邇來常有民眾或營業人對於政府委託代辦社會福利勞務、文化勞務及委託合作社、農會、漁會、工會、商業會、工業會代辦業務免徵營業稅的規定，其中委託人「政府」的範圍為何？常有不清楚的地方。

財政部高雄國稅局說明，99年2月3日修正公布中央行政機關組織基準法（下稱組織基準法）第3條規範中央行政機關組織，除保留原「機關」、「獨立機關」定義並刪除「附屬機關」外，另增訂「機構」定義，指機關依組織法規將其部分權限及職掌劃出，以達成其設立目的的組織；另同法第16條規定，機關於其組織法規規定權限、職掌範圍內，得設附屬實（試）驗、檢驗、研究、文教、醫療、社福、矯正、收容、訓練等機構；機構組織，準用組織基準法規定。故組織基準法規定的「機構」，其權限及職掌原係所屬機關一部分，其本質可認屬機關延伸。例如衛生福利部為辦理老人業務及依法執行相關福利事項，依「衛生福利部老人身心障礙兒童及少年福利機構組織準則」所設老人之家，為其四級機構，依其權限及職掌屬機關的延伸。

為因應社經環境變遷需要及政府組織調整，財政部特於112年11月2日發布台財稅字第11204651080號令核釋，營業稅法第8條第1項有關政府委託代辦勞（業）務，所稱「政府」包括政府行政機關及組織基準法第3條第3款規定的機構，且政府委託代辦勞（業）務應以政府基於職能所應為，並由政府直接委託代辦者為限。

該局呼籲，接受政府委託代辦勞（業）務者，應注意得免徵營業稅的適用規定。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

財政部中區國稅局表示，對解散或已無依勞動基準法規定提撥勞工退休準備金員工之營利事業，在結清勞工退休準備金專戶，領回之結餘款應作為當年的其他收入。

該局說明，營利事業就其員工選擇適用勞動基準法退休制度，繼續依勞動基準法第56條第1項規定提撥之勞工退休準備金，已於提撥年度以薪資支出等營業費用列支，嗣因營利事業於支付該等員工退休金及資遣費後，已無適用勞動基準法舊制支付退休金之員工，依規定結清勞工退休準備金專戶而領回之結餘款項，應轉列領回年度其他收入課稅。

該局指出，查核轄內A公司109年度營利事業所得稅結算申報案件，發現A公司已無適用舊制退休金工作年資之員工，於109年間向主管機關結清其舊制勞工退休準備金專戶，並領回結餘款新臺幣140萬餘元，惟A公司漏未申報該筆結餘款收入，經該局核定補徵稅款，並依所得稅法第110條規定裁處罰鍰。

該局呼籲營利事業如有結清勞工退休準備金專戶並領回結餘款，務必於申報當年度營利事業所得稅時，將領回之結餘款列報為其他收入，以免因漏報所得遭補稅處罰。

如有任何疑問，請撥打免費電話0800-000321。該局將竭誠服務。

財政部於日前（112年11月2日）發布解釋，放寬個人交易因連續繼承（受遺贈）取得的房屋、土地（下稱房地），依房地合一所得稅制計算下列期間時，得將連續「各次」繼承（受遺贈）的被繼承人（遺贈人）持有期間合併計算：

一、所得稅法第14條之4第3項規定有關適用稅率的持有期間。

二、所得稅法第4條之5第1項第1款第1目及第2目規定有關自住優惠適用要件的6年期間。

財政部說明，個人因繼承（受遺贈）而取得的房地，可能具有照顧遺屬或繳納遺產稅等需求，須於短期內將該房地出售，如因持有期間較短而適用高稅率，未盡合理，爰所得稅法第14條之4第4項規定繼承人（受遺贈人）於計算上開期間時，得併計被繼承人（遺贈人）持有期間。由於房地如果連續發生2次以上（含當次）繼承（受遺贈）而移轉所有權者，同樣具有前述情形，且對各次繼承人（受遺贈人）而言，其取得時點及原因具有非人為所能操控的特性，故該部放寬將「各次」被繼承人（遺贈人）持有期間均納入併計範圍，以利適用較低稅率或自住優惠［課稅所得新臺幣（下同）400萬元以內免稅；超過部分適用10%稅率］，以兼顧情理，落實稅法規定意旨，保障繼承人（受遺贈人）權益。

財政部舉例說明，102年1月甲君的爺爺買入A房地，111年1月爺爺身故，由甲君的爸爸繼承A房地，未料爸爸於112年1月身故，由甲君繼承A房地並於同年11月出售，依本令規定，計算房地合一所得稅之持有期間與適用稅率說明如下：

一、甲君持有A房地的期間得併計爺爺及爸爸的持有期間後，合計超過10年（102年1月至112年11月），適用稅率為15%。

二、如甲君、爸爸及爺爺持有A房地時都是自住使用（即所有權人或配偶、未成年子女辦竣戶籍登記及居住，且無出租、供營業或執行業務使用），且甲君與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用過該自住優惠，甲君出售A房地還可以適用自住優惠，享有400萬元免稅額及10%稅率。

