本局表示，自106年5月1日，境外電商課徵營業稅新制實施後，國內營業人運用境外電商業者架設或建置之網站銷售電子勞務予境內自然人，其自境外電商業者收取之價款，應報繳營業稅。

　　本局說明，境外電商業者銷售電子勞務予國內自然人，年銷售額逾48萬元者，自106年5月1日起，應於我國辦理稅籍登記，並就向國內自然人收取之全部價款為銷售額按期報繳營業稅。至於國內營業人透過已辦理稅籍登記之境外電商業者銷售電子勞務予境內自然人，其自該境外電商業者實際取得之價款，應開立以境外電商業者為抬頭之三聯式統一發票，交付與境外電商業者之報稅代理人或以掃描方式傳送給境外電商業者。

　　本局進一步說明，本局網站已設置境外電商營業稅專區，提供e站式服務，除供境外電商業者辦理簡易稅籍登記、申報繳納營業稅及提供相關法令規定外，同時可查詢已辦理稅籍登記之境外電商名冊，且上開專區並有各地區國稅局諮詢專門服務人員名單，如對境外電商課徵營業稅仍有相關疑義，可洽本局諮詢窗口，將由專人為您服務。

本局表示，營業人開立統一發票偶有因收銀人員一時疏忽，致銷售額金額書寫錯誤，等到發現時因未留消費者聯絡資訊，無法向消費者取回發票作廢重開，但在發現誤開發票後，未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員調查前，主動向稅捐稽徵機關更正及報備實際交易資料者，依稅務違章案件減免處罰標準第16條第3款規定，可免予處罰。

      本局說明，營業人開立統一發票如有應行記載事項錯誤情形，應依統一發票使用辦法第24條規定，收回原發票作廢，另行開立統一發票交付買受人，並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上，如為電子發票，已列印之電子發票證明聯應收回註明「作廢」字樣，並均應於當期之統一發票明細表註明。前述規定所稱「應行記載事項」，依統一發票使用辦法第9條第1項規定，包含字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計等資訊。倘營業人無法向消費者取回統一發票作廢重開，且未主動向稅捐稽徵機關更正及報備，如經稅捐稽徵機關查獲其應行記載事項有記載不實者，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第48條第1項規定，將按該張統一發票應載正確銷售額處1%罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣(下同) 1,500元，最高不得超過15,000元。

本局指出，某文具店日前銷售40餘元文具用品予消費者，當消費者離開現場後，收銀人員才發現因操作收銀機不慎，錯誤開立銷售額41萬餘元統一發票，面臨無法收回統一發票作廢重開窘境。本局透過報載知悉營業人的擔憂，主動輔導其檢具申請書，並敘明該張統一發票類型、字軌號碼、正確銷售額及存根聯影本向該營業人所轄稽徵機關申請報備，當期營業稅申報時亦以正確銷售額申報，不僅不用負擔誤開統一發票之高額稅負，也可以免除營業稅法第48條第1項規定之處罰(即免除本案原應處罰鍰1,500元)。不過店家如果在一年內發生相同違章事實3次以上，依前揭標準第24條規定即無免罰規定之適用。

本局提醒，營業人開立統一發票應確認應行記載事項正確無誤再行交付給買受人，惟民眾取得之統一發票如有金額記載錯誤，該發票中獎亦不因金額登載錯誤，影響其兌領獎金之權益。

中區國稅局表示，由於網際網路日趨發達，「宅經濟」儼然成為熱門的消費趨勢，從事網拍業的民眾越來越多。依據加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定，個人在網路銷售貨物或勞務，採取進、銷貨方式經營，且每月銷售貨物達新臺幣(下同)8萬元、勞務達4萬元，就要向國稅局辦理稅籍登記，並依法繳交營業稅，而每月銷售額的認定，是以最近6個月的銷售總額平均計算。又若網路賣家每月銷售額達20萬元，不僅要辦理稅籍登記、繳納營業稅，還須使用統一發票，在銷貨時依規定開立統一發票交給消費者。

該局舉例說明，近來查獲轄內甲君於103至104年間經營網路拍賣業務，平均每月銷售額達20萬元，已達使用統一發票標準，卻未依規定申請稅籍登記及開立統一發票，違反營業稅法規定，而遭該局補徵營業稅並裁處罰鍰。

