財政部臺北國稅局表示，營業人(賣方)委託拍賣公司代為拍賣物品，應依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第3條第3項第4款規定，視為銷售貨物，並開立統一發票依法報繳營業稅。

該局說明，物主如為營業人(賣方)，其委託拍賣公司拍賣之物品拍定後，拍賣公司應於收到買受人支付價金時，通知賣方開立統一發票與拍賣公司；另拍賣公司於拍賣會後交貨與買受人，則應按成交價格開立統一發票與買受人。

該局舉例說明，甲公司舉辦骨董及藝術品拍賣會，乙公司將收藏品委託甲公司拍賣，該收藏品由丙公司得標，成交金額為新臺幣(下同)含稅63萬元。丙公司於拍賣會後，以電匯方式支付63萬元予甲公司，甲公司應於拍賣之收藏品交付丙公司或收款時，按成交價格開立銷售額60萬元、稅額3萬元(60萬x5%)之三聯式統一發票與丙公司；甲公司另應通知乙公司，於甲公司收到銀行匯入匯款登錄單之日起3日內，開立銷售額60萬元、稅額3萬元之三聯式統一發票與甲公司。

該局呼籲，營業人有委託拍賣公司拍賣物品時，應檢視是否已依規定開立統一發票，如因一時不察，有漏未開立統一發票、短漏報銷售額情事者，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速向轄區分局、稽徵所自動補報補繳所漏稅款，除加計利息外，可免予處罰。

財政部中區國稅局豐原分局表示，營業人於節慶日（如春節、中秋節……等）宴請或餽贈禮品予往來客戶或員工，所支付之餐費、禮品等餽贈性質支出，其取得之進項憑證核屬交際應酬或酬勞員工之範疇，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第3款及第4款之規定，該進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該分局進一步表示，營業人以其產製、進口、購買之貨物，原非備供交際應酬或酬勞員工使用，而係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者，倘若以該自製或購買之貨物，轉作交際應酬用或酬勞員工使用時，應依營業稅法第3條第3項之規定視為銷售貨物，並按「時價」開立統一發票。

該分局特別提醒營業人，如誤將交際應酬或酬勞員工等進項憑證之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，或如屬應視為銷售貨物，卻漏未開立統一發票者，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補開、補報並補繳稅款，以免受罰。

政部臺北國稅局表示，營業人購買非供銷售或提供勞務使用自用乘人小客車，支付之進項稅額依法不得扣抵銷項稅額，嗣後出售時，屬銷售貨物之行為，仍應依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵銷項稅額；同法施行細則第26條第2項所稱自用乘人小汽車，係指非供銷售或提供勞務使用之9座以下乘人小客車。營業人購買9座以下乘人小客車，行車執照登載為「自用小客車」，即屬前揭規定不得扣抵之情形。又依財政部80年1月7日台財稅第790459873號函規定，一般營業人所購買之自用乘人小汽車，於日後出售時，應開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司於108年8月購置自用乘人小客車，金額計270萬元，因非屬供銷售或提供勞務使用，所支付之進項稅額13萬5千元，不得申報扣抵銷項稅額。嗣甲公司因故另購新車，於109年6月間將原購買自用乘人小客車出售，甲公司應就其出售價金依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局呼籲，營業人如不慎以不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額，或發現短漏開統一發票漏報銷售額等情形，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速自動向所轄稅捐稽徵機關更正補報並加計利息補繳稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定可免除處罰，

財政部國稅局表示，經各地方縣市教育局核准設立的私人補習班應向國稅局登記稅籍，否則無法適用免徵營業稅優惠。另外，補習班販售課程雖然免課營業稅，但如果是考試用的書籍、CD及錄音帶等銷貨收入，仍要開立統一發票並報繳5％營業稅。

官員指出，若私人補習班負責人要申請登記稅籍，必須檢附教育局核准立案證書影本、負責人身分證正、反面影本、補習班地點的房屋稅繳款書或承租契約影本，而且要向國稅局申請編配扣繳單位統一編號做稅籍納管。

若負責人無法親自辦理，可以委託代理人辦理，並於給付各類所得時辦理扣繳申報及補習班所得收支報告表申報。

原先財政部在2017年公告，要針對所有補習班課徵營業稅，但教育部多次認定補習班的教育服務屬於「教育勞務」、屬於免課營業稅範圍。

經過蒐集各界意見與召開多次公聽會後，財政部在2019年底發布正式函釋，改為「經核准立案且登記稅籍的補習班」免課營業稅，但如果未經教育單位核准立案或未登記稅籍，則一律課徵營業稅，避免補教業者未受監管或有逃漏稅意圖。此外，非銷售「教育勞務」部分，像是課程以外的付費教材，屬於銷售貨物行為、應課營業稅。

