受到疫情影響，很多小店營業受到衝擊，財政部南區國稅局提醒，查定課徵營業稅額的小規模營業人，購買營業上使用的貨物或勞務，只要取得載有營業稅額的憑證，並依規定申報者，可以按其進項稅額之10%在查定稅額中扣減，以降低租稅負擔。

該局說明，營業稅採查定課徵的小規模營業人，查定銷售額如果超過起徵點，國稅局會以3個月為1期計算查定稅額，寄發稅單給營業人繳納。小規模營業人如果購買供營業用的貨物或勞務，取得當期各月份三聯式統一發票或其他載有營業稅額的憑證，進項稅額沒有不得扣減的情形，可以在每年1、4、7、10月之5日前，向所在地的國稅局分局、稽徵所或服務處提出申報扣減查定稅額。例如:111年第1期(1-3月)的查定稅額，營業人可以將取得的111年1到3月三聯式統一發票，在111年4月5日前向國稅局申報，以計算扣減查定稅額。

該局提醒小規模營業人，申報的進項稅額之10%如果超過當期查定稅額，餘額可在次期繼續扣減，若還有任何稅務問題，歡迎撥打免費電話0800-000-321，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：綜合規劃科田審核員 06-2223111分機8061  

財政部臺北國稅局表示，營業人出租房屋後，因承租人提前終止租約，依約收取之違約金，係屬銷售額範圍，應併入租金收入依規定開立統一發票。 
　　

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅；銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，營業人出租房屋，因承租人提前終止租約而加收之違約金，係銷售勞務在價格外加收之費用，屬營業稅法規定之銷售額範圍，應依規定開立統一發票報繳營業稅。
　　

該局舉例，甲公司於109年2月1日出租房屋與乙公司，租賃契約約定租賃期間3年、租金每月20,000元及任何一方有未依約履行情形發生時，即應給付他方3個月租金。嗣乙公司於110年6月15日提前終止租約，甲公司除向乙公司收取當月（6月1日至6月15日）租金10,000元，同時亦收取60,000元違約金，甲公司即應就收取之金額70,000元開立統一發票並報繳營業稅。
　　

該局提醒，營業人出租房屋如有依租約收取違約金，應依法開立統一發票並報繳營業稅，以免遭查獲補稅處罰。

（聯絡人：法務一科吳審核員；電話2311-3711分機1819）

財政部中區國稅局南投分局表示，因應軍公教人員繳付之退撫基金費用自110年1月1日起不計入薪資收入課稅，提醒扣繳義務人於申報110年度所得憑單應正確計算應稅所得金額，並按實際扣繳稅款填報，為使軍、公、教及政務人員退休金課稅規定與勞工及私立學校教職員課稅方式一致，立法院於110年12月28日三讀通過退休撫卹相關法規修正案(公務人員退休資遣撫卹法第7條、陸海空軍軍官士官服役條例第29條、公立學校教職員退休資遣撫卹條例第8條、政務人員退職撫卹條例第5條及公務人員退休撫卹基金管理條例第9條第1項條文)，相關規定並追溯自110年1月1日施行，請扣繳義務人正確計算應稅所得金額，並按實際扣繳稅款填報。   
   

該分局表示，軍、公、教及政務人員110年各月份應課稅薪資所得，其屬該等人員繳付之退撫基金費用，改為不計入繳付年度薪資收入課稅，爰扣(免)繳憑單之「給付總額」欄位應填報不含退撫基金費用之金額(即薪資收入減退撫基金費用)；提撥之退撫基金費用，無須填列於扣(免)繳憑單「依勞退條例或教職員退撫條例自願提(撥)繳之金額」欄位。
   

該分局說明110年各月份應課稅薪資所得重行計算後，扣繳義務人於給付時按未減除退撫基金費用之薪資收入扣繳之稅款，如有溢扣繳稅款部分，無須辦理更正及申請退稅事宜，請於所得憑單申報期限(111年2月7日)前按實際扣繳稅額辦理扣繳憑單申報，由納稅義務人於111年5月辦理110年度綜合所得稅結算申報時據以扣抵或退還。
   

該分局補充說明，領取之退休金屬繳付時不計入繳付年度薪資收入課稅部分，依所得稅法第14條第1項規定列為退職所得並適用定額免稅規定，由給付機關計算應課稅退職所得，據以填列扣(免)繳憑單之給付總額。

詳情請連上財政部中區國稅局網站(https://www.ntbca.gov.tw/)查詢，如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：南投分局綜所稅課 簡小姐