該局呼籲，個人如有應辦稅籍登記而未辦理，致有逃漏稅情事，只要自動補辦或經稽徵機關第1次限期補辦，並依限補辦稅籍登記，或是在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。

本局表示，因包作業營業人自備材料又出工施作，同時兼具銷售貨物及勞務之性質，且按一般交易習慣，合約常以完成特定施作進度作為收取部分價款之條件，如比照銷售貨物營業人於發貨時開立統一發票及報繳營業稅，則有負擔過重之虞，又其雖有銷售勞務性質，但分期給付之交易特性，通常已可排除價款完全未獲履行之風險，所以營業人開立銷售憑證時限表就包作業之開立統一發票時限，定為「依其工程合約所載每期應收價款時為限」。

本局舉例說明，甲公司105年間承攬乙公司○○店鋪住宅新建工程，該工程業已完工，並取得使用執照，其中工程款840萬元（含稅），未依規定開立統一發票，漏報銷售額800萬元，經本局查獲，核定補徵營業稅額40萬元，並處罰鍰40萬元。甲公司主張該工程款迄未收訖，目前與乙公司之民事訴訟尚在法院審理中，其並無短漏開統一發票及漏報銷售額，不應對其補稅及處罰，申請復查遭本局駁回確定在案。

本局進一步說明，有關包作業營業人承包工程已依營業人開立銷售憑證時限表開立統一發票及報繳營業稅，倘嗣後因買受人事由無法收回價款，可依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，於下列期限內申請退還：（一）因買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致應收款之一部或全部不能收回者：以事實發生並已取具相關證明文件之翌日起算10年內；（二）因應收款有逾期2年，經營業人催收，未能收取者：以該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內；填具申請書、「營業人取得進項稅額憑證已申報扣抵銷項稅額明細表」及「營業人申請退還營業稅或留抵應納營業稅計算表」，並檢附相關證明文件，向主管稽徵機關申請退還營業稅或留抵應納營業稅。

本局特別提醒，包作業營業人，應於工程合約所載每期應收價款之時開立統一發票，而非以實際收取價款之時開立統一發票，尚不得以買受人未給付工程款為由，免除其依法開立統一發票之作為義務，以免遭補稅處罰。

財政部中區國稅局表示，營業人銷售免徵營業稅之貨物，除符合統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票者外，仍應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第32條第1項規定，開立統一發票交付買受人；進貨時，亦應依規定取得進項憑證。營業人如未依規定開立統一發票及取得進項憑證，是兩個獨立的行為，應分別依稅捐稽徵法第44條規定處罰，且分別適用同條第2項處罰金額最高不得超過100萬元上限之規定。

   該局舉例說明，轄內乙公司於106年3月間向甲公司購進免徵營業稅之肥料，金額計2,300萬元，未依規定向甲公司取得進項憑證；同月將該批貨物銷售與丙公司，銷售額計3,000萬元，也沒有開立統一發票給丙公司。經該局查獲後，以該貨物雖係符合營業稅法第8條第1項第27款規定之免稅貨物，但並非統一發票使用辦法第4條規定得免開立統一發票之項目，所以乙公司未依規定取得進項憑證，且未依規定開立統一發票，應分別依稅捐稽徵法第44條規定各處罰鍰100萬元（進貨部分：2,300萬元×5%=115萬元；銷售部分：3,000萬元×5%=150萬元；處罰金額上限各為100萬元），合計處罰鍰200萬元。

   該局提醒，經核定使用統一發票之營業人，購進貨物與銷售貨物係各自獨立的行為，應分別取得進項憑證及開立統一發票；營業人違反稅法規定時應分別依法處罰，不能因為是同一批貨物的進銷行為，就認定是一行為，只處一個行為罰。

營業人銷售貨物或勞務應依規定開立統一發票給與買受人，又購買貨物或勞務應確實取得實際交易對象開立之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，切勿漏開發票短漏報銷售額或進貨未取得實際交易對象之統一發票虛報進項稅額，否則一旦被查獲，除依法補稅處罰外，倘涉有以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐之情事者，將移送司法機關偵辦刑責。

