營業人來電詢問，於網購平台上銷售商品，消費者以該平台紅利點數或抵用券折抵部分商品款項，營業人應如何開立統一發票？

財政部高雄國稅局表示，消費者於網購平台購買商品，並持該平台給予之紅利點數或抵用券折抵部分商品款項時，因營業人已確定給予消費者折抵，故應按原售價開立統一發票，並在發票備註欄註明折抵金額，銷售額合計欄則按實收金額（折抵後金額）填列。營業人之後收取網購平台業者撥付之折抵款項時，再依該金額開立發票予平台業者。

該局舉例說明，小明於網購平台上向甲公司購買商品，商品標示金額新臺幣（下同）1,000元，小明以該平台之抵用券折抵100元，則甲公司開立統一發票時，金額欄填列1,000元，另於發票「備註欄」註明折抵金額100元，銷售額合計欄按實收金額（即折抵後金額）填列900元（如圖示）。甲公司之後收到網購平台業者撥付100元時，再開立金額100元之統一發票予平台業者。

該局特別提醒，營業人銷售貨物或勞務應依實際收取之金額正確開立統一發票，以避免因金額開立錯誤而受罰。以上相關規定如有疑義，可撥打國稅局免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

財政部表示，隨數位經濟蓬勃發展，境內買受人透過網際網路或其他數位方式向在我國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織（如Google、Apple等，下稱境外電商）購買電子勞務之情形日益普及，為掌握稅源，維護租稅公平，我國自106年5月1日起實施跨境電子勞務交易課徵加值型營業稅制度，就境內自然人向境外電商購買電子勞務，責由境外電商於我國辦理稅籍登記、開立雲端發票及報繳營業稅，故境內自然人會取得境外電商開立之雲端發票；至境內非自然人（含營業人）購買者，則應依規定自行計算繳納營業稅。

財政部說明，按加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第28條之1、第36條第3項及統一發票使用辦法第7條之1第2項規定，境外電商銷售電子勞務予境內自然人之年銷售額逾一定基準（現為新臺幣60萬元），應依規定申請稅籍登記，並開立雲端發票交付買受人及申報繳納營業稅。因此，境內自然人向境外電商購買電子勞務時，記得留存正確電子郵件信箱，以索取境外電商開立之雲端發票，除增加自身中獎機會，亦可協助政府監督境外電商依法納稅；至境外電商銷售電子勞務予境內非自然人（含營業人），應由勞務買受人按營業稅法第36條第1項規定，於給付報酬之次期開始15日內，就其給付額依規定稅率（電子勞務為5%）計算營業稅額繳納之。

財政部補充說明，上開向境外電商購買電子勞務之境內非自然人如屬依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人（即加值型營業人），其向境外電商購進之電子勞務係專供經營應稅貨物或勞務之用者，基於簡化手續，可免予繳納，惟申報時應將給付境外電商金額填入營業人銷售額與稅額申報書（401）第74欄；至專營或兼營同法第8條第1項免稅貨物或勞務者，仍應依規定計算其應納營業稅額，併同當期營業稅額申報繳納，故境內加值型營業人如有向境外電商購買電子勞務，應注意依上開規定辦理。

財政部提醒，購買境外電商電子勞務之境內自然人，倘發現境外電商涉有未依規定開立雲端發票交付買受人情事，可檢具具體事證向國稅局提出檢舉；該部也呼籲，購買境外電商電子勞務之境內非自然人（含營業人），除符合前述免予繳納情形者外，倘自行發現有未依規定繳納稅捐情事，請儘速在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或該部指定之調查人員進行調查前，主動向所在地國稅局補報並補繳所漏稅款及加計利息，以免受罰。

^{財政部臺北國稅局表示，營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，嗣後因買受人未依約定按期付款，由出賣人取回貨物，於再行出售時，仍應開立統一發票報繳營業稅。}

