網路賣家以營利為目的，透過網路銷售貨物、勞務，如每月銷售貨物金額已達新臺幣（下同）8萬元，或者銷售勞務金額已達4萬元，應注意要依規定向國稅局辦理稅籍登記。

南區國稅局表示，網路購物已成為時下買賣商品的重要管道，雖然網路交易沒有實體店面就可以作生意，但每月銷售額如果達上述金額者，仍要記得辦理稅籍登記並繳納營業稅款，以免受罰。

該局進一步說明，近年來已大力宣導網路銷售應辦理稅籍登記，但仍發現有不少新移民賣家，不清楚臺灣稅法相關規定，認為只是賺些微差價，不知道要辦理稅籍登記，因此產生漏報銷售額情事，遭國稅局補稅處罰。該局舉例：甲君未依規定辦理稅籍登記，107年8月至109年10月於購物平台銷售貨物，金額計750萬元，逃漏營業稅37.5萬元（750萬元×5%），國稅局除補徵營業稅額外，並裁處罰鍰37.5萬元。

該局提醒，於網路銷售貨物或勞務，如已達一定金額以上尚未辦理稅籍登記者，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速辦理稅籍登記及繳納營業稅，以避免受罰。

新聞稿聯絡人：法務一科郭審核員  06-2223111轉8094

財政部臺北國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，經查明屬實者，應予認定外銷損失。其不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，則不得列為損失。

　　該局進一步說明，有關外銷損失之認定，依營利事業所得稅查核準則第94條之1第2款規定，應檢附買賣契約書(應有購貨條件及損失歸屬之規定)、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件〔每筆損失金額在新臺幣(下同)90萬元以下者，得免附〕，並視其賠償方式分別提示下列各項文件：

一、以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。

二、補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。

三、在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。

四、以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。

　　該局舉例說明，甲公司107年度營利事業所得稅結算申報列報外銷損失1,600餘萬元，該公司雖主張因出口產品品質不良致產生外銷損失，惟未提示買賣契約書、損害事實、賠償原因及與發生損害相關之交易條件等證明資料佐證，致無從得知其約定之交易條件、責任歸屬及賠償依據等情況，且其中部分損失之單筆金額超過90萬元，未依規定提示國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，核與前揭法令規定不符，經調減該筆外銷損失1,600餘萬元，核定補徵稅額320餘萬元。
　　

該局籲請營利事業於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，應注意稅法相關規定，避免因疏忽而遭補稅，損及自身權益。

(聯絡人：審查一科林審核員；電話：(02)23113711分機1210）

財政部高雄國稅局表示，外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，如成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請適用所得稅法第25條第1項規定，國際運輸業務按其在我國境內營業收入之10%，其餘業務按其在我國境內營業收入之15﹪為我國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。

該局表示，隨著全球化發展，跨國交易日漸頻繁，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定案件逐年增加，以本轄申請案件為例，申請案件主要交易類型為提供技術服務。近期發現有外國營利事業實際係經營人力派遣業務，與國內企業簽訂要派服務合約，主張取得之收入是技術服務收入，惟核其合約內容，其所取得之收入係屬仲介人力之佣金或人事管理之對價，非屬技術服務收入之範疇，依照「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項計算所得額案件審查原則」第8點第2款規定，人力派遣服務尚無所得稅法第25條第1項核計營利事業所得額規定之適用，若該外國派遺機構在我國境內無固定營業場所或營業代理人時，應由國內要派企業在給付時，按合約總價依規定稅率扣繳20%所得稅款。

該局舉例說明，某外國營利事業Z公司與我國甲公司簽訂技術服務合約，派遣外國技師來臺操作特殊作業用機具，惟經該局審核後發現，Z公司僅仲介派遣符合甲公司要求資格之人員，該員來臺後受甲公司之指揮、監督及考核，其實際雇主為國內甲公司，Z公司在履約過程僅負責行政事務協調及仲介，未實際提供技術層面之協助，核屬Z公司在我國境內是提供人力派遣服務，而非技術服務，因此不適用所得稅法第25條第1項規定。

該局特別提醒，外國營利事業要申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額，提供技術服務之範圍包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練等服務型態，惟不包括人力派遣服務，外國營利事業申請前可參考「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」，留意相關限制。