       中區國稅局近日查獲A公司於104年至106年間銷售貨物與B公司未依規定開立統一發票致漏報銷售額6,800萬餘元，經他人介紹得知C公司有資金需求，可藉開立無交易事實之統一發票提高銷售額美化財務報表，以向金融機構申請貸款，A公司竟請C公司虛開統一發票交付與B公司，B公司明知C公司非實際交易對象，仍將C公司開立之不實發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，案經該3家營業人認諾違章事實在案。A公司涉嫌銷貨未依規定開立統一發票漏報銷售額，逃漏營業稅及營利事業所得稅，B公司雖有進貨事實，惟因取具C公司虛開之統一發票申報扣抵銷項稅額，涉嫌虛報進項稅額，逃漏營業稅，A及B公司違章漏稅事實明確，除分別核定補徵稅額外，並依規定處予罰鍰；A公司及C公司分別涉及以不正當方法逃漏稅捐及幫助他人逃漏稅捐，已觸犯稅捐稽徵法及商業會計法等規定，乃將負責人移送司法機關偵辦刑責。

       該局特別提醒營業人銷售貨物或勞務時，應依規定開立統一發票，並申報銷售額及繳納營業稅，又購買貨物或勞務時，應確認取具之統一發票為實際交易對象所開立，如有漏開統一發票短漏報銷售額、取得無交易事實之不實統一發票或非實際交易對象開立之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，凡在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報及補繳所漏稅額，並加計利息者，可免予處罰。

   財政部中區國稅局表示，銷售商與消費者成立買賣合約並將應收帳款債權轉讓給資融公司，於取得資融公司撥款時，即應以全部應收取之價款為銷售額，開立銷貨統一發票交付給消費者。

   該局說明，隨著消費觀念的改變，分期付款已逐漸成為消費者購物時優先選擇的付款方式，也帶動國內資融市場與銷售商之間建立更多元消費性商品分期付款及收購應收帳款的合作關係，藉由資融公司提供消費者免一次支付價款，而銷售商可快速取得資融公司撥款等優勢，吸引銷售商為擴大商品銷售及行銷，紛紛與國內各大資融公司合作。

   該局舉例，甲銷售商經營美容美體產品及服務銷售，向消費者乙銷售30,000元美容課程，甲銷售商並結合丙資融公司推出消費型商品分期付款專案，提供乙免刷卡參加零利率分期付款活動，簽訂合約後，乙使用美容美體課程時，若選擇採12期分期付款，則每期僅繳付2,500元給資融公司即可，而甲銷售商當次即取得丙資融公司扣除手續費2,700元(如約定分期12期之手續費率為9%)後之撥款金額27,300元。依此例，甲銷售商應於收取丙資融公司撥付款27,300元時，即應以全部銷售金額30,000元開立統一發票交付給乙消費者。

   中區國稅局分析此種商品行銷運作模式，多屬推銷文教圖書、線上數位教學課程、美粧保養及美體美容課程、機車銷售等高單價商品之營業人。該局最近查獲相關業者誤以為未提供刷卡紀錄稽徵機關不易發現或認為應按各期分期價款開立發票，致有短開或漏開發票違章情事，計查獲短漏報銷售額約6,686萬餘元，補徵營業稅及罰鍰合計551萬餘元。

   該局特別呼籲業者自行檢視，有無短漏開統一發票並短漏報銷售額情形，如有一時疏忽或不諳法令，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

       財政部中區國稅局表示，統一發票字軌號碼是發票管理作業重要資訊之一，為強化營業人正確輸入電子發票字軌號碼的注意義務暨維護統一發票中獎人權益，統一發票使用辦法第9條及統一發票給獎辦法第15條之1，已於今（107）年1月19日修正，營業人開立電子發票，應據實載明統一發票的字軌號碼，以免受罰或賠付溢付獎金。

