機6100

撰稿人：余曜吉      

聯絡電話：(07)7151511 分機6163

財政部北區國稅局表示，被繼承人生前以自己為要保人，並以子女為被保險人，向保險公司購買人壽保險保單，於死亡時尚未解除保險契約者，該保單的保險利益屬於遺產，應課徵遺產稅。
       

該局說明，要保人係對保險標的具有保險利益，向保險人申請訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人，其對保單享有隨時終止契約並取得解約金之權利，亦得以該保單向保險公司借款，並得指定或變更受益人。是以被繼承人生前以子女為被保險人購買保單，該保單的保險利益在被繼承人死亡前為其所有，死亡後由繼承人繼受成為要保人，故於被繼承人死亡時，該保單的保險利益為遺產及贈與稅法第4條第1項所稱「其他一切有財產價值之權利」，應按被繼承人死亡日保單價值準備金併入遺產總額申報遺產稅。
       

該局舉例說明，甲君生前以其為要保人及受益人，其子乙君為被保險人，向保險公司投保人壽保險，甲君110年1月間死亡，乙君於同年3月變更自己為要保人，乙君於申報甲君遺產稅時，將甲君死亡日之保單價值準備金4,300,000元併入遺產總額申報，惟事後申請復查，以甲君死亡時其並未自保險公司獲取保險給付為由，主張不應列入遺產總額課稅，經該局詳細解說後，乙君已撤回復查申請。
       

該局提醒，繼承人辦理遺產稅申報時，請多利用國稅局單一窗口查詢被繼承人金融遺產，其中即包括被繼承人於死亡日為要保人之人身保險保單相關資訊，如被繼承人遺有以自己為要保人，並以他人為被保險人之保單，應注意將保單價值準備金併入遺產總額申報遺產稅。民眾如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人:法務二科   徐審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1669

財政部北區國稅局表示，為鼓勵漏報稅捐者自新之機會，稅捐稽徵法第48條之1訂有自動補報補繳免罰規定，納稅義務人自行發現有短漏報稅捐時，如能自動向稽徵機關補報補繳所漏稅款者，可適用免罰之優惠，但其補繳之稅款，應按日加計利息；而產生免罰效果之「自動補報及繳納」截止期間，則必須在「遭人檢舉時」或「稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時」之前，此二項免罰要件，缺一不可。
       

該局說明，110年8月31日接獲民眾檢舉轄內營業人A商號110年6月間銷售皮件精品予消費者時，漏未開立統一發票，經該局調查發現，A商號雖已在110年7月19日(當期申報期限110年7月15日之後)補開立統一發票，惟並未同時補申報110年5-6月期銷售額及補繳稅款並加計利息，不符稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰規定，仍予以補稅及處罰。
       

該局特別提醒，營業人銷售貨物或勞務，不論消費者有無索取統一發票，均應主動開立統一發票交付消費者，並申報當期銷售額及報繳營業稅。如果營業人已逾申報期限後發現有漏開立統一發票之情事，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，補開立統一發票並自動補報補繳稅款及加計利息，即可免予處罰。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務一科   陳股長
聯絡電話：(03)3396789轉1639