財政部於今（10）日訂定發布「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」（下稱本規範），俾經常性於網路（包括但不限於社群媒體、影音平臺及線上媒體，下稱平臺）發表創作或分享資訊之個人（下稱網紅）及利用前開網紅資訊內容播放廣告或提供相關付費服務之平臺，有一致之辦理稅籍登記及報繳營業稅準據。

財政部表示，網紅授權平臺利用其上傳創作或資訊（例如影音、圖文等，下稱表演勞務）播放廣告或提供相關付費服務，平臺自廣告主或付費觀眾取得勞務收入（例如廣告收入或訂閱收入），而網紅達一定條件（例如達一定粉絲人數）或與平臺簽訂合約，自平臺取得分潤性質勞務收入，形成網紅、平臺、廣告主與觀眾四方連結之交易，屬新興網路交易型態，為明確是類交易之營業稅課徵，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）及其他相關法令規定，訂定本規範，重點如下：

一、明定境內網紅應辦理稅籍登記之要件。境內網紅在我國設有實體固定營業場所、具備營業牌號或僱用人員協助處理銷售事宜，或透過網路銷售，其當月銷售額達營業稅起徵點〔現行銷售貨物為新臺幣（下同）10萬元，銷售勞務為5萬元〕，應辦理稅籍登記。

二、網紅勞務性質認定及相關營業模式之課徵原則。符合營業人要件之網紅提供之表演勞務，尚非屬執行業務者提供專業性勞務及個人受僱提供勞務；平臺自廣告主或付費觀眾取得勞務收入、網紅自平臺取得分潤性質勞務收入等營業模式，應分別依其課稅原則課徵營業稅。

財政部說明，上開網紅自平臺取得分潤性質勞務收入之營業模式，從經濟層面觀察，平臺扮演中介角色提供無實體展演處所播放網紅表演勞務，須透過付費或免付費觀眾收看（消費）行為，始能完成網紅表演勞務之交易。鑑於付費或免付費觀眾為網紅表演勞務收看及實際消費者，是類勞務交易課徵營業稅方式，除依勞務訂約方（即網紅與平臺）判斷外，尚應以勞務收看及實際消費者（即付費或免費觀眾）判斷，若付費或免付費觀眾位於我國境內，網紅自平臺取得之分潤收入即屬我國營業稅課稅範圍。

財政部舉例說明，假設境內網紅甲為營業人，其提供表演勞務授權境外平臺YouTube使用、收益，自YouTube取得分潤性質勞務收入65元，其中源自境內付費或免付費觀眾收看部分占80%（即52元），因網紅甲表演勞務提供地、表演收看及使用地均在境內，由甲按稅率5%報繳營業稅（但甲為查定計算營業稅額之營業人，依稅率1%課徵）；至源自境外付費或免付費觀眾收看部分占20%（即13元），因網紅甲表演勞務提供地在境內、表演收看及使用地在境外，甲得適用零稅率報繳營業稅。

財政部最後表示，本規範屬網紅新興交易課稅新制，該部各地區國稅局將積極輔（宣）導，且考量新制施行初期網紅及平臺恐對相關規定不清楚，已訂定自今（10）日起至115年6月30日止（申報繳納係於同年7月15日以前）為輔導期間，該期間內網紅及平臺有未依規定辦理稅籍登記、開立並交付統一發票或報繳營業稅之情形者，免依營業稅法第45條、第51條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰。該部籲請網紅及平臺應配合辦理，倘因一時疏忽，違反稅法規定者，應主動補報補繳，以維自身權益。

營利事業的產品外銷，受到國際經濟狀況影響變更契約，或外銷產品出貨延遲、運輸途中損壞或其他因素，導致營利事業發生外銷之損失，此時應注意保存相關證明文件，以利稽徵機關查核認定。

財政部高雄國稅局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中所發生損失，經查明屬實者，應予認定。至於外銷損失之認定，除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：
一、以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。 
二、補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。
三、在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。
四、以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。
但外銷損失金額每筆新臺幣（下同）90萬元以下者，得免附國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

該局舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報列報600萬元外銷折讓，惟查甲公司是因延遲交貨，與買方協議減收價款，屬外銷損失範圍。依前揭規定，甲公司應提示買賣契約書、協議書、國外進口商索賠及賠償文件佐證，且經國外公證機構或檢驗機構驗證，惟該公司無法提示，致遭剔除該筆外銷損失，不予核認。

該局提醒，營利事業經營外銷業務，申報外銷損失，應依規定檢附證明文件，以免遭剔除補稅。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（http://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

財政部北區國稅局表示，自今（114）年5月1日起，非首年採連結稅制之母公司及其各子公司可使用網路辦理113年度營利事業所得稅結算申報。

該局進一步說明，採連結稅制之母公司及其各子公司以網路申報113年度營利事業所得稅者，其個別申報案件之會計師簽證申報查核報告書得於114年7月31日前送交或於114年7月30日前透過營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統軟體上傳送交；至於合併申報書仍須以人工方式申報，並於申報截止日6月30日前，將合併申報書、會計師簽證合併申報查核報告書及各公司申報書（或以已配賦收件編號之網路申報書附件資料封面替代），送交所在地國稅局分局、稽徵所或服務處。

