財政部今年收了好幾件網路銷售訴願案，因為沒有進項發票扣抵，被按銷售額課5%營業稅，紛向財政部申訴稅太重。又因為沒有申報營業稅被罰稅額一倍罰款，也希望減輕罰則。不過，這些訴願案統統被財政部駁回。

有納稅人主張，稽徵機關以賣出收款金額「全額」計算課徵5%營業稅，背離營業稅加值精神，有違實質課稅原則、比例原則及量能課稅原則，損害人民財產權，加重訴願人經濟負擔。

既然按全額課稅，也有納稅人主張應按小規模營業人的稅率1%計營業稅。

財政部賦稅署官員表示，實體怎麼課稅，虛擬世界也就怎麼課稅，租稅公平對待。財政部沒有修改營業稅規定的計畫。「納稅人應該去向上一手的賣家索取發票，作為進項扣抵。」

張先生2017年11月到2019年5月在網路銷售遊戲幣，被北區國稅局查獲銷售額3,781萬多元，核課營業稅189萬多元，罰一倍，罰款和稅額一樣，是189萬多元。

張先生訴願說，自己是向不特定自然人買遊戲幣，無法取得統一發票，無進項稅額可抵。

國稅局以「收款全額」5%計營業稅，背離營業稅「加值」精神。

張先生的訴願被駁回。另一位納稅人也賣遊戲幣，被台北國稅局查到銷售額1,168萬多元，補58萬多營業稅，加罰一倍。

一位自然人賣3C產品和鍋具，被北區國稅局核定銷售額2,220萬多元，核課營業稅107萬多元，加罰一倍。

還有一件發生在中部，由中區國稅局查獲銷售額1,328萬元，營業稅補66萬多元，加罰一倍。這是在網路上銷售遊戲點數。

官員指出，這些在網路販售者多半是年輕人，呼籲他們一旦月銷售額超過20萬元，要向國稅局詢問如何開立發票，把稅負計入成本之中。

生鮮蔬果銷售可免營業稅，但賣家也須額外開立免稅發票，稅局表示，營業人若認為免稅項目的銷售比例過低，欲節省行政負擔，可考慮向國稅局申請放棄免稅資格，照常開立應稅發票。

官員表示，未經加工生鮮蔬果，屬於徵營業稅項目之一，但年初時有間公司進口西洋芹、蘋果等批發零售，賣出蔬果時理論上要開立免稅統一發票，但是誤開成應稅統一發票，發票也實際被業者收下、拿去報稅了。

官員指出，雖然整個過程並沒有短漏報銷售額的問題，但根據財政部過往函釋，賣家還是要主動把生鮮蔬果列入免稅銷售額，並於年終計算調整當年度進項不得扣抵比例、調整補繳營業稅；對買方而言，只要沒有任何不得扣抵的情形，還是可以持這張進項發票申報扣抵，不會被補徵營業稅。

官員指出，如誤開發票沒發現，照常申報進項、銷項稅額，未照免稅規定申報、補繳稅額，恐怕會因進項扣抵錯誤，遭補稅處罰 。

最近中壢李姓民眾來電詢問，大樓地下室停車位是不是可以免徵房屋稅？

桃園市政府地方稅務局表示，各類建築物地下室供停車使用，如未收取費用或未出租或由所有權人按月分擔水電、清潔、維護費而非營業者，可以免徵房屋稅。提醒民眾，停車位有按車收費或出租供停車使用者，房屋稅按非住家非營業用稅率課徵。

地方稅務局進一步表示，所有權人透過網路媒合服務平臺，將其自用的地下停車位，在閒置時間提供共享停車位給不特定人使用，假如每個月的共享時數不超過240小時，原本就免徵房屋稅的停車位，在當月份仍繼續免徵房屋稅，但要注意，如共享時數超過240小時，當月份就會改按非住家非營業用稅率課徵房屋稅。

如有任何疑問或不明瞭之處，請利用該(分)局服務電話，將有專人為您服務。

總局：(03)332-6181分機2412至2420

中壢分局：(03)451-5111分機302至315

大溪分局：(03)380-0072分機202至207

楊梅分局：(03)478-1974分機202至207

蘆竹分局：(03)352-8671分機202至208

智慧型手機普及，很多小生意可以只用手機完成，台中市政府地方稅務局表示，在家經營網拍、團購等業者，只要符合未僱用員工、未在家中囤放存貨等要件，住家還是可以依最低稅率課徵房屋稅。

目前自住用房屋稅稅率為最低標準1.2%，但如果是營業用房屋，房屋稅稅率就會適用3%以上，這對於經營網拍、將營業登記的地址設在自己家中的營業人而言，會有增加稅負的隱憂。

官員表示，原則上只要不是真的透過住家營業、房屋還是當作自己的住家，使用狀況確實沒有改變，適用自用住宅稅率並沒有問題，但以網拍業者為例，如果住家部分面積已經當成辦公室、堆放營業用的相關貨物，就應該要依實際營業用面積，改課營業用稅率。