財政部進一步說明，因本令有利納稅義務人，依稅捐稽徵法第1條之1規定，對於發布時尚未核課確定之案件，均得適用。

近來茶飲市場蓬勃發展，吸引商家加入市場開發，推出新品牌，相關茶飲產品之產製銷售尚涉及課徵貨物稅議題，需特別留意。

財政部高雄國稅局說明，凡設廠機製之清涼飲料品均屬貨物稅課稅範圍，依貨物稅條例第8條第3項規定，所稱「設廠機製」，指下列情形之一：
一、設有固定製造場所，使用電動或非電動之機具製造裝瓶（盒、罐、桶）固封者。
二、設有固定製造場所，使用電動或非電動機具製造飲料品之原料或半成品裝入自動混合販賣機製造銷售者。

該局曾查獲知名連鎖飲料廠商使用機具設備，將茶葉泡煮、裝填、裝罐產製成茶類飲品，銷售予加盟店家、餐廳，因未依規定辦理貨物稅廠商登記擅自產製出廠，除補徵貨物稅外並核處罰鍰。

該局呼籲，廠商如有設廠使用機具產製茶類飲料品，即屬貨物稅課稅範圍，應於開始生產前，依規定至所轄國稅局辦理貨物稅廠商及產品登記，以免受罰。民眾如有稅務問題，歡迎撥打免付費電話0800－000－321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

財政部中區國稅局表示，為鼓勵小規模營業人在實體商店銷售貨物或勞務，接受消費者使用行動支付，加速我國行動支付普及化，財政部107年1月12日訂定「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範」，自申請核准當季至114年12月31日止，月銷售額逾新臺幣20萬元之小規模營業人，仍按1%課徵營業稅，並免用統一發票。

該局說明，有下列情形之一者，主管稽徵機關得停止其租稅優惠，1年內不得再申請適用：
一、營業人自行申請停止適用本租稅優惠。
二、營業人於實體商店銷售貨物或勞務，拒絕消費者使用智慧型行動載具付款。
三、經查營業人未分別或未全部委託接受金流服務之行動支付業者提出申請。
四、營業人不同意受委託之行動支付業者每季提供銷售額資料與主管稽徵機關。

該局表示，適用本租稅優惠之營業人，國稅局仍會不定期派員查明營業人實際營業情形是符合作業規範相關規定，針對營業狀況或收款方式變更時，停止其租稅優惠。

該局呼籲，行動支付已成全球經濟發展趨勢，經核准適用本租稅優惠之營業人，請於結帳時主動提醒消費者使用行動支付裝置付款，並於結帳櫃檯明顯處置放行動支付收款標誌，以加速我國行動支付普及化。

如尚有其他疑問，可利用免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

財政部關務署表示，今(10)日立法院三讀通過「海關進口稅則」部分稅則修正草案，係為履行我國與史瓦帝尼經濟合作協定之關稅減讓承諾。本次修正調降原產自史瓦帝尼之堅果、乾果實、蔗糖糖蜜、釀造飲品、乾洋蔥、蔬果汁及紡織成衣等46項貨品第2欄關稅稅率至免稅 。
關務署進一步表示，本修正草案業經立法院第10屆第8會期第7次會議三讀通過，俟總統公布並經締約雙方通知完成必要內部法律程序之30日後生效。

財政部臺北國稅局表示，營利事業依所得基本稅額條例規定計算之一般所得稅額低於基本稅額者，其應納之所得稅，除按所得稅法及其他相關法律規定計算認定外，應另就基本稅額與一般所得稅額之差額認定之，且該差額不得以其他法律規定之投資抵減稅額減除之。

該局進一步說明，訂定所得基本稅額條例之目的，在避免因適用租稅減免規定而造成繳納稅負偏低之情形，爰營利事業一般所得稅額高於或等於基本稅額者，依一般所得稅額繳納所得稅；一般所得稅額低於基本稅額者，除應按一般所得稅額繳納所得稅外，尚須就基本稅額與一般所得稅額差額繳納所得稅，該差額不得以投資抵減稅額減除之，以符所得基本稅額條例立法意旨。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報課稅所得為-900萬元（=全年所得700萬元-停徵之證券、期貨交易所得1,600萬元），依所得稅法計算之一般所得稅額為0元，基本稅額為78萬元〔=（課稅所得-900萬元＋停徵之證券、期貨交易所得1,600萬元 -扣除額50萬元）×基本稅率12%〕，惟甲公司於計算基本稅額後，又申報減除投資抵減稅額30萬元，因與前揭規定不符，經該局剔除列報之投資抵減稅額，並補徵稅款30萬元。