^{該局說明，依據動產擔保交易法第26條規定，稱附條件買賣者，謂買受人先占有動產之標的物，約定至支付一部或全部價金，或完成特定條件時，始取得標的物所有權之交易。是以，營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，嗣後因買受人未依約定按期付款，由出賣人依法取回之標的物，其所有權仍屬出賣人，該標的物於再行出賣時，出賣人應就再行出賣之價金依法開立統一發票報繳營業稅。}

^{該局舉例說明，甲公司以分期付款附條件買賣方式銷售1台機器設備予乙，售價新臺幣（下同）120萬元，雙方約定分6期收款及開立統一發票，每期收20萬元，合計120萬元，惟乙僅支付2期即未再付款，甲公司乃依約定收回該機器並轉售予丙，銷售價格為70萬元，甲公司應就再行出售之價金70萬元開立統一發票報繳營業稅。}

^{該局提醒，採分期付款附條件買賣之營業人如有因買受人違約取回貨物另行轉賣他人，致有漏開統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局補報補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。}

^{隨著網路科技進步及行動裝置的普及使用，各類網路拍賣平台或社群媒體已成為大眾熱衷購物消費的管道之一，國稅局時常接獲民眾以拍賣網站顯示之交易評價數或已售出數量，檢舉賣家逃漏稅，但這類檢舉案件如未補提可供調查之具體事證，國稅局不會啟動調查。}

^{財政部南區國稅局表示，交易評價及商品已售出數量等網頁資訊，大多是商家為增加買氣，自行衝高評價數或廣告行銷等經營手法，無法認定有完成交易的事實，且這類評價及已售出數量，屬財政部訂定「各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點」第16點規定所稱網路、報章雜誌、政府公報、廣播電視或其他一般民眾皆可取得的各項公開資訊，國稅局接獲此類檢舉案件，會依上述作業要點規定，通知檢舉人限期補正具體違章事實及證據，如逾期未提供，國稅局得免議結案。}

^{該局提醒，檢舉網路賣家逃漏稅時，需提供交易的網路平台名稱、網址、賣家帳號、交易日期、品名、數量、金額及付款證明等文件，國稅局才會啟動調查，該局並呼籲透過網路銷售之營業人，不論以何種方式銷售貨物或勞務，均應依營業人開立銷售憑證時限表規定，誠實開立發票，以免受罰。}

　　財政部臺北國稅局表示，綜合所得稅結算申報列報納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費扣除額時，其支出以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限，惟受有保險給付部分，不得扣除。

　　該局說明，所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定「醫藥費」列舉扣除額之立法意旨，係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用，因屬生活中具政策意涵且影響納稅能力之支出，而得於計算所得淨額時予以扣除，惟若納稅義務人已投保健康險，並因保險金給付而填補相關醫藥費支出者，即無再予扣除之必要，同目之3但書乃明定，醫藥費受有保險給付部分，不得再列報扣除。

　　該局指出，納稅義務人甲君112年度綜合所得稅結算申報，檢附A醫院醫藥費單據，列報醫藥及生育費扣除額二十餘萬元，經該局以其中五萬餘元受有保險給付，否准認列。甲君主張，上開保險給付實係其投保醫療險逐年繳付保險費之返還，請准予認列醫藥費扣除額。經該局復查決定以醫療保險之保險給付，其目的在於分擔被保險人之醫療開支，減輕其醫療負擔，且人身保險之保險給付免納所得稅，是醫藥費受有保險給付部分，自不得扣除等由，駁回其復查。

　　該局呼籲，納稅義務人在辦理綜合所得稅結算申報列報醫藥及生育費扣除額時，除應注意須付與合於規定之醫療院所之醫藥費外，應一併注意，醫藥費受有保險給付部分，不得再列報扣除額，以免遭補徵稅款。納稅義務人若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，以維護自身權益。