就法規定義而言，官員表示，營利事業在負責人或家人的住家設立稅籍登記，只要符合三大要件，就可以繼續維持房屋稅自住稅率：首先，實際營業活動，都要以行動裝置完成；其次，未僱用員工；第三，房屋沒有作為辦公室，或存放與營業活動相關的設備及物品。

官員指出，就房屋稅本身的規定而言，屋主個人所持有的住家用房屋，如同時符合「無出租」並「供本人、配偶或直系親屬實際居住使用」等條件，這家人可以在全國合計三戶以內，申請按自住住家用稅率課徵房屋稅，稅率只要1.2%。

官員提醒，如果房屋使用情形已經變更過，應依實際使用狀況，在變更事實發生日起算30日內，向當地主管稽徵機關申報。

丈夫名下有閒置房屋，願意無償借給妻子開公司後，是否該設算租金收入？台北國稅局表示，雖然看起來像是配偶間的財產流動，但其實公司是獨立的法人，因此這種情況同樣必須設算租賃收入、申報課稅。

官員表示，依據《所得稅法》第14條規定，將財產借給他人使用，原則上應參照當地一般租金情況，計算租賃收入並課稅；如果不想被課稅，就要舉證這筆財產借出時，完全屬於無償性質，且借出後並不是供營業或執業使用，才可以免於課稅。

所謂的借給「他人」使用，官員表示，如果從《所得稅法施行細則》來看，是指本人、配偶及直系親屬以外的個人或法人，也就是說，一般房屋自行營業，或是借給家人營業使用，其實可以免於設算房租課稅。

然而設立公司的情況卻是例外，官員指出，由於公司是個獨立的法人單位，因此即便本人、配偶、直系親屬是公司股東，也不代表公司可以享有親屬的法定權利。

近年都更愈來愈熱，不過實務上都更營業稅稅基計算方式呈現「一國多制」，帶來許多困擾。為解決問題，財政部昨（14）日發布新解釋令，預計2021年元旦正式上路，共兩大重點。

首先，2021年起報核案件統一以較貼近市價的「更新後總價值」為銷售額，不得再以較低的「房屋評定現值」計算；第二，算法可採「共同負擔比」或「房地現值比」二擇一。新令將有助於建商在擬定權利變換計畫時更能精準提列成本，減少後續爭議。

建商以權利變換方式參與都更時，會擬定都更事業計畫或權變計畫，送地方政府核定，而營業稅是其中一項提列共同負擔項目，由建商支付稅款，但實質上由地主負擔，須負擔營業稅愈高，分配給地主的房地就會愈少。

過去在核定權變計畫中的營業稅時，地方政府各行其是，就連採用的銷售額都不一，有些採用較低的房屋評定現值，僅為市價的四成到五成；有些則以地方政府核定的更新後總價值為準，較貼近市價。

財政部官員表示，其實早在2017年6月7日，財政部就已發布解釋令，說明以權利變換方式進行的都更案件，應以「更新後總價值」作為營業稅的銷售額，不過當時並未給予緩衝期，部分地方政府未跟上腳步調整作法，仍採房屋評定現值核定。

問題在於，這類以房屋評定現值核定的都更案件，到了國稅局課稅端時，卻被要求以更新後總價值來課徵較高營業稅，此時就產生爭議。

因此財政部這次在解釋令中明定緩衝期，只要今年底前報核案件，課稅時皆以地方政府在權變計畫中所核定的營業稅為準，財政部會照單全收；但明年起就必須一律以更新後總價值為銷售額。

至於是否會因為明年起一律須以更新後總價值計稅，讓許多都更案趕在今年底前送件？內政部官員表示，其實都更集中在雙北，自2017年來就是以更新後總價值計稅，對多數案件而言沒差別，衝擊並不大，但其他縣市可望出現一波都更案送件潮。

此外，現在各地方政府在計算建商銷售給地主的比率時，有些是以共同負擔比來計算，如台北市；有些則是以房地現值比來計算，如新北市。新解釋令將兩種做法都納入，建商、地主可依據需求二擇一；若未選定，國稅局則會以房地現值比來計算。

關務署近期修正「海關事後稽核作業規定」，自今年9月1日起已新增廠商守法自評機制，也就是「自首免罰」條款，鼓勵因無心之過而申報錯誤導致漏稅的廠商，儘快自動補報繳所漏稅款，有機會可免罰。官員表示，除了能減輕海關人力負擔，也可促進廠商提升法遵。

關務署表示，海關從2002年施行事後稽核制度至今，不乏廠商因缺乏完善內控機制，或對相關法令不熟悉，而導致逃漏稅被海關查獲等狀況。

為了降低違章風險，海關參考國際指引，自9月起引進廠商守法自評機制，海關在立案實施事後稽核調查前，會請廠商先自行檢視，若發現有進口申報錯誤並主動申請更正，該補的稅補齊後，可免予處罰。

關務署表示，新制上路後，海關辦理事後稽核案件，會先請廠商自評，廠商要在兩周內填寫自評表，若有問題可洽詢所屬海關。官員說，關務署會依大數據、金流等方式來篩選風險廠商，若屬於無心之過、且主動更正申報並補稅，才可免罰。

