政部臺北國稅局表示，因買賣契約一方放棄承買而沒收之定金屬其他所得，應合併沒收年度之所得，申報課稅。

該局說明，個人與他人簽訂土地買賣契約，因買方放棄承買，而沒收之定金，依據財政部68年1月9日台財稅第30131號函釋，屬所得稅法第14條第1項第10類之其他所得，應合併該年度之所得，申報課稅。

該局舉例說明，甲君於104年訂約出售A地與乙君，約定土地買賣價金為3,000萬元並收取5%定金，嗣乙君105年因財務週轉失靈，未能依約定時限支付土地餘款，並表示放棄承買，甲君依約將已收定金150萬元沒收抵作違約金，甲君應於沒收年度申報綜合所得稅時，將該筆定金列入其他所得。

該局呼籲，個人如因他方違約而沒收之定金，屬所得稅法規定之其他所得，應於沒收年度之次年5月綜合所得稅結算申報時併入申報，切勿遺漏，以免遭受處罰。

財政部臺北國稅局表示，建設公司因買受人違約，逕予解除契約，並沒入依約定之違約款項，屬銷售貨物或勞務所產生之違約金性質，應依規定開立應稅統一發票，報繳營業稅，並列報當年度營利事業所得稅。

該局說明，在中華民國境內銷售貨物或勞務，均應依法課徵營業稅；營業人銷售貨物或勞務之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價款外收取之一切費用。

建設公司因買受人未依約定時程繳付土地價款，依約通知買受人解約，並沒入買受人依約定之違約款項，因不動產所有權以登記為要件，買受人在未取得該土地產權前，其支付之土地價款係為取得土地之權利，嗣因解除土地買賣契約關係，建設公司依約沒入之款項已非屬銷售土地之代價，應將原開立預收土地款之免稅統一發票收回，並重行開立違約金之應稅統一發票，報繳營業稅，並列報當年度營利事業所得稅。

該局舉例說明，於查核A建設公司106年度營利事業所得稅結算申報其他收入-土地違約金收入時，經A公司說明土地違約金收入係106年與B君簽訂土地買賣契約書，嗣因B君未能依約定之時程付款，依約對B君寄發存證信函並解除契約，A公司依約定沒入契約總價款之15%以為違約金，並退還B君已支付之土地價款扣除前開土地違約金之餘額，A公司將前開土地違約金收入列報其他收入，報繳營利事業所得稅。惟經該局進一步查核，A公司於收取土地價款時，已依規定開立預收土地款之免稅統一發票，嗣因解約而沒入契約總價款15%之金額，屬違約金性質，非A公司銷售土地之代價，係屬與銷售行為有關之銷售額，A公司未依規定將原開立預收土地款之免稅統一發票收回，重行開立違約金之應稅統一發票，報繳營業稅，核認A公司短漏開統一發票，並短漏報銷售額，核定應補徵營業稅，並處以罰鍰。

該局呼籲建設公司因買受人違約所沒入之預收土地價款，應依規定開立違約金之應稅統一發票，報繳營業稅，並於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，列報其他收入，如因一時疏忽或不諳法令規定，致短、漏報繳稅款者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款，以免受罰。

財政部中區國稅局表示，法定財產制夫妻一方死亡，生存配偶依民法1030條之1規定行使剩餘財產差額分配請求權，其中因繼承或其他無償取得之不動產，於死亡前出售所取得之價金，其僅為財產狀態之變更，不計入剩餘財產差額分配請求權之計算範圍。

該局舉例說明，被繼承人109年1月死亡，其於死亡前之108年8月出售1筆土地取得價金3千萬元，皆存在銀行帳戶中未動支，並列報為被繼承人之遺產-銀行存款，生存配偶依民法1030條之1規定行使剩餘財產差額分配請求權，申報該筆價金列入剩餘財產計算差額分配。該局查核後發現，該筆出售之土地係被繼承人繼承取得之財產，屬無償取得財產，出售所取得之價金僅為財產狀態之改變，非屬剩餘財產差額分配請求權之計算範圍，乃否准認列該筆銀行存款之夫妻剩餘財產差額分配請求權扣除額。

