財政部臺北國稅局表示，營業人進貨時取得進項憑證，已依規定將該進項稅額申報扣抵銷項稅額者，嗣後發生退貨或折讓時，應依規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」（以下簡稱進貨退出折讓證明單），並於開立進貨退出折讓證明單當期申報扣減進項稅額。

該局說明，我國加值型營業稅採稅額扣抵制，就買方營業人而言，其購貨取得進項稅額扣抵憑證，於申報扣抵銷項稅額後，該憑證已列帳並申報，嗣後發生退貨或折讓時尚無法退回原進項憑證，買方營業人應依統一發票使用辦法第20條第1項第1款第2目規定，出具進貨退出折讓證明單交付賣方，同時依加值型及非加值型營業稅法第15條第2項後段規定，於開立進貨退出折讓證明單之當期列報進項稅額之減項，此時因當期可扣抵之進項稅額減少，將增加營業稅負，倘買方營業人未依規定申報該進貨退出折讓證明單，即涉有漏稅情事；惟如原進項憑證因故未申報扣抵銷項稅額，嗣後於發生進貨退出折讓時，則免於當期申報扣減進項稅額，營業人如已依規定期限記帳者，尚無違章之疑慮。

該局舉例說明，甲公司於108年4月15日向乙公司購買電腦15台，銷售額750,000元，營業稅額37,500元，甲公司申報108年3-4月營業稅時，已列報該筆進項稅額扣抵銷項稅額。嗣甲公司108年7月1日向乙公司辦理其中5台電腦退貨，並出具金額250,000元、營業稅額12,500元的進貨退出折讓證明單一併交付予乙公司，乙公司收到甲公司出具進貨退出折讓證明單，即於當期（108年7-8月）將應退還甲公司的營業稅額12,500元自銷項稅額中申報扣減，嗣經稽徵機關查核發現甲公司漏未將該筆退出折讓證明單進項稅額12,500元自108年7-8月營業稅進項稅額中扣減，致該期營業稅有虛報進項稅額之違章情事。

該局提醒，營業人如自行發現已申報扣抵之進項稅額，嗣後因進貨退出或折讓且已出具進貨退出折讓證明單，惟未於開立進貨退出折讓證明單之當期申報扣減進項稅額者，在未經檢舉、稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，已自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免予處罰。

財政部北區國稅局表示，財政部於109年2月26日核釋，經營學校委託辦理學生及教職員工餐點，且該等餐點之銷售價格受教育主管機關監督或由教育主管機關全額編列預算支應之營業人(以下簡稱營養午餐營業人)，倘有銷售前揭範疇以外之貨物或勞務(以下簡稱兼營其他生意)，該兼營其他生意部分之銷售額未超過使用統一發票銷售額標準新臺幣(下同)20萬元者，得由稽徵機關查定全部(營養午餐與兼營其他生意)銷售額；但如該兼營其他生意部分銷售額超過20萬元，應自稽徵機關核定使用統一發票當期，就其全部銷售額依法開立統一發票。

該局說明，財政部前以106年12月26日台財稅字第10604618220號令發布核釋，營養午餐營業人銷售餐點給學校之學生及教職員工作為「活動使用」，若該部分銷售額未達20萬元，仍得由稽徵機關查定全部銷售額，適用營業稅率1%；若「非專營」或並非銷售餐點給學生及教職員工活動使用，即使銷售額未達20萬元，仍應連同營養午餐部分，全部適用5%營業稅率，並依法開立統一發票。該令釋希望營養午餐營業人可以專心經營主要業務，爰僅以提供學校之學生及教職員工「活動使用」之餐點為限，惟衡酌實務上，營養午餐營業人基於產能閒置及商業上考量，偶有提供餐點供學校學生及教職員工以外人員或學校活動範疇外使用情形，故廢止前開106年令釋，以兼顧實務及配合政府推動營養午餐政策。