企業所需土地分二種，台北國稅局表示，針對設廠、辦公等需求所購置的土地，相關借款的利息可以列入每年度的費用節稅；然而若僅是為投資等目的，而非投入實質營運活動所需，就要列為遞延費用，等到未來土地出售時，才可以正式列為收入減項、享抵減效果。

官員表示，《營利事業所得稅查核準則》第97條規定，營利事業購買土地的借款利息，應列為資本支出；土地實際過戶或交付使用後，借款利息才可以作為費用列支。

然而同一條也規定，如果這筆土地用途不是作為企業營運所需的固定資產，借款利息就要以「遞延費用」列帳，未來等到土地出售時，才可以轉為收入的減項。官員表示，在稅法的規定底下，意即只有作為企業固定資產的借款利息，才能列入每年度的費用節稅。

舉例而言，無論是各行各業，如果購買土地是為了要建造營運所需的辦公室、廠房等，官員指出，這種就是所謂的「固定資產」，相關借款利息可以列入年度費用。

然而最近台北國稅局也查獲，轄內某公司列報100萬餘元銀行借款利息，借款用途是作為支付土地價款使用，但這間公司購地的目的，卻是為了公司的投資考量，因此整筆利息支出被國稅局轉列遞延費用，公司也遭調整補稅。

官員表示，稅法中所謂「非屬固定資產」的情況，其實絕大多數就是買賣賺價差，或是作為出租產品，向他人、其他公司收取租金的情況，也就是涉及投資性質的行為，譬如壽險業名下的土地，除了部分作為自身辦公室使用，很多其實都不能算是固定資產。

還有一種情況是建設公司，官員表示，建商採購土地，多半是為另外發展建築商品的用途，土地並不是自身日常營運所需，因此也不能算是固定資產。

購地相關借款利息支出，應以遞延費用列帳，等到以後土地發展成房地商品後，實際出售時再將出售前所支付的利息，列為出售房地收入的減項。

錢太多無處去，錢存銀行利息極低，許多人乾脆「存房子」。房仲業者最新調查發現，房市長期持有投資者增加，但這些人買房「三不」，不是為了自住，不想出租，也不打算短期出售賺價差，他們買房只是想買來長期放著，簡單說，就是想囤房等增值。

中信房屋研展室副理張漢超表示，會出現這種現象，主要就是錢太多。由於銀行利率低，且不歡迎大筆存款，加上金融市場變化劇烈，投資風險高，因此手上擁有大筆資金的民眾，乾脆把錢拿來買房放著，因嫌出租麻煩，也不打算出租。

過去不少投資人買房，目的是賺價差，但房地合一上路後，房價波動縮小，短期轉售獲利空間不大，大多轉為長期持有。如果是長期投資房地產，多會當包租公。但現在租金報酬率偏低，除非找人代租代管，否則相當麻煩，房客素質也是一大風險，因此愈來愈多人打算買房就放著，偶爾住住，主要在替資金找出路。

不過，賦稅署官員表示，持有房地產又不自住、不使用，不屬自住使用的住家用房屋，每年會被課俗稱「囤房稅」的非自住房屋稅，稅率最高百分之三點六；每年還要繳地價稅。若符合相關條件，台北市會加課俗稱「豪宅稅」的加重版房屋稅。

一旦出售，則要依買房間的不同繳交財產交易所得稅或房地合一稅、土增稅、契稅等交易稅。若當「傳家寶」，將房產留給子女繼承，則要繳稅率最高百分之廿的遺贈稅。

官員解釋，財政部考量民眾有孝親、就業及就學的需求，所以除無出租外，訂定本人、配偶及未成年子女的自住房屋，全國以三戶為限。但未做實際居住使用的房屋，就不能適用自住優惠稅率。

官員表示，為抑制囤房並維護租稅公平，囤房稅法定稅率為百分之一點五至三點六，較自住房屋稅稅率百分之一點二高。不過，目前僅台北市、宜蘭縣按持有戶數規定差別稅率最高課百分之三點六；連江縣最高課百分之二；桃園市及新竹縣課百分之二點四一點六；其他縣市僅課最低的百分之一點五。

財政部目前共針對冷暖氣、電冰箱等九類電器課徵貨物稅，北區國稅局表示，由於市面上電器產品不斷推陳出新，有些新商品若無法判斷是否應課貨物稅，可事先向國稅局申請預先審核，以免倉促出廠被追稅。

依據《貨物稅條例》第11條規定，目前針對電冰箱、彩色電視機、冷暖氣機、除濕機、錄影機、電唱機、錄音機、音響組合、電烤箱等九類電器類產品，會依出廠價格課徵一定的貨物稅，官員表示，然而近幾年科技發展日新月異，很多家電產品都不斷推陳出新，有的新型產品外觀、內部構件都跟傳統產品差很多，廠商自己也很難判斷要不要報貨物稅。

官員表示，如生產應課貨物稅指定產品，而未辦貨物稅廠商登記、產品登記、擅自出廠銷售，都可能會面臨相關罰則，有疑慮廠商可在出廠前申請預先審核。