^{A公司來電詢問，向同業B公司或關係企業借款支付之利息，要辦理扣繳稅款及申報憑單嗎？還是要取具B公司開立之統一發票？（A、B公司皆非金融業）}

^{財政部高雄國稅局說明，非金融業之營業人（營利事業）訂定借貸契約，支付同業借款利息時，依財政部75年7月3日台財稅第7557458號函釋，非金融業之營業人因同業往來或財務調度所收取之利息收入，應免開立統一發票並免徵營業稅；惟應以給付該等融資利息支出之營業人（營利事業）為扣繳義務人，依所得稅法第88條、第89條及第92條相關規定，按規定扣繳率扣取稅款並繳納之，且須依規定期限辦理扣繳憑單申報。}

^{因此，若A公司於114年初向同業B公司融資借款，每月支付利息新臺幣（下同）30萬元，A公司應於每次给付時，依規定扣繳率10%扣取稅款3萬元並向國庫繳納，且應於115年1月底前申報扣繳憑單，無須取具B公司開立之統一發票。}

^{該局提醒，營業人（營利事業）如有支付同業借款利息情事，請自行檢視有否依相關法令辦理。如有疑義，可撥打免費服務專線0800-000-321洽詢或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。}

^{基隆關表示，邇來有業者因國外收貨人退貨而復運進口，惟因復運進口貨物與原出口報單申報資料不符，因無法核銷而無從據以免徵關稅，甚至因進口申報內容與實到貨物不符，恐涉海關緝私條例第37條虛報規定而受罰。為維業者權益，外銷品出口請務必確實申報出口資訊。}

^{基隆關說明，依關稅法第57條規定，外銷品自出口放行之翌日起3年內，因故退貨復運進口，經海關核明與原出口報單所載相符者，得免徵成品關稅。因此，業者在辦理外銷品退貨復運進口時，應確保實際到貨內容與原出口報單申報內容一致，方符免徵關稅條件。}

^{基隆關進一步指出，實務曾有業者因未確實申報，造成出口報單與實際出口貨物不符。嗣後該批外銷品因損壞或品質不符等事故被國外收貨人退貨，業者復運進口時，因援用錯誤的原出口報單資料進行申報，導致進口報單內容與實到貨物不符，構成虛報情事。此類虛報案件海關將依據「廠商申請外銷品退回免稅涉及虛報案件之處理原則」，核定其所漏稅額並據以裁罰。}

^{基隆關再次呼籲，為維護出口業者權益，籲請業者報運貨物出口時，務必仔細核對出口貨物品名、規格、數量等資訊，並如實填報於出口報單，以避免因一時疏忽無法享受免稅權益並負擔違章責任。如對外銷品出口申報或因故退貨復運進口等規定有任何疑問，歡迎洽詢基隆關，以利通關順暢並維自身權益。}

^{近年來全球經貿局勢瞬息萬變，為掌握我國與其他區域經濟體之貿易概況與趨勢，必須仰賴按國別統計之出口貿易資料，更是政府對外經貿談判之重要參考資訊。為維護貿易統計資料品質，關務署籲請業者正確申報出口「目的地國家及代碼」。}

^{關務署指出，依預報貨物通關報關手冊－出口篇規定，出口報單第9欄應填入貨物之已知最終目的地國家（地區）及地方英文名稱全名及其代碼，可參閱「關港貿作業代碼」五十一、聯合國地方代碼填報。該署舉例說明，出口貨物欲運往捷克布爾諾（地方英文名稱Brno，代碼CZBRQ），即便途經德國漢堡（地方英文名稱Hamburg，代碼DEHAM），目的地國家及代碼仍應申報CZBRQ。}

^{為利國別統計正確性，關務署綜整近期發現出口國別申報錯誤案例如下，提醒業者注意：}

^{一、國家英文名稱相似導致混淆：例如有業者因多明尼加（Dominican Republic，DO）與多米尼克（Dominica，DM）之英文