該局舉例說明，營養午餐營業人甲於108年起營養午餐每月銷售額50萬元，並自109年3月起兼營其他生意，其營業稅核課方式如下：

情形一：甲兼營其他生意部分之每月銷售額8萬元(未達使用統一發票銷售額標準)，稽徵機關就甲該月全部銷售額58萬元，按營業稅稅率1%課徵稅額5,800元。

情形二：甲兼營其他生意部分之每月銷售額25萬元(已達使用統一發票銷售額標準)，稽徵機關應核定甲使用統一發票，甲就全部銷售額75萬元開立統一發票，按營業稅稅率5%課徵營業稅。

該局提醒，營養午餐營業人兼營其他生意部分之銷售額倘已達使用統一發票銷售額標準，稽徵機關將核定使用統一發票，營養午餐營業人應就全部銷售額(含營養午餐銷售額)使用統一發票，籲請營業人注意營業情形，以免影響自身權益。

財政部臺北國稅局表示，高爾夫球場向入會會員銷售會員證，收取不退還的入會費或保證金，或約定於契約訂定屆滿一定期間退會，始准予退還入會費或保證金者，均應於收款時開立統一發票，依法課徵營業稅。

該局說明，高爾夫球場採會員制方式經營銷售勞務，其向會員收取的會員入會費，係提供會員入會權利，並提供設備供會員使用之代價，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，屬銷售勞務的收入，應依法課徵營業稅。但若高爾夫球場向會員收取的入會費，係屬保證金性質，於會員申請退會時，無任何附帶條件應即退還者，尚非屬銷售勞務之收入，應免徵營業稅。

該局進一步說明，依特種貨物及勞務稅條例第2條第2項規定，每次銷售價格達50萬元之入會權利，為特種勞務，但屬可退還之保證金性質者，不包括在內。因此，高爾夫球場銷售入會權利，其銷售價格達50萬元，屬特種貨物及勞務稅課稅範圍，高爾夫球場應就銷售該入會權利之高爾夫球證，於銷售時課徵特種貨物及勞務稅，惟該入會權利屬可退還之保證金性質者，則不須課徵特種貨物及勞務稅。

該局舉例，A高爾夫球場向甲會員收取入會費，並於契約中明定會員於入會時繳付之入會費，退會時不予退還。因此，A高爾夫球場應於向甲會員收取入會費時開立統一發票，報繳營業稅。另外，若前揭A高爾夫球場向甲會員收取入會費150萬元，因其銷售價格達50萬元，則A高爾夫球場亦須繳納15萬元（150萬元×10%）之特種貨物及勞務稅。

該局呼籲，高爾夫球場向入會會員收取的入會費，除屬保證金性質，於會員申請退會時無任何附帶條件，應即退還，尚非屬銷售勞務的收入者外，均應於向會員收取入會費時開立統一發票，依法報繳營業稅，並注意銷售價格如達到50萬元者，須另繳納特種貨物及勞務稅。

武漢肺炎影響，財政部考量部分民眾因隔離導致無法如期繳稅，今公布史上規模最大、全台適用的延期繳稅方案，適用稅目涵蓋3至5月申報繳納的8大稅目，民眾若在原繳納期間，因接受隔離治療或居家隔離、檢疫等事由影響，可在延長繳稅期間，檢具證明文件向國稅局報繳稅款。

財政部今公布延期繳稅方案，3至5月共有8大稅目適用展延申報繳納期限，其中，5月開徵的個人綜所稅及企業營所稅，均展延繳納期限至6月底止；1-2月份營業稅繳納期限延至3月底止、3月份營業稅延至4月底止、3-4月份營業稅及今年第1季查定課徵營業稅，均延至6月1日止。

貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅方面，申報繳納期限則分別延至3月底止、4月底止及6月1日止；地方稅方面，4月開徵的使用牌照稅，期限延至6月1日止；5月開徵的房屋稅期限則延至6月底止。

財政部說明，個人、營業人或扣繳義務人，若在原繳納期間，因隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫者，無須事先提出申請，僅須在公告展延期間內，檢具主管機關開立的隔離治療通知書、隔離通知書或檢疫通知書等文件，向所在地國稅局申報繳納稅款。

舉例來說，若民眾在5月1日至6月1日所得稅結算申報期間，被通知要居家隔離14天，該民眾申報所得稅的最後期限將延長至6月底止。

財政部也指出，部分民眾在展延繳納期限屆滿後，有些人可能還須接受隔離治療，因無法出院錯過繳納期限，若遇此情況者，其繳納期限將自隔離治療結束後次日起展延20日。

此外，有些民眾可能因疫情影響，因減班休息導致經濟遇到困難，無法在規定期限內一次繳清稅款，則會依「稅捐稽徵法」規定，於規定繳納期間（含展延期間），向稽徵機關申請延期或分期繳納稅款。

財政部表示，過去SARS、高雄氣爆、莫拉克風災及金融海嘯期間，曾有祭出延期繳稅方案，當時僅針對個別地區情況延期繳稅，此次則是全國通案考量，規模較以往都要大。

 文章出處:https://ec.ltn.com.tw/article/breakingnews/3090009

高雄國稅局表示，針對月營業額未達20萬元以上的小商號，通常都是由國稅局按季查定營業稅額，不過其進項稅額扣抵有特別模式，只能提出稅額10％扣抵查定稅額。

官員表示，營業稅可以進銷互抵，一般營業人如果拿到進項發票，可以申報扣抵當期銷項應納營業稅，譬如拿到一張面額1萬元、內含5％營業稅額的發票，就可以扣抵當期500元營業稅額。

然而小規模營業人的扣抵模式不同，官員表示，小規模營業人平常是由國稅局查定稅額，未直接申報銷項營業額，但還是可以依據《加值型及非加值型營業稅法》第25條，申報進項稅額抵稅。

官員指出，依據稅法規定，小規模營業人只能以含稅憑證的10％稅額，扣抵當期查定稅額，同樣以面額1萬元的發票為例，只能扣抵50元稅額；不過如果扣抵金額超過當期查定稅額，可以延到下一期繼續扣減。

舉例而言，假設有間甲商號為小規模營業人，經查定每月銷售額為8萬元，按1%稅率課徵營業稅，第1季應納稅額是2,400元；如果甲商號將其進貨憑證全數申報抵減，所有發票的進項稅額合計為2,000元，那甲商號當季可以抵減的進項稅額就是200元，繳納第1季營業稅時，就只要繳納2,200元。

官員表示，國稅局是每三個月按季查定課徵小規模營業人的營業稅，小商號申報進項憑證時，應載明營業人名稱、統一編號、地址及營業稅額；如果當期查定稅額未達起徵點，自然也不適用扣抵規定。

文章出處: https://udn.com/news/story/7243/4401722

高雄國稅局表示，在營業稅申報方面，連鎖超商、超市或百貨業者，由於經營形式涉及生鮮產品，所以要留意特別規定，首先，在開發票時應區分免稅發票及應稅發票；第二項重點，則是在於年度終結的時候，要再依全年度銷貨狀況調整最後一期營業稅應納稅額。

官員指出，不同於一般營業人多半經營應稅貨品，《加值型及非加值型營業稅法》針對同時兼賣應稅貨物、免稅貨物的「兼營營業人」設有特別規定，最常見的兼營品項其實就是生鮮蔬果，也就是連鎖超商、超市以及百貨業者最容易適用相關規定。

官員表示，免稅貨物顧名思義就是免徵營業稅的貨物，賣方在售價中不會內含營業稅，假設買方也是營業人，拿到免稅貨物的發票後，也不能拿來扣抵銷項營業稅額，因此連鎖超商等業者有義務區分發票種類，針對生鮮蔬果等免稅貨物開立免稅發票、針對其他應稅貨物則照常開立應稅發票。

然而實務上常有業者誤開，官員指出，像是新手業者可能會不慎全部開成應稅發票，反而每期都多繳稅，等到年度申報完畢、國稅局查核全年狀況時才發現。

官員表示，這種情況國稅局雖不會開罰，但是會針對業者進行輔導，如果業者認為區分發票成本太高，可以選擇放棄兼營免稅資格，照常開立應稅發票，已開錯的發票也跟著追溯調整；至於不願放棄兼營資格的業者，國稅局則會輔導業者調整全年度的進項稅額，計算出不能扣抵銷項的比例。

官員表示，年度調整也是查核兼營營業人應納稅額的重點，業者除了要在年度間按期申報營業稅額，也須在申報當年度最後一期營業稅時，重新檢視免稅貨品的進貨狀況，通常會採比例扣抵法，譬如說當年度銷貨總額當中，共有10％屬於出售免稅貨物，當年度的進項稅額就有10％不得扣抵銷項，若發現漏稅將會補稅處罰。

不過由於兼營營業人的稅務計算複雜，官員表示，營業人因年度調整進項稅額而漏稅，罰則可以從輕，若因未調整而漏稅，僅就漏稅部分罰0.5倍；因計算錯誤而漏稅，僅罰0.25倍。

文章出處: https://udn.com/news/story/7243/4401715

財政部北區國稅局表示，營業人銷貨時漏開統一發票，同時期進貨亦未依規定取得進項憑證，其漏進、漏銷係屬二行為，應分別處罰。

該局舉例，轄內A公司自101年至103年間銷售貨物，卻未依規定開立統一發票，經該局查獲漏報銷售額合計10,000,000元，核定補徵營業稅額500,000元，並按加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處500,000元罰鍰；同期間購進貨物，也未依規定取得進項憑證，處罰鍰400,000元，罰鍰合計900,000元。A公司不服，主張該局裁處罰鍰違反一行為不二罰原則云云，申經復查及提起訴願均遭駁回，遂提起行政訴訟，全案經最高行政法院裁定駁回確定在案。

該局進一步說明，A公司銷售時未開立統一發票，另於進貨時未依規定取得進項憑證，係兩個獨立性之違章行為，應分別處罰。有關營業人銷貨時未依規定開立統一發票，因同時漏報銷售額，故應依營業稅法第51條第1項第3款規定處「漏稅罰」並依稅捐稽徵法第44條規定處「行為罰」，由於上開行為違反法之規範目的同一，為一行為，依行政罰法第24條第1項規定擇一從重處罰；至於進貨未取得憑證部分，係違反自供貨人取得進項憑證之義務，有礙稽徵機關對其前手應納稅額之資料確保及課徵，應依稅捐稽徵法第44條規定處「行為罰」。A公司上開漏進、漏銷係屬二行為依行政罰法第25條規定，分論併罰，並無不合。

該局特別提醒，營業人於銷售貨物時應依規定開立統一發票交付實際買受人，進貨亦應依規定取得進項憑證，以免被查獲後遭受補稅及處罰。

財政部近日核釋，經營學校的營養午餐業者，假如有銷售營養午餐以外的貨物、勞務者，該部分銷售額若未超過使用統一發票標準，也就是未超過20萬元，該月營業稅可依全部銷售額1%計算；但若超過20萬元，營業稅則依全部銷售額5%計算。

財政部表示，2017年發出的解釋令指出，若提供餐點給學校的學生、教職員工作為「活動使用」，若此部分銷售額未達20萬元，可適用營業稅率1%；不過，若為非「專營」，或並非提供餐點給學生及教職員的活動使用，即使銷售額未達20萬元，未達使用統一發票銷售額標準，仍應連同專營營養午餐部分，全數適用課徵5%營業稅。

財政部賦稅署指出，當時函釋主要還是希望營養午餐業者，可專心經營主要業務，不過，衡酌實務上，業者基於閒置及商業考量，偶爾會有提供餐點給非學生及教職員等「活動使用」情形，因此廢止2017年的解釋令，放寬業者可有限度兼營其他生意，但不能超過標準。

財政部近日發出新解釋令，放寬營養午餐業者可兼營其他生意，若銷售貨物或勞務金額未達20萬元，該月的營業稅可依照全部銷售額的1%計算。

舉例來說，甲業者若去年經營學校營養午餐，每月銷售額是100萬元，如果今年3月起有兼營或經營其他餐點，若兼營業務每月銷售額是10萬元，因未達使用統一發票標準，因此，就甲業者全部銷售額110萬（100萬＋10萬），按營業稅率1%課徵。