官員也表示，立案且有稅籍的補習班雖免課營業稅，但每年仍要申報所得稅，如果是獨資組織的補習班，其收入歸屬於個人所得、依照綜所稅率課徵5％～40％稅負。

若為公司型態補習班，則適用20％營所稅，但可核實減除必要費用如場地租賃費、補習班教師薪資等成本；如果是小規模補習班包括私人補習班、駕訓班等，皆可申請適用書面審核純益率，僅18％收入視為所得。

文章出處：https://ctee.com.tw/news/tax-law/339567.html

      財政部北區國稅局表示，依稅捐稽徵法第34條第3項第1款規定，經稅捐稽徵機關核定之案件，納稅義務人未依法申請復查者，即已確定。倘兼營營業人係符合兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之1規定，帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用「直接扣抵法」，按貨物或勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額，惟於申報營業稅時選擇採用「比例扣抵法」調整稅額，並經國稅局核課確定者，因該期營業稅核課已生確定效力，嗣後不得再就該確定案件申請改採「直接扣抵法」調整當期稅額。

該局說明，轄內甲公司為兼營營業人，104年間取得免稅銷售額之股利收入28,140萬元，其中國內股利350萬元已依規定於申報營業稅時，併入當年度最後一期之免稅銷售額按比例扣抵法計算調整稅額，並經該局核定，嗣後該局查得其當期取得國外股利收入27,790萬元，卻漏未依規定彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算調整稅額，核定補徵營業稅738萬元，並處罰鍰258萬元，甲公司不服，申請復查主張改採直接扣抵法計算遭駁回。

該局指出，「比例扣抵法」及「直接扣抵法」均為兼營營業人申報調整計算營業稅之法定方法，甲公司既於申報選擇採用比例扣抵法，且該案件經該局核定後，未申請復查，即生確定效力，並無適用法令錯誤或計算錯誤之情形，不得申請改採直接扣抵法。因此，特別提醒兼營營業人，於申報時應慎選較有利之計算方式，以免自身權益受損。營業人如有不明瞭之處，

財政部臺北國稅局表示，自106年5月1日起，境外電商營業人銷售電子勞務予我國境內自然人，年銷售額逾新臺幣(下同)48萬元者，應至財政部稅籍登記平台(即財政部稅務入口網)申請稅籍登記，開立雲端發票，並就自行收取的全部價款依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第35條規定報繳營業稅。

　　該局進一步說明，前述所稱銷售電子勞務予「境內」自然人，包含以下兩種情況：

情況一：

銷售的勞務實體使用地點在我國境內消費者透過境外電商平台訂房、叫車或購買演唱會門票等，只要該不動產(旅館)、提供運輸勞務或演唱會、展覽的使用地點在我國境內，不論買受人是否為我國國人或境內是否有住居所，平台銷售的勞務實體使用地點只要在我國境內，即屬境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人的範疇。

情況二：

銷售的勞務無實體使用地點消費者如果為我國境內有住居所的個人、使用的電腦設備或行動裝置安裝地在我國境內、使用的手機號碼國碼為我國代碼(886)、帳單地址在我國境內或使用境內銀行帳戶支付價款等，只要其透過境外電商營業人的電子系統購買貼圖、線上遊戲、下載音樂等電子勞務，即屬境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人的範疇。

該局指出，境外電商營業人有銷售上開電子勞務予境內自然人情事，且年銷售額逾新臺幣48萬元，惟未依規定辦理稅籍登記者，依營業稅法第45條規定應處新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰。請境外電商營業人自行檢視是否已達我國稅籍登記標準，如有短漏開發票及漏報銷售額之情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，應儘速向所轄分局或稽徵所補辦稅籍登記並自動補報補繳所漏稅款，除加計利息外，可免予處罰。