該局特別提醒，納稅義務人申報遺產稅時，若生存配偶依民法1030條之1規定行使剩餘財產差額分配請求權，應注意被繼承人生前是否有財產變動情形，如其於死亡前出售財產所取得之價金，係屬繼承或其他無償取得財產，應將該價金併入遺產總額申報，但非屬生存配偶剩餘財產差額分配請求權範圍。

每期申報的營業稅進項，可能會有部分成為「留抵稅額」，高雄國稅局指出，這項區塊很常發生申報錯誤的情形，包括金額與上期不符，或列報不合規的數字。

營業稅申報有分進項及銷項，官員表示，由於營業稅是內含在商品交易之中，如果當期申報的進項稅額高於銷項稅額，代表營業人在交易過程中，已經繳了太多營業稅，國稅局系統會記錄下來，成為這位營業人的留抵稅額。

官員指出，有時候查核營業稅申報案時，系統會顯示留抵稅額申報有誤，與前一期留下的金額不符。除了營業人自己寫錯外，有時候可能是因為前一期發票有作廢、退貨等紀錄，讓留抵稅額有變動，官員表示，在這種情形下，有些營業人忘記調整下一期申報書，導致金額不符，被系統通知異常。

還有一種異常情形，發生在於獨資商號頂讓後，官員表示，因為負責人變更，因此前一位老闆的留抵稅額，不能留給新老闆。

文章出處：https://udn.com/news/story/7243/5303811?from=udn-catelistnews_ch2

財政部北區國稅局表示，近年來營業人的商業模式與經營型態日趨多元，但無論以網路或實體店面銷售應稅貨物或勞務，其應稅貨物或勞務之定價，均應內含營業稅，惟部分營業人於網路平臺銷售應稅貨物或勞務，卻以其標示價格未含營業稅為由，要求買受人額外支付5%營業稅款，致衍生消費爭議。

該局指出，營業稅屬消費稅性質，營業人銷售貨物或勞務時，應計算銷項稅額，連同銷售額向買受人一併收取，所以營業人對於應稅貨物或勞務之定價，依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項及第3項規定，應內含營業稅，換言之應稅商品標示的定價應等於銷售額加計銷項稅額，且應與買受人付給店家的金額一致，買受人為營業人時，三聯式統一發票上應分別載明銷售額與銷項稅額，買受人為非營業人時，則以定價開立二聯式統一發票。該局舉例說明如附表。

該局呼籲，營業人不論以網路或實體店面銷售應稅貨物或勞務，其應稅貨物或勞務之定價，未依規定內含營業稅，經國稅局通知限期改正，而屆期未改正者，稽徵機關將依加值型及非加值型營業稅法第48條之1規定，處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。該局提醒營業人牌告定價如未內含營業稅者，請儘速檢修網頁內容或實體店面標價，以免受罰。

營所稅申報即將到來，北區國稅局表示，企業去年若有進行公益捐贈，如果在捐贈對象、捐贈形式以及捐贈額度等三個面向，能夠符合法定要件，捐贈善行還能取得租稅優惠，抵減當年度應稅所得額。

官員指出，合格的捐贈對象，包括各類教育、文化、公益、慈善機關或團體，但必須是依《民法》總則或各類相關法令，向主管機關合法登記、立案者為限。簡單來說，若是捐贈給未立案的組織，很可能會拿不到合格的節稅憑證。

就捐贈形式來說，官員表示，現金捐贈、實物捐贈，都有節稅的效果，差別是在於抵稅金額的認定方式不同，像現金捐贈就很單純，只要申報受贈單位所提供的收據或證明即可。

而若採實物捐贈，除了要提供受贈單位的證明外，官員指出，還需要提出證明來佐證捐贈金額，以對外採購取得的實物來捐贈，就以採購時附上的統一發票或收據佐證；而如果是以企業自產商品或原有資產進行捐贈，應於帳簿中載明贈送物品的名稱、數量及成本金額，以相關成本來認定捐贈金額，不是依產品市價。