提供單位：審查一科  

聯絡人：陳燕凌科長  

聯絡電話：(07)7256600分機7100

撰稿人: 王苑如      

聯絡電話：(07)7256600 分機7167
 

財政部北區國稅局表示，個人申報綜合所得稅幼兒學前特別扣除額時，原則上僅限父母扶養5歲以下的「子女」始可申報減除，但父母有死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權的「因故」情形之一，而由祖父母實際負擔扶養義務者，如符合列報其他親屬免稅額的規定，且無所得稅法第17條第3項所規定的「3種不適用情形」，則可以由祖父母於申報綜合所得稅時減除幼兒學前特別扣除額。
       

該局說明前揭的「因故」情形，除「死亡」可由稽徵機關依戶籍登記資料查詢，免檢附證明文件外，其餘情形納稅義務人應於辦理綜合所得稅結算申報時，檢附警察局查詢人口報案單、在監證明、停止親權裁定確定證明書或其他足資證明文件，以供稽徵機關認定。
       

該局進一步說明，依所得稅法第17條第3項規定的「3種不適用情形」，係指納稅義務人有下列情形之一者，不適用幼兒學前特別扣除及長期照顧特別扣除之規定：（一）經減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人或其配偶適用稅率在20%以上。（二）納稅義務人選擇就其申報戶的股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計算應納稅額。（三）依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額超過同條例第13條規定的扣除金額（現行為670萬元）。
       

該局舉例說明，納稅義務人甲君109年度綜合所得稅列報扶養孫子乙君的免稅額及幼兒學前特別扣除額120,000元，經該局以幼兒的父母無死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權的情形之一，不符規定予以剔除幼兒學前特別扣除額。甲君不服申請復查，主張乙君之父親長期失業在家，母親收入微薄不穩定，乙君日常生活支出多由甲君負擔，應可列報幼兒學前特別扣除額云云。案經該局詳加說明無法列報之原因，甲君已撤回復查。
       

該局提醒，納稅義務人列報扶養5歲以下的孫子女者，可檢視是否符合上述「因故」之情事且無前揭「3種不適用情形」，再行列報相關扣除額。民眾如有任何疑義，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科    陳股長 
聯絡電話:(03)3396789轉分機1661

財政部北區國稅局表示，依財政部101年10月31日台財稅字第10100105170號令規定，自102年1月1日起，營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，屬具獎勵金性質之促銷費用，非屬「交際費」範疇，應按「其他費用」列支，並應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予納稅義務人。
     

該局說明，就一般商業習慣而言，交際費係營利事業從事營利活動過程中，為塑造或改進獲利環境、建立良好公共關係所支出之費用，具有「任意支付」以期待增加「未來交易」之目的，且通常與獲致營業收入「無必然因果關係」。藝品中心為招攬業務，與旅行社約定免費提供來訪旅行團遊客餐點之支出，係基於未來交易之目的而支付，獲得免費餐點之觀光客未必會購買藝品中心之商品，性質與一般營利事業招待客戶餐飲支出，以期增加獲利機會並無不同，所以，該項餐點支出屬交際費之性質，尚非屬促銷獎勵金，不能以其他費用列支。
       

該局特別提醒業者應注意上開規定，以正確科目申報相關費用，並依營利事業所得稅查核準則第80條規定計算交際費得列報限額。如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   華股長
聯絡電話：(03)3396789轉1350

財政部北區國稅局表示，依據所得稅法第39條規定，營利事業以往年度之營業虧損，原則上不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。
       

該局說明，適用盈虧互抵應符合「公司組織之營利事業」、「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證」及「如期申報」等4項要件，始得申報扣除以往年度虧損。又除前揭要件外，應注意核定前10年虧損係自當年度「純益額」中扣除，若當年度營利事業所得並無盈餘，自不得適用扣除以往年度虧損。
       

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報全年所得額虧損83萬元，惟另申報前10年核定虧損於本年度扣除額983萬元，計算之課稅所得額虧損1,066萬元，嗣經該局查核發現無盈虧互抵之適用，乃否准其列報前10年核定虧損扣除額，核定0元。
       

該局提醒，營利事業列報前10年核定虧損扣除額時，應先檢視相關要件及注意事項，以正確申報營利事業所得稅，如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   鍾股長
聯絡電話：(03)3396789轉1330

高雄國稅局表示，最近發現某間食品加工製造的公司，將其自行產製的加工食品，無償提供給往來廠商作為年節贈禮，該公司已於贈與客戶時依時價開立發票，但在營利事業所得稅申報時，卻誤以該「時價」金額列報於「其他費用」，引發後來補稅的問題。

