財政部臺北國稅局表示，營業人開立電子發票時，請確實檢視使用之字軌號碼是否正確，以免受罰。

　　該局說明，依統一發票使用辦法第9條規定，營業人開立統一發票，字軌號碼為應行記載事項之一，如有字軌號碼登載錯誤，應依同辦法第24條規定作廢重開，未依規定辦理者，依加值型及非加值型營業稅法第48條規定處罰。

　　該局指出，電子發票為統一發票種類之一，由於其字軌號碼係由營業人自行輸入，部分營業人未採自動匯入字軌號碼機制，致開立電子發票字軌號碼錯誤，造成兌獎作業困擾，為強化營業人正確輸入字軌號碼之注意義務，爰將字軌號碼納入統一發票應行記載事項。

　　該局呼籲，使用電子發票營業人可連結至財政部電子發票整合服務平台或透過電子發票傳輸軟體(TURNKEY)下載字軌號碼配號檔，以檔案匯入開立系統，避免以人工輸入字軌號碼開立電子發票致發生錯誤情事而受罰。

財政部臺北國稅局表示，近來常接到營業人來電詢問，國內營業人向境外電商購買電子勞務，應否取具統一發票?

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第2條之1規定，外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內「自然人」者，為營業稅之納稅義務人，是以，境外電商銷售電子勞務予本國「營業人」時，該境外電商並非營業稅之納稅義務人，本國營業人仍應依營業稅法第36條規定申報繳納營業稅，而不會取具境外電商營業人所開立之統一發票。同條第1項但書亦規定，營業人如係依營業稅法第4章第1節規定計算稅額，且購進之勞務係供應稅貨物或勞務之用者，該購進之勞務免予繳納營業稅，營業人應於給付報酬之次期15日內，將支付之價款填列於營業稅申報書第74欄位。

該局提醒，非依營業稅法第4章第1節計算稅額之營業人，向境外電商購買電子勞務時，應於給付報酬之次期15日內，計算繳納營業稅，否則將違反營業稅法第51條第1項第6款規定，除追繳稅款外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰，籲請營業人留意。

財政部臺北國稅局表示，藥局除經營藥品調劑、供應業務外，如兼營藥品或其他貨物銷售業務者，應依法辦理稅籍登記及課徵營業稅。

該局說明，藥局經營方式如係專營藥品調劑、供應業務，未兼營藥品或其他貨物銷售業務者，核屬藥師、藥劑生提供專業性勞務，其依醫師處方箋調劑藥品而向健保局領取之調劑費及藥品費，非屬營業稅之課徵範圍，惟應屬主持藥師、藥劑生之執行業務所得，依法應課徵綜合所得稅；倘藥局經營處方箋藥品調劑、供應業務外，還兼營一般成藥或營養保健食品、尿布、奶粉等其他貨品銷售業務者，應依法辦理稅籍登記，並就其銷售一般成藥藥品或其他貨品之收入，繳納營業稅及營利事業所得稅。

該局呼籲兼營一般成藥藥品或其他貨品銷售之藥局，其銷售一般成藥藥品或其他貨品之收入，如未依法開立統一發票報繳營業稅者，請儘速向藥局所在地稽徵機關辦理自動補報補繳營業稅，以免受罰。

南區國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務，應誠實開立統一發票，切莫因買受人未主動索取，即心存僥倖，蓄意漏開以逃漏稅，如經查獲，除會被補徵所漏稅款外，還會被裁處罰鍰。

      該局日前查獲國內一家漆料及光油批發零售A公司，其負責人甲君個人帳戶經常有多筆資金存入及轉出，經深入追查，發現該帳戶係供A公司收付貨款使用，也就是說A公司將漏開立發票貨款存入甲君個人帳戶後，再支付進貨廠商貨款，藉以隱匿公司銷貨收入，該局最後查得A公司107年度未依規定開立統一發票並短漏報銷售額共計2,900多萬元，除補徵營業稅145萬餘元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

       該局特別呼籲，營業人銷售貨物或勞務，應開立統一發票交付買受人，不因買受人有無索取發票而有所不同，如因一時疏忽，有漏未開立統一發票情形，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄國稅局補報並加計利息補繳稅款，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

彰化林小姐詢問：公司的員工因業務需要，搭乘高鐵出差，但車票上無載明營業稅額，於申報營業稅時，是否可提出扣抵銷項稅額？

      財政部中區國稅局彰化分局表示：營業人之進項稅額，除依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定不得扣抵者外，均可提出扣抵銷項稅額。故營業人如因業務需要，派遣員工至外地出差搭乘高鐵，可檢具高鐵收據或票根之影本，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。

財政部臺北國稅局表示，邇來查獲營業人銷售貨物，嗣買受人違約而沒收預收款，漏未開立統一發票，致遭補稅並裁處罰鍰。

該局說明，營業人銷售貨物或勞務，嗣買受人違約而沒收預收款，按財政部81年4月29日台財稅第810160470號函釋規定，該沒收之預收款係屬銷售額之範圍，應依規定開立統一發票，課徵營業稅。

該局舉例說明，甲公司106年度銷售預售屋予乙公司，並向乙公司收取預收款500萬元，已依營業人開立銷售憑證時限表規定開立統一發票，嗣甲公司因乙公司違約，將前揭預收款沒收，惟甲公司以該款項性質非銷售貨物收取之代價，自行更正註銷該筆銷售額。經該局查獲，除予補徵營業稅外，並裁處罰鍰。