官員表示，近期因為疫情緣故，就有不少企業會採實物捐贈，像是捐贈口罩給兒福機構等，就要依相關規定來佐證捐贈金額。

最後則是捐贈額度的部分，官員指出，滿足以上要件的捐贈金額，最高可以在當年度應稅所得額的10%限度內，列報為當年度費用。舉例來說，如果甲公司今年賺了100萬元，即便十分熱心公益，全年捐贈金額合計達20萬元，最高也只能列報10萬元費用節稅。

官員指出，除了捐贈給民間團體之外，也十分歡迎企業向各級政府機關進行捐贈，應檢附的憑證及認定方式，與社福團體的模式相同，不過節稅額度沒有上限，可以全額認列為當年度費用。

贊助運動賽事 全數列費用

企業各類捐贈模式當中，針對運動賽事的捐贈，有特別的節稅措施，高雄國稅局表示，企業如果向教育部申請專案核准，相關捐贈金額可以比照對政府捐贈模式，全數列為費用，不受年度捐贈額度限制。

官員指出，最近接到一件特別的諮詢案件，有企業在捐贈弱勢做公益的同時，也希望對國內運動風氣有所幫助，最後是採出資贊助弱勢團體，讓他們進場看球賽免門票的方式進行捐贈，不過這在稅務上應如何處理呢？

這一題有二個方向可以節稅，官員指出，首先，如果捐贈的對象是依法設立或登記的合格團體，符合稅法上對「教育、文化、公益、慈善機構或團體」捐贈，便可以列報為相關費用，抵減當年度最高10%應稅所得額。

其次，還可以參考《運動產業發展條例》第26條的規定，官員指出，若是購買於國內所舉辦運動賽事門票，並經由學校或非營利團體捐贈給學生或弱勢團體，這部分可以適用特別的節稅措施。

官員指出，若要採用後者方式節稅，企業報經教育部專案同意後，列報相關費用時，就可以比照對政府捐贈的模式，列費額度沒有上限，但應於捐贈時的會計年度終了後一個月內，檢附申請書及文件，向教育部申請核發捐贈證明。

文章出處：https://money.udn.com/money/story/6710/5292701

邇來有營業人因收銀人員操作收銀機不慎，發現開立之統一發票金額錯誤時，消費者已離開未留聯絡資訊，無法向消費者收回開立錯誤發票，而害怕要繳交鉅額的營業稅。

財政部北區國稅局表示，營業人開立統一發票如有統一發票使用辦法第9條規定之應行記載事項錯誤情形，依同法第24條規定，應收回開立錯誤之發票，並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上(如為電子發票，則應收回已列印之電子發票證明聯註明「作廢」字樣)，並於當期之統一發票明細表註明，及重行開立正確之統一發票交付予買受人。倘無法收回開立錯誤之統一發票，營業人可以檢具申請書，敘明該張統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額及更正後存根聯影本向稽徵機關更正及報備，當期營業稅以正確銷售額申報，即可免負擔鉅額稅負。

該局進一步指出，倘營業人發生無法收回開立錯誤統一發票之情形，在未經人檢舉或稽徵機關查獲前即向稽徵機關更正及報備，依稅務違章案件減免處罰標第16條第3款規定免予處罰，惟一年內發生相同違章事實達3次，或經人檢舉或稽徵機關查獲後始申請更正，即無免罰規定之適用，稽徵機關將依營業稅法第48條第1項規定，按正確銷售額處1%罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣(下同) 1,500元，最高不得超過15,000元。

該局呼籲，營業人如遇統一發票金額開立錯誤，卻無法收回作廢時，請依前述方式儘速向稽徵機關報備，以避免徒增稅負並受罰。

財政部臺北國稅局表示，營業人為出清存貨、配合節慶活動舉辦購物或展覽會，如於稅籍登記所在地以外之地區，舉辦臨時性特賣活動者，應先向其登記地之主管稽徵機關核備，並據實報繳營業稅。