     中區國稅局進一步說明，「統一發票使用辦法」第9條規範統一發票應行記載事項，今（107）年1月19日已將字軌號碼納入應行記載事項規範中，營業人如未依規定記載或所載不實，依加值型及非加值型營業稅法第48條規定，除通知限期改正或補辦外，並按統一發票所載銷售額，處1％罰鍰，其金額不得少於新臺幣1,500元，不得超過新臺幣15,000元。屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，按次處罰。另統一發票給獎辦法第15條之1，亦增訂「使用非主管稽徵機關配給之各種類統一發票字軌號碼」，因可歸責於營業人，致國庫溢付中獎獎金，應由營業人賠付溢付獎金。
中區國稅局提醒，因電子發票字軌號碼偶有營業人輸入錯誤的情事發生，營業人開立電子發票應事先核對字軌號碼是否正確，且於開立電子發票系統建置相關檢核機制，並以系統自動將字軌號碼匯入系統為宜，以降低登載錯誤的風險。營業人如因一時疏忽有將字軌號碼登載錯誤情形，應即時停止開立、收回作廢重開並重新輸入正確字軌號碼，如消費者已帶走無法作廢重開，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向稽徵機關報備，免予處罰，惟1年內如有相同違章事實3次以上，仍應受罰，如有發生中獎情事，因係營業人使用非主管稽徵機關配給之字軌號碼，應由營業人賠付溢付獎金。

   本局表示，營業人帳戶有經常性之匯款，經查核為營業行為之交易款項，雖主張係私人借貸，惟其未能提示足資證明確實為借貸之證明文件，本局將依查得之資料，核定短漏開統一發票並漏報銷售額及應納稅額，並裁處罰鍰。

     本局舉例說明，某甲商行係獨資經營資源回收業，經本局查獲其非屬乙資源回收社社員，銀行帳戶卻有該社社員頻繁匯入之款項，經通知其說明資金來源及補具相關事證供核，惟未能提示，本局乃依查得資料，以其未依規定開立統一發票並漏報銷售額，核定補徵營業稅並處罰鍰。該商行不服，主張帳戶匯入款項純屬借貸之清償款項，並非貨款，惟未提示相關事證，申經復查及提起訴願均遭駁回，遂提起行政訴訟，全案經高等行政法院判決駁回確定在案。

     本局進一步解釋，按財產關係變動為當事人間之私經濟活動，其原因關係之證據資料主要掌握在當事人間，外人難以得知，故稽徵機關依稅捐稽徵法第30條規定行使調查權時，當事人自得提出相關事證，俾稽徵機關對當事人有利不利情事加以審酌。該商行雖主張純屬借貸清償款項並非貨款，惟依一般民間商業常情，借貸往來應存有相關借據或收付利息等證明，其未提供相關原始資金貸與證明、借據或收付利息等證明，且查其存款往來明細表，亦無相對應匯出之款項，其未能證明所主張之借貸關係為真，依改制前行政法院36年判字第16號判例「當事人主張事實須負舉證責任。倘其所提出之證據不足為主張事實之證明，自不能認其主張之事實為真實。」意旨，本局認定系爭匯入款項應為經營資源回收業務之銷售額，非屬借款。

     本局特別提醒，營業人應保留有利於己之事證，對主張之事實應負舉證責任及協力義務，以免因未能舉證證明，而遭補稅及處罰。

    本局表示，營業人銷售貨物或勞務收取價款，應依法開立統一發票，因此營利事業以開放加盟的方式擴展客源，收取之加盟金、裝潢費、招牌費、開店指導費、原物料費等各項加盟店加盟相關費用，依法應開立統一發票給下游加盟店。

      本局說明，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，營業人提供勞務予他人，或提供貨物予他人使用、收益，以取得代價者，為銷售貨物、勞務，均應依法開立統一發票。本局舉例說明，甲公司經營健身房並銷售運動健身器材，因生意熱絡開放加盟，加盟店除繳交加盟金外，甲公司為達各加盟店裝設之一致性，要求各加盟店統一由甲公司負責招牌裝置及場所設計裝潢，並收取費用，甲公司以部分加盟店之負責人不熟悉稅法相關規定，取巧對於所收取招牌裝置及設計裝潢收入等，未依規定開立統一發票，逃漏稅捐經查獲，除補徵營業稅外，另依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，按其所漏稅額處以5倍以下漏稅罰，與依稅捐稽徵法第44條規定，未依規定給與他人憑證經查明認定之總額處5﹪行為罰，二者擇一從重處罰。

      本局特別提醒，加盟主於收取加盟金及相關費用時，應依規定開立統一發票交付加盟店，除收取之費用純屬代辦性質，於代收轉付款項間無差額，且轉付款項取得憑證之買受人載明為下游加盟店，可免視為加盟主之收入外，其餘仍須由加盟主開立全額統一發票交付下游加盟店。