該局呼籲，營利事業於申報基本所得稅額時，應依所得基本稅額條例相關規定正確計算應繳納之基本稅額，以免因不符規定遭調整補稅。

財政部北區國稅局表示，近期國內飯店及旅遊業者因應聖誕跨年、春節寒假將至，均推出最強、最低折扣的住宿券和餐券，以吸引消費者購買，不論在實體商店或網站銷售住宿券、餐券，旅宿業者銷售住宿券應於消費者實際持住宿券入住「結算時」，開立統一發票與買受人；而銷售餐券則應於「售券時」開立統一發票。

該局說明，依「營業人開立銷售憑證時限表」（下稱時限表）規定，旅宿業者有別於一般買賣業，應於「結算時」開立統一發票，因此營業人雖於銷售住宿券時先收款，得暫免開立統一發票，俟消費者持住宿券入住結算時，再行開立統一發票即可；另依時限表規定一般飲食業，憑券飲食者應於「售券時」開立發票，旅宿業者有單獨銷售餐券仍應比照一般飲食業者於銷售餐券時開立統一發票。

該局舉例，甲飯店為連鎖型飯店，本（112）年度11月1日至30日舉行線上旅展，於飯店網站銷售自家的聯合住宿券1張新臺幣（下同）3,000元，吃到飽自助餐券1張800元，民眾可憑聯合住宿券或餐券於甲飯店任何一家分店住宿或用餐，乙君於本年11月10日於該飯店網站線上購買電子住宿券5張，電子餐券5張，並以信用卡支付19,000元。甲飯店應於銷售餐券時開立4,000元發票與乙君；另住宿券之發票可於乙君實際至該飯店住宿結算時開立。

該局呼籲，旅宿業者自我檢視於銷售餐券時，或銷售住宿券於結算時有無依規定開立統一發票，如有發現未依規定開立或短漏開統一發票情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。如仍有營業稅相關問題，歡迎撥打免付費服務專線：0800-000-321洽詢。

甲協會來電詢問，先前與某縣政府簽訂一項合作計畫，近期因計畫執行完成，領取了一筆政府補助款，應否繳納營業稅？要如何繳納？

財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應課徵營業稅（第1條）。銷售貨物或勞務之營業人為營業稅之納稅義務人（第2條）。非以營利為目的之事業、機關、團體、組織（下稱機關團體），有銷售貨物或勞務者，為營業人（第6條）。是以，機關團體受政府單位委託參與辦理行政計畫，如執行成果歸屬政府單位所有或雙方共同擁有者，所收取之補助款為銷售貨物或勞務取得的對價，應依規定報繳營業稅。

例如，甲協會與某縣政府簽訂共同執行計畫合約，約定執行成果歸該政府機關擁有，則甲協會依約所收取的補助款為銷售貨物或勞務而取得之報酬，應開立5聯式之407繳款書，將第4、5兩聯交付該政府機關，並於銷售之次月15日前，持第1、2、3聯向公庫繳納營業稅。

該局提醒，機關團體如有收受政府「補助款」，不能僅以「補助款」名稱即認定所收取款項無須繳納營業稅，需再自行檢視合約內容及款項性質，如有應繳納營業稅者，應於規定期限內繳納，逾限未繳納者，倘在經他人檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）/熱門線上服務/自繳繳款書三段式條碼列印（線上版）點選營業稅407繳款書，輸入相關欄位列印持憑向公庫繳納並加計利息，得予免罰。

財政部說明，為優化稅制、落實所得稅量能課稅，該部近年來推動多項減輕民眾稅負，並合理提高高所得者稅負的措施，已發揮所得稅改善所得分配功能。106年度起每人基本生活所需之費用無須課稅、107年度實施所得稅制優化方案大幅調高標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及幼兒學前特別扣除額四項扣除額金額、108年度增訂長期照顧特別扣除額12萬元，並按物價指數上漲程度依法調高102年度、106年度及111年度適用之免稅額及扣除額，符合量能課稅原則。另為擴大稅基，推動房地合一稅制、個人未上市（櫃）股票交易所得計入基本所得額課徵最低稅負及實施個人受控外國企業制度，以維護租稅公平。

110年度有305萬申報戶（約占全部申報戶47%）因減除免稅額、各項扣除額及基本生活費差額後之所得淨額為零而毋須繳稅，而所得淨額超過453萬元（適用最高稅率40%）的高所得申報戶雖僅占全部申報戶0.85%，卻繳納了45.5%應納稅額，就是綜合所得稅（下稱綜所稅）落實量能課稅原則的結果。又綜所稅稅收持續成長，顯示須繳稅的申報戶持續貢獻所得稅稅收，政府並將徵起稅收用於施政及相關社會福利支出（如房屋租金補貼、育兒津貼、中低收入戶補助或長照支出等），發揮所得重分配功能。

財政部表示，未來將持續於兼顧財政收入、租稅公平及稅政簡化等原則下，進行租稅改革，推動稅基合理化、提升租稅效率與公平，以落實量能課稅原則，發揮所得稅改善所得分配的功能。