該局說明，營業人銷售貨物或勞務，依加值型及非加值型營業稅法第28條規定，應於開始營業前辦妥稅籍登記，並於銷售時依規定開立統一發票予消費者；如於稅籍登記所在地以外之地區舉辦臨時性特賣活動，於活動結束即不再該處營業，屬臨時性展售活動，基於簡化稽徵及便民服務之考量，營業人於活動開始前，應先向其登記地之主管稽徵機關核備，並依統一發票使用辦法第13條規定，由銷售人員攜帶統一發票，於銷售貨物時開立統一發票交付消費者，並據實向登記地之主管稽徵機關報繳營業稅。 

該局進一步說明，針對具有固定營業場所，且已辦妥稅籍登記之營業人，偶爾跨越稅籍登記所在地以外之地區辦理表演、比賽及展售等臨時性活動，例如：配合政府舉辦之活動，於活動現場擺攤展售等，營業人應於活動開始前向其登記地之主管稽徵機關核備，並於銷售貨物時開立統一發票交付消費者，以避免發生短漏開統一發票並漏報銷售額情事。

該局提醒，營業人於稅籍登記營業所在地以外地區舉辦臨時特賣會，雖已向所在地主管稽徵機關報備，惟若於銷售貨物時短漏開統一發票並短漏報銷售額，經稽徵機關查獲，仍需補稅處罰。

最近適逢營業稅申報期，高雄國稅局表示，每期營業稅申報時，除了各類違規發票之外，還有四類特定類型的發票，包括交際支出、酬勞員工支出、購車支出以及涉及免稅的支出，在稅法上都有明訂，其進項發票都不能申報抵減營業稅額。

營業稅申報採進銷互抵，進項稅額可以抵減銷項稅額，官員指出，然而在《加值型及非加值型營業稅法》第19條當中，有規定好幾種不能申報抵減的進項發票類型，基本的精神便在於非關本業的支出，以及違規漏申報的支出，都不能作為進項抵稅。

除此之外，官員表示，多數營業人常忽略的，其實是「交際應酬」、「酬勞員工」等二大類支出，相關的進項發票也無法抵減營業稅，舉凡公司內部聚餐、請客戶吃飯，或是購置禮品等支出，國稅局只要看到這類發票，都會主動剔除。

官員表示，不過若是辦公室日常營運所需的耗材，像是紙張、文具，甚至是咖啡、茶葉等支出，實務上倒是會認可，讓營業人申報抵稅。

部分旅宿單據則會實質審查，向營業人確認實際用途是招待客戶、員工旅行，或只是單純的公務出差，官員表示，若確實為出差或是參與會議，營業人提出相關文件證明後，相關支出也可申報抵稅。

另一項特別的限制，在於購車支出，官員表示，稅法當中明訂「自用乘人小汽車」不能申報進項抵稅，即便是專門接送管理階層或客戶的座車，也同樣不能申報進項。

官員表示，就實務上來說，購車單據的查核重點，在於這輛車的規格，如果是「小客車」就一定會剔除，但如果是貨車或客貨兩用車，申報進項就沒有問題。

而最後一項規定，在於涉及免稅銷售額的進項，官員表示，諸如生鮮農產等銷售額，營業人銷售時可以免課營業稅，因此相應的進項支出，也就沒有稅額可以抵減。

文章出處：https://udn.com/news/story/7243/5303804

財政部中區國稅局表示，爲遏止營業人漏開統一發票，維護租稅公平，該所已全面展開統一發票稽查作業，將不定期派員至其轄內營業人處所實地稽查開立發票情形，且將以經常被檢舉短、漏開發票或已有漏開發票紀錄或申報銷售額異常之營業人，列爲優先稽查重點對象；另開立電子發票及透過網際網路交易的營業人也在稽查的範圍。

該局進一步表示，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定，營業人經查獲漏開統一發票，應按所漏稅額處5倍以下罰鍰，1年內經查獲達3次者，並停止其營業；籲請使用統一發票之營業人，於實體店面或網路銷售貨物或勞務時，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立給與，避免因疏忽而受罰。