該局特別提醒，採連結稅制之母公司及其各子公司，如未於規定期限送交或上傳相關申報書及會計師簽證申報查核報告書，將視為普通申報案件，無法適用所得稅法第39條盈虧互抵之規定。營利事業應特別留意送交期限，以免影響自身權益。

財政部北區國稅局表示，自今（114）年5月1日起，非首年採連結稅制之母公司及其各子公司可使用網路辦理113年度營利事業所得稅結算申報。

該局進一步說明，採連結稅制之母公司及其各子公司以網路申報113年度營利事業所得稅者，其個別申報案件之會計師簽證申報查核報告書得於114年7月31日前送交或於114年7月30日前透過營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統軟體上傳送交；至於合併申報書仍須以人工方式申報，並於申報截止日6月30日前，將合併申報書、會計師簽證合併申報查核報告書及各公司申報書（或以已配賦收件編號之網路申報書附件資料封面替代），送交所在地國稅局分局、稽徵所或服務處。

該局特別提醒，採連結稅制之母公司及其各子公司，如未於規定期限送交或上傳相關申報書及會計師簽證申報查核報告書，將視為普通申報案件，無法適用所得稅法第39條盈虧互抵之規定。營利事業應特別留意送交期限，以免影響自身權益。如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

財政部中區國稅局表示，113年度綜合所得稅結算申報期限延至今(114)年6月30日止，尚未辦理結算申報的民眾請把握最後申報時間並利用「手機報稅」省時又便利。

中區國稅局說明，手機報稅不需讀卡機，輸入基本資料及確認內容與繳(退)稅方式，簡單點選幾個步驟，即可輕鬆完成申報，省時又便利，據統計截至6月24日已有235萬件是以手機完成申報。此外，倘須繳交申報附件者，可於申報期間透過網路申報系統或於今年7月10日前使用「財政部電子申報繳稅服務網」附件上傳系統上傳附件，容量為每個申報戶15MB，申報全程無紙化，請多加運用。

該局提醒，各地區國稅局所屬分局、稽徵所於申報截止日也就是6月30日，將延長收件時間至晚上7時，透過網路申報的截止時間可到當日晚上12時，請尚未報稅的民眾把握最後申報時間。

財政部於今（25）日核釋，依長期照顧服務法（下稱長照法）第32條之1規定與直轄市、縣（市）主管機關（下稱地方主管機關）簽訂行政契約之長照特約單位，提供同法第11條第8款規定之交通接送服務，屬政府委託代辦之社會福利勞務，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第4款規定，免徵營業稅。

財政部說明，鑑於人口結構改變及高齡化社會來臨，長照服務需求日趨多元化，實務上有小客車租賃業與地方主管機關簽訂特約長照服務契約，提供長照給付對象交通接送服務；惟其是否符合營業稅法第8條第1項第4款規定免徵營業稅，外界常有爭議。

財政部表示，經主動洽衛生福利部（下稱衛福部）意見，該部說明，為鼓勵符合長照交通資格者投入長照交通接送服務，長照法第32條之1及長期照顧特約管理辦法第2條，明定事業單位〔如小客車租賃業、計程車客運（客運服務）業等〕提供長照法第11條第8款之交通接送服務予長照給付對象（含接送長照給付對象居家至社區式服務類長照機構；或往返居家至醫療院所就醫、定期式復健、透析治療等交通接送服務），應先經地方主管機關審核同意，並簽訂行政契約為長照特約單位，始得為之。因此，長照特約單位提供之交通接送服務，認屬政府基於職能所應為並由政府直接委託代辦之社會福利勞務範疇。

財政部進一步表示，衡酌長照法第32條之1訂定理由，係為加速建置我國長照服務體系，提升長照服務輸送，爰明定地方主管機關得實施長照服務提供者特約制度，致有上開交通接送服務模式因應而生，該服務之提供既經衛福部認屬政府委託代辦之社會福利勞務，爰參酌該部意見發布解釋令，釋明該服務得依營業稅法第8條第1項第4款規定免徵營業稅。

截至114年6月22日止，113年度綜合所得稅已完成申報件數612萬件（占112年度申報總件數685萬件之89%），其中採用網路申報件數537萬件、稅額試算件數72萬件，兩者合計件數609萬件，占已完成申報件數之99.5%。113年度營利事業所得稅已完成申報件數103萬件（占112年度總申報件數109萬件之94%），112年度未分配盈餘申報61萬件。