財政部中區國稅局表示，營業人購買9人座以下自用乘人小汽車，非供銷售貨物或提供勞務使用，其所支付的進項稅額，於申報營業稅時不得持以申報扣抵銷項稅額。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車之進項稅額不得扣抵銷項稅額；另依同法施行細則第26條第2項規定，所謂「自用乘人小汽車」係指非供銷售或提供勞務使用之9人座以下乘人小客車。至於如何認定「自用乘人小汽車」，係以交通部核發汽車行車執照登載之用途為核認標準，如行車執照上登載為「自用小客車」，載運人數在9座以下，且非供營業人銷售或出租使用，其購買該乘人小汽車所支付之進項稅額即不得申報扣抵銷項稅額。該局近期查獲保全公司購置9人座以下休旅車供保全人員使用，誤認可依供本業或附屬業務使用而提出申報扣抵銷項稅額，但因該休旅車係屬上開法令規定所稱之自用乘人小汽車，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額，致虛報進項稅額而遭補稅處罰。

該局特別提醒營業人自行檢視，如有一時疏忽或不諳法令，誤將購買9人座以下自用乘人小汽車取得之進項憑證申報扣抵銷項稅額，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補繳稅款並加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

近年都更愈來愈熱，不過實務上都更營業稅稅基計算方式不一，根據《經濟日報》報導，為解決此問題，財政部昨(14)日發布新解釋令，2021年起都更報核案件統一以較貼近市價的「更新後總價值」為銷售額，不得再以較低的「房屋評定現值」計算；再來計算建商銷售給地主的比率時，算法可採「共同負擔比」或「房地現值比」二擇一，預計2021年元旦正式上路。

｜統一採取更新後的價值為準

建商以權利變換方式參與都更時，會擬定都更事業計畫或權變計畫，送地方政府核定，而營業稅是其中一項提列共同負擔項目，過去在核定權變計畫中的營業稅時，地方政府就連採用的銷售額都不一，有些採用較低的房屋評定現值，僅為市價的4~5成；有些則以地方政府核定的更新後總價值為準，較貼近市價。

其實在2017年財政部就已發布解釋令，說明以權利變換方式進行的都更案件，應以「更新後總價值」作為營業稅的銷售額，不過當時並未給予緩衝期，因此財政部這次在解釋令中明定，只要今年底前報核案件，課稅時皆以地方政府在權變計畫中所核定的營業稅為準，財政部會照單全收；但明年起就必須一律以更新後總價值為銷售額。

｜雙北以外縣市將出現都更熱潮

至於是否會因為明年起一律須以更新後總價值計稅，讓許多都更案趕在今年底前送件，對此內政部官員表示，都更多集中在雙北，自2017年來就是以更新後總價值計稅，對多數案件而言沒差別，衝擊並不大，但其他縣市可望出現一波都更案送件潮。

此外，現在各地方政府在計算建商銷售給地主的比率時，有些是以共同負擔比來計算，如台北市；有些則是以房地現值比來計算，如新北市。新解釋令將兩種做法都納入，建商、地主可依據需求二擇一；若未選定，國稅局則會以房地現值比來計算。

文章出處：https://news.591.com.tw/news/5097

財政部南區國稅局表示，依統一發票使用辦法第21條規定，非當期之統一發票，不得開立使用，但經主管稽徵機關核准者，不在此限。因此，如雙月份最後幾天，指定販售統一發票機構已無庫存統一發票，營業人在買不到當期統一發票，而銷售貨物或勞務又須依加值型及非加值型營業稅法第32條規定開立統一發票交付買受人情形下，經主管稽徵機關核准者，以次期統一發票開立交付消費者尚無違法。消費者拿到營業人開立之次期統一發票，仍可依統一發票刊印所屬月份之號碼對獎，不影響對獎權益。

該局舉例說明，甲店家於109年8月30日銷售貨物時，因109年7-8月份統一發票已用罄，向所轄分局稽徵所報備核准提前使用109年9-10月份統一發票，並交付消費者，則消費者應以109年9-10月份統一發票號碼對獎。甲店家則應將提前使用次期統一發票之銷售額（即109年8月30日至31日之銷售額）併入109年7-8月份營業稅申報。

該局提醒，營業人應於申購統一發票前，審慎評估每期須用統一發票數量，若有發生不敷使用等特殊情形，而須提前使用次期統一發票，應依規定向所轄稽徵機關報備，並於交付非當期統一發票給消費者時，告知消費者，以避免消費者誤解。

財政部南區國稅局表示，中秋佳節將至，許多營業人都會贈送中秋禮品犒賞員工，不過要提醒營業人，因購買禮品所支付的進項稅額，依營業稅法規定是不得申報扣抵銷項稅額。

營業人於購入中秋禮盒時，已決定要作為犒賞員工的禮品，則為最終買受人，該進項稅額即不得申報扣抵銷項稅額，在贈送禮品給員工時，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

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