聯絡電話：(049)2223067轉219

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第4款規定，酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。因此，營業人歲末年終舉辦尾牙取得之餐會、場地租金及提供獎品摸彩等相關進項憑證，依規定不得申報扣抵銷項稅額。    

該局舉例說明，甲公司購入5台電冰箱作為尾牙摸彩品，銷售額100,000元、稅額5,000元，則該進項統一發票所含之進項稅額5,000元，依前開規定不得扣抵銷項稅額。另如營業人係將購買供銷售的貨物，轉作為員工抽獎獎品，且已將購買時所支付的進項稅額申報扣抵銷項稅額，則於贈送員工時，應按營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款規定，依時價開立統一發票。

該局特別提醒，營業人如有誤將酬勞員工貨物、勞務之進項稅額申報扣抵，或有應視為銷售貨物卻漏未開立統一發票之情形，在未經檢舉或稽徵機關調查前，儘速向所轄稽徵機關自動補報、補繳稅額，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

提供單位：法務一科  

聯絡人：陳素珠科長

聯絡電話：(07)7256600分機7500

撰稿人:李素秋        

聯絡電話：(07)7256600 分機7509

財政部高雄國稅局表示，營利事業購買符合貨物稅條例第11條之1（購買節能電器）、第12條之5（報廢或出口中古汽機車換購新車）或第12條之6（報廢老舊大型車換購新大型車）規定之貨物，取得退還減徵之貨物稅稅額，實質上為購買貨物成本或費用之減少，非屬所得性質，應將該退還稅額列為固定資產成本或當年度費用之減項。

該局進一步說明，營利事業購買上述貨物如列為固定資產，該退稅額應自資產成本減除，按減除後之帳面金額計提折舊；該等貨物如列為當年度費用，該退稅額應作為當年度費用之減項。其如於購買次年度始申請退稅，該退稅額應於申請時列為該固定資產未折減餘額之減項，並依所得稅法第52條規定計算折舊；該貨物業以費用列帳者，該退稅額應列為申請年度之其他收入。

該局以查核案例舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報案，經查核發現該公司於109年7月報廢老舊大型車並購置符合退還減徵貨物稅規定之新大型車2輛，每輛取得成本新臺幣（下同）300萬元，帳列固定資產，並於同年9月申請每輛退還減徵之貨物稅額40萬元，惟漏未列報該2筆退稅額亦未將該2筆退稅額自資產成本減除，致虛增折舊費用及漏報營利事業所得額遭補稅處罰。

該局特別呼籲，營利事業倘有依貨物稅條例規定取得退還減徵貨物稅稅額，應將退稅額列為成本或費用之減項，並請自行檢視有無上述漏報所得額情事，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳並加計利息，以免受罰。

供單位：前鎮稽徵所

聯絡人：陳靜香主任

聯絡電話：(07)7151511分機6100

撰稿人:黃炫凱        

聯絡電話：(07)7151511分機6132

使用統一發票的營業人銷售貨物或勞務，定價都應內含營業稅，並主動開立統一發票交付買受人。近來接獲民眾反映，部分營業人於網路銷售應稅貨物或勞務，標示商品價格未含營業稅，成交後要求買受人須另加付5%營業稅額。財政部南區國稅局表示，類此定價未內含營業稅行為已違反稅法規定，店家經通知限期仍未改正者，將遭受處罰。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，所以商品標示的定價，是含稅之銷售價格。當買受人為營業人時，營業稅(即銷項稅額)與銷售額應於統一發票上分別載明，合計即為定價；買受人為非營業人時，則以定價開立統一發票。如果營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依規定內含營業稅，經國稅局通知限期改正，屆期未改正者，將處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

該局舉例，標價500元的商品，當買受人為營業人時，須開立銷售額476元、營業稅額24元之三聯式統一發票；當買受人為一般消費者(非營業人)，則開立總計500元之二聯式統一發票。

該局提醒營業人應依標示的定價收取價款，不可另行要求買受人額外支付營業稅款，並依法誠實開立統一發票，以免受罰。

新聞稿聯絡人：審查四科徐股長 06-2298051

財政部北區國稅局表示，個人對寺廟的捐贈於申報綜合所得稅列舉扣除額時，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1本文規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈  ，須符合所得稅法第11條第4項規定，以合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立者為限，且捐贈總額最高不超過綜合所得總額20%為限。
       

該局舉例說明，納稅義務人甲君108年度綜合所得稅列報對A宮廟之現金捐贈扣除額160,000元，經該局以不符規定予以剔除。甲君不服申請復查，主張該宮廟已領有道教團體會員證書，所有捐款程序透明公開，請准予認列捐贈扣除額。案經該局以A宮廟並未依法辦理公益社團、財團法人或未依關係法令向主管機關完成寺廟登記，復查決定維持原核定。
       