      該局呼籲，營業人銷售貨物或勞務，縱因買受人違約而沒收預收款，仍屬銷售額範圍，應依規定開立統一發票，課徵營業稅。

財政部臺北國稅局表示，營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減，以免遭受處罰。

　　該局說明，營業人進貨支付價款已包含應負擔之營業稅，倘無加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵情事者，依規定得申報扣抵銷項稅額。嗣後因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，係進項稅額之減少，自應申報列為進項稅額之減項，以繳回原申報扣抵之稅額。且進貨之退回係由買受人發動，自應於發生進貨退出之當期申報並繳回已扣抵之進項稅額。

　　該局舉例說明，甲公司107年11-12月進貨取得應稅之統一發票銷售額400萬元，稅額20萬元，已於108年1月15日申報扣抵銷項稅額，嗣於108年3月間因進貨退出或折讓，未於108年5月15日申報時扣減其已扣抵之進項稅額致短漏稅款，稽徵機關除追繳20萬元稅款外，並核處罰鍰10萬元，甲公司雖不服申請復查，仍遭該局復查決定駁回。

　　該局提醒，營業人若有因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生當期申報扣減進項稅額，如有疏忽漏報營業稅額，請儘速在被檢舉前或稽徵機關進行調查前自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，以免受罰。

南區國稅局表示，包作業開立發票時點與工程款是否收訖無關，依據營業人開立銷售憑證時限表規定，包作業應該依工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，縱使工程款尚未收到，仍應依法開立發票並報繳營業稅。

     南區國稅局說明，轄內甲公司承攬乙公司之外包工程，106年7月應收工程尾款890萬元，未依規定開立統一發票報繳營業稅，且未併入當期銷售額申報，經該局查獲，除核定補徵營業稅額44萬5千元，並按稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條規定，擇一從重裁處罰鍰66萬7千餘元。甲公司不服，主張乙公司已於同年依據法院強制執行命令，將工程尾款提繳至法院專戶，用以分配予甲公司之債權人，甲公司並未收到該筆款項，循序提起行政訴訟。

      行政法院判決理由指出，依系爭工程合約付款辦法約定「甲方（即乙公司）應於本工程經業主驗收合格後，憑乙方（即甲公司）開具之統一發票及工程保固金（……）付清尾款。……」，系爭工程既已依合約所載驗收合格，應收工程款請求權臻於可以行使的狀態，按營業人開立銷售憑證時限表規定，即生開立統一發票報繳營業稅之公法上義務，又甲公司債權人取得法院核發甲公司承包工程應取得之營業收入之執行命令，法院依執行命令將該款項分配予甲公司債權人，此與甲公司取得工程款後再清償債務，並無二致，是甲公司未依規定開立統一發票及報繳營業稅，自難認無過失，國稅局補稅處罰，並無違誤，乃判決甲公司敗訴。

     該局提醒包作業者，應依工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，切勿因尚未收到工程款或工程款已被法院扣押，誤以為可以暫時免除開立發票之公法上義務，致造成補稅及受罰，得不償失。

財政部臺北國稅局表示，特定營業人辦理銷售與外籍旅客特定貨物退還營業稅作業，如發生外籍旅客退換貨或折讓情事且有溢退稅款時，應向外籍旅客收回溢退稅款並填寫40F繳款書代為向公庫繳納，請特定營業人多加留意。

該局說明，特定營業人銷售特定貨物與外籍旅客並辦理退稅後，發生銷貨退回、折讓或掉換貨物時，應依照以下流程處理：

一、收回原開立之統一發票及退稅明細申請表或退稅明細核定 單。

二、重新開立統一發票。

三、於外籍旅客退稅系統作退換貨或折讓註記。

四、重新開立退稅明細申請表或退稅明細核定單，但交易日期仍應維持原購貨日不得更改。

五、如有溢退稅款者，應向外籍旅客收回該溢退稅款並填具40F繳款書，代為向公庫繳納。

本局表示，營業人帳戶有經常性之匯款，經查核為營業行為之交易款項，雖主張係私人借貸，惟其未能提示足資證明確實為借貸之證明文件，本局將依查得之資料，核定短漏開統一發票並漏報銷售額及應納稅額，並裁處罰鍰。

本局舉例說明，某甲商行係獨資經營資源回收業，經本局查獲其非屬乙資源回收社社員，銀行帳戶卻有該社社員頻繁匯入之款項，經通知其說明資金來源及補具相關事證供核，惟未能提示，本局乃依查得資料，以其未依規定開立統一發票並漏報銷售額，核定補徵營業稅並處罰鍰。該商行不服，主張帳戶匯入款項純屬借貸之清償款項，並非貨款，惟未提示相關事證，申經復查及提起訴願均遭駁回，遂提起行政訴訟，全案經高等行政法院判決駁回確定在案。

本局進一步解釋，按財產關係變動為當事人間之私經濟活動，其原因關係之證據資料主要掌握在當事人間，外人難以得知，故稽徵機關依稅捐稽徵法第30條規定行使調查權時，當事人自得提出相關事證，俾稽徵機關對當事人有利不利情事加以審酌。該商行雖主張純屬借貸清償款項並非貨款，惟依一般民間商業常情，借貸往來應存有相關借據或收付利息等證明，其未提供相關原始資金貸與證明、借據或收付利息等證明，且查其存款往來明細表，亦無相對應匯出之款項，其未能證明所主張之借貸關係為真，依改制前行政法院36年判字第16號判例「當事人主張事實須負舉證責任。倘其所提出之證據不足為主張事實之證明，自不能認其主張之事實為真實。」意旨，本局認定系爭匯入款項應為經營資源回收業務之銷售額，非屬借款。

本局特別提醒，營業人應保留有利於己之事證，對主張之事實應負舉證責任及協力義務，以免因未能舉證證明，而遭補稅及處罰。