高雄國稅局說明，營利事業如有以自行產製貨物贈與客戶之情形，須留意稅法相關規定，首先就營業稅方面，依營業稅法第3條第3項「視為銷售」之規定，應依該貨物時價以自己為買受人（抬頭）開立發票，且這張發票因為是交際應酬用，所以依營業稅法第19條規定，不能申報進項扣抵。營利事業所得稅方面，贈送給客戶的產品，並不是依照時價列帳，而是按照產製的實際成本列帳，另列報損益項目應為交際費而非其他費用，須注意全年列報之交際費不得超過所得稅法第37條規定之限額。

該局呼籲，營利事業有上述產製貨物饋贈客戶情形，要注意開立發票抬頭、金額及帳列營利事業所得稅科目，以避免不符規定遭調整補稅。

提供單位：審查一科  

聯絡人：陳燕凌科長

聯絡電話：(07)7256600分機7100

撰稿人:周惠茹      

聯絡電話：(07)7256600 分機7191
 

財政部臺北國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定，營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為ㄧ期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。
　　

該局說明，營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，該金額不得少於新臺幣（以下同）1,200元，最多不得超過12,000元；其逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，該金額不得少於3,000元，最多不得超過30,000元。其無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。
　　

該局舉例說明，甲公司於111年2月10日設立，當期（111年1-2月）無銷售額，未於同年3月15日前申報銷售額及營業稅額，遲至同年4月6日始補辦申報，其雖無應納稅額，惟仍因逾期申報未逾30日，應依法加徵滯報金1,200元。
　　

該局提醒，使用統一發票之營業人如當期無銷售額，仍應依規定期限申報銷售額或統ㄧ發票明細表，以免逾期受罰。營業人可多利用「財政部電子申報繳稅服務網」，透過網路申報營業稅，節能減碳，省時又便利。

（聯絡人：審查四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

財政部高雄國稅局表示，110年度綜合所得稅結算申報期間111年6月30日截止後，如發現原申報內容之資料填載錯誤或欲增(減)列扶養親屬或補報短漏所得等，請儘速辦理更正。

該局進一步說明，納稅義務人於申報期間截止後發現申報資料需要更正，應於稽徵機關核定前採用人工申報方式辦理更正申報，不適用網路及二維條碼申報；如有須補繳稅款者，亦僅限填寫自動補報繳稅額繳款書向代收稅款金融機構繳納，不能再使用信用卡、銀行帳戶委託取款、自動櫃員機(ATM)或晶片金融卡線上繳稅等繳稅方式。

該局指出，如原選定適用標準扣除額者；或於結算申報書中未填寫列舉扣除額明細，亦未填明適用標準扣除額而被視為已選定適用標準扣除額者，只要經稽徵機關核定後，就不得要求變更適用列舉扣除額。納稅義務人已完成綜合所得稅結算申報後，如要改採列舉扣除額，請儘速在稽徵機關核定前，檢具相關證明文件，併同更正後結算申報書向戶籍所轄國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申請更正。

提供單位：楠梓稽徵所

聯絡人：謝昆忠主任

聯絡電話:(07)3522491分機5000      

撰稿人: 梁嘉妤      

聯絡電話：(07)3522491   分機5053

財政部北區國稅局表示，依稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人有短漏報稅捐情事者，除已經人檢舉及已經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查者外，如自動向稅捐稽徵機關補報並加計利息補繳所漏稅款者，各稅法所定關於逃漏稅及同法第41條至第45條之處罰一律免除。
       

該局舉例說明，檢舉人111年1月4日向該局檢舉甲公司110年10月1日收取工程解約賠償款10萬元未依規定開立統一發票逃漏稅捐，經查甲公司遲至111年2月15日始補開立統一發票，並自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款。該局指出，甲公司因承攬工程之業主解約收取賠償款10萬元，是因甲公司喪失承攬工程履約完成後應得之工程利潤等履行利益之賠償，為銷售貨物或勞務而衍生收取之代價，雖然名義為賠償款，仍屬加值型及非加值型營業稅法第14條所稱銷售額範圍，甲公司雖已補報補繳稅款，惟係在檢舉日之後，核無稅捐稽徵法第48條之1免罰規定之適用，仍應按所漏稅額裁處罰鍰。
       

該局呼籲，營利事業有銷售貨物或勞務之事實，應即依規定主動開立統一發票交付買受人，避免違章受罰。如有相關疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查三科    陳股長
聯絡電話：(03)3396789轉1481