該局進一步說明，過年期間許多民眾會到寺廟點光明燈或安太歲，以祈求來年平順，因寺廟有提供服務，係屬有對價關係之款項，並非完全無償之捐贈性質，故不可列報捐贈扣除額，提醒民眾務須注意，以維護自身權益。
       

民眾如有任何疑義，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科   陳股長 
聯絡電話:(03)3396789轉分機1661

依統一發票使用辦法第7條及第9條規定，營業人銷售貨物或勞務與營業人時，應開立三聯式統一發票，並載明買受人名稱及統一編號。如開立二聯式統一發票，因未載明買受人統一編號，會涉及開立統一發票應行記載事項却未依規定記載之違章行為，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第48條規定，應按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，其金額最少1,500元，最高可罰15,000元。

南區國稅局最近查獲甲公司銷售貨物給乙商號，未開立三聯式統一發票而開立二聯式統一發票，甲公司主張乙商號因屬小規模營業人，無申報進貨發票抵稅之需求，只要求開立二聯式發票作為雙方交易憑證，其已誠實申報銷售額，並無逃漏稅，不應處罰。但依上述稅法規定，營業人與其他營業人交易時，應開立三聯式發票並載明買受人名稱及統一編號，如果誤開成二聯式統一發票，因發票上面缺少買受人統一編號，該應行記載事項未依規定記載，雖未造成逃漏稅，仍應處行為罰。

該局指出，小規模營業人雖非屬加值體系營業人，免用統一發票，但為鼓勵其索取統一發票以掌握稅源，營業稅法第25條規定，小規模營業人購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業稅額之憑證，並依規定申報者，主管稽徵機關應按其進項稅額10%，在查定稅額內扣減。因此，小規模營業人取得進項憑證，符合相關規定者，仍有抵稅權利，籲請使用統一發票營業人注意，銷售對象如屬小規模營業人，應依規定開立三聯式發票，並載明買受人名稱及統一編號，以免受罰。

新聞稿聯絡人：審查三科劉股長  06-2298047

財政部中區國稅局表示，營業人代銷肥料，依統一發票使用辦法第17條第2項規定，於受託代銷時，應依代銷合約規定銷售價格開立統一發票，交付買受人。

該局舉例說明，甲商行與乙肥料業者訂立代銷A品項肥料合約每噸9,900元，政府補貼農民購買A品項肥料每噸500元，由甲商行代為領取，甲商行代銷A品項肥料向農民收取肥料款時先扣除政府補助款，即每噸向農民收取9,400元，依前揭規定，甲商行應於受託代銷時，依合約規定銷售價格每噸9,900元開立統一發票，並於發票備註欄註明「受託代銷」字樣交付農民，惟甲商行卻以每噸價格9,400元開立統一發票予農民，即每噸短開500元，經該局查獲，甲商行代銷免稅貨物短開統一發票金額雖無逃漏營業稅，惟應按稅捐稽徵法第44條規定，就短漏開政府補貼款價格每噸500元乘以實際代銷數量3萬8千噸，認定短開發票總額1,900萬元，處5%罰鍰，計95萬元。

該局提醒營業人，勿因受託代銷免稅貨物而疏忽，應按委託人合約規定之銷售價格開立統一發票，倘有誤以合約價格扣除政府補貼款之淨額開立統一發票，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速補申報，以免遭受處罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：審查三科 吳季芬
電話：（04）23051111轉7320

財政部北區國稅局表示，營利事業外銷貨物，應注意收入認列時點，據以歸屬正確年度的銷貨收入。
       

該局說明，依據營利事業所得稅查核準則第15條之2規定，營利事業外銷貨物或勞務，其銷貨收入之歸屬年度，應按下列規定辦理：一、外銷貨物應列為外銷貨物報關日所屬會計年度之銷貨收入處理。但以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷者，應列為郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度之銷貨收入處理。二、銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務，應列為勞務提供完成日所屬會計年度之銷貨收入處理。
       

該局舉例說明，甲公司外銷貨物於110年12月28日報關出口貨物金額100萬元，該批貨物於111年1月10日才運送至國外客戶並收取貨款，在稅務會計上，應依營利事業所得稅查核準則第15條之2規定，按外銷貨物報關日所屬會計年度列報銷貨收入，故該筆收入應申報為110年度銷貨收入。
       

該局特別提醒，在申報營利事業所得稅時須留意外銷貨物之銷貨收入認列時點，按報關日或郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日歸屬會計年度，正確列報營業收入，避免發生短漏報所得而受罰情事，如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或請利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1358