若甲業者兼營業務每月銷售額達30萬元，因超過標準，就要依甲業者全部銷售額130萬元，課徵5%的營業稅。

賦稅署提醒，營養午餐業者兼營部分銷售額，若已達使用統一發票銷售額標準，稽徵機關將核定使用統一發票，業者應就全部銷售額使用統一發票，呼籲業者注意營業情形。

文章出處: https://ec.ltn.com.tw/article/breakingnews/3089716

在新冠肺炎疫情延燒下，宅經濟持續發酵，網路交易也越來越頻繁。財政部台北國稅局提醒，無論是境外電商或境內網路賣家，透過網路平台銷售貨物或勞務，就應依規定報繳營業稅，國稅局將持續辦理相關查核，日前才剛查獲境內營業人銷售遊戲幣，未開立統一發票，漏稅高達862萬元。

台北國稅局表示，為維持租稅公平，國稅局持續蒐集金流、物流及資訊流等課稅資料，來查核境外電商或境內網路賣家是否依規定報繳營業稅。

國稅局指出，日前查獲境內多家營業人在線上遊戲平台銷售遊戲幣，卻未開發票，漏報銷售額共1億餘元，遭到國稅局補稅862萬元，並依營業稅法及稅捐稽徵法規定擇重處罰。

官員表示，「遊戲幣」的取得如果是以現金、商品、勞務為對價，那就代表遊戲幣具有商品性質，必須依規定以遊戲幣價金的全額開立統一發票，並報繳營業稅。

國稅局表示，個人以營利為目的，在網路上銷售貨物或勞務，當月銷售額達營業稅起徵點，也就是銷售貨物達8萬元、銷售勞務達4萬元時，就必須向國稅局申請稅籍登記。

除了境內網路賣家須注意外，境外電商營業人銷售勞務給我國自然人，且年銷售額超過新台幣48萬元者，也必須辦理稅籍登記，目前依據台北國稅局統計，在台登記營業稅稅籍的境外電商共136家，其中有114家仍營業中。

官員表示，去年光是台北國稅局轄區，進行網路交易查核作業，輔導境外電商補報繳及查獲補徵營業稅額合計近4,000萬元，罰鍰359萬元；境內網路賣家自動補報繳及查獲補稅合計逾1億元，罰鍰金額也達1億元。

國稅局表示，今年將會持續辦理網路交易相關查核作業，呼籲境外電商、境內網路賣家自行檢視是否有未辦理稅籍登記就擅自營業，或短漏報銷售額、稅額等情況，若在未經檢舉或調查前自行向所屬國稅局補辦登記、補報繳稅款並加計利息，就可免罰。

文章出處: https://money.udn.com/money/story/6710/4381242

財政部北區國稅局表示，財政部已於109年1月31日發布令，廢止有關網路銷售之「每月銷售額」係以最近6個月之銷售額總額平均計算的規定。

該局說明，依新發布函令，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，如果當月實際銷售額未達營業稅起徵點（銷售貨物8萬元、銷售勞務4萬元），雖然可以暫時免向國稅局申請稅籍登記，但只要當月銷售額達營業稅起徵點時，就應該即時向國稅局申請稅籍登記；又因為考量部分網路銷售業者交易特性，需透過結算始得確定銷售額，所以另給予緩衝期，只要在應辦營業稅稅籍登記日之次月月底前補辦稅籍登記，不論是否經國稅局查獲，僅就已達起徵點當月1日至稅籍登記前銷售額依法補徵營業稅，免依加值型及非加值型營業稅法第45條及第51條規定處罰。

為避免網路賣家因疏忽遭受處罰，該局特別提醒，在該令發布後，只要當月銷售額達營業稅起徵點，最遲要在次月月底前向國稅局辦理營業稅稅籍登記，以免受罰。