財政部提醒，113年度所得稅結算申報至114年6月30日截止，請尚未完成報稅的民眾，儘早透過網路申報系統及多元繳稅管道完成報稅。各地區國稅局6月24日至27日及6月30日，每日中午提供報稅服務，6月30日收件時間延長至晚間7時，有臨櫃報稅需求的民眾，請把握時間至國稅局辦理。

財政部呼籲，網路申報認證方式多元，行動電話認證搭配手機報稅快速又方便，申報系統自動試算稅額，且可直接上傳附件，免送紙本，歡迎多加利用。

財政部北區國稅局表示，營利事業發揮愛心及時送暖之捐款，除協助災民度過難關外，同時也能享有節稅權益。營利事業113年度對財團法人賑災基金會（下稱賑災基金會）辦理0403花蓮震災勸募專戶之捐款，不受金額限制，得全額列報當年度捐贈費用。

該局說明，依所得稅法第36條規定，營利事業為協助國防建設、慰勞軍隊、對政府之捐贈，以及經財政部專案核准之捐贈，得列為當年度費用，不受金額限制；對機關團體之捐贈，得在不超過營利事業所得額10％限額內列為當年度費用。

該局進一步說明，賑災基金會0403花蓮震災專案捐款全數配合行政院政策及指示，盤點災區需求，統合各項災害復原重建經費，用於災民之災害援助、緊急醫療、收容安置及復原重建，營利事業對該基金會上開專案捐款屬對政府（衛生福利部）之捐贈，不受金額限制，得全額列報當年度捐贈費用。

該局特別提醒，營利事業113年4月4日至5月3日對賑濟專戶之捐款，請記得保留賑災基金會所開立載明「重大災害救援0403花蓮震災募款專案捐款」事由之收據，並於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，憑以列報捐贈費用。如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

財政部北區國稅局表示，獨資或合夥組織營利事業107年度起，雖免課徵營利事業所得稅，惟該營利事業的盈餘仍屬獨資資本主或合夥組織合夥人的營利所得，應由資本主或合夥人自行依規定併入其綜合所得稅辦理結算申報。

該局說明，依所得稅法第71條規定，非屬小規模的獨資、合夥組織營利事業，應辦理營利事業所得稅結算申報，無須計算及繳納其應納之結算稅額，但其營利事業所得額，屬所得稅法第14條第1項第1類規定的營利所得，應由獨資資本主或合夥組織合夥人，依規定併入課徵綜合所得稅，自行列報營利所得。

該局舉例說明，轄內甲君為A商號獨資資本主，該商號112年度營利事業所得稅結算申報全年所得額新臺幣（下同）250萬餘元，經該局依申報數核定，惟甲君辦理112年度綜合所得稅結算申報時，漏未將前開取自該商號之盈餘列報營利所得辦理申報，經該局查獲後，核定補稅30萬餘元並處罰鍰6萬餘元。

該局特別提醒，民眾申報綜合所得稅，如有上述漏未申報營利所得之情形，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向國稅局自動補報補繳所漏稅款及加計利息，以免因漏報遭到補稅及處罰。

營業人進口貨物由海關代徵之營業稅業依法申報扣抵銷項稅額，嗣該進口貨物因故復運出口且不再進口，並經海關退還退運出口貨物繳納之營業稅者，應於取得退稅當期（月）營業稅申報書之進項稅額，扣減海關退還之營業稅。

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第15條第2項後段規定，營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。營業人因瑕疵、交易取消等因素，將進口貨物退運出口後不再復運進口，並向海關申報出口報單類別為「G3外貨復出口」及統計方式為「82已完稅進口之外貨因故復出口不再進口」，因此類情形屬進貨退出，若營業人於貨物進口所繳納營業稅，已申報扣抵銷項稅額，嗣後發生進口貨物退運出口，經向海關申請並取得核退進口貨物溢繳之營業稅，形同進項稅額之減少，營業人應自行填具「海關退還溢繳營業稅申報單」，以海關核退稅款當期（月）為報繳營業稅之期（月）別，區分「進項及費用」與「固定資產」分別填入營業稅申報書進項「退出、折讓及海關退還溢繳稅款」欄（申報書第40、41或42、43欄）。

該局舉例說明，甲公司於113年12月間進口一批貨物金額新臺幣（下同）300萬元，繳納海關代徵進口營業稅額15萬元，並於申報113年11-12月期營業稅時，申報該筆進項稅額扣抵銷項稅額；後因其中部分貨物有瑕疵缺損，甲公司將部分貨物計80萬元退運出口至國外供應商且不再復運進口，並向海關申請退還營業稅，於114年2月收到海關核退營業稅4萬元，則甲公司應於申報114年1-2月期營業稅時，填報於申報書第40欄80萬元、第41欄4萬元列為該期進項稅額之減項。甲公司如漏未申報上開退稅額4萬元，將依營業稅法第51條第1項第5款規定，按虛報進項稅額處罰。

該局提醒，營業人如自行發現漏未申報海關已核退之營業稅款，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，補繳之稅款加計利息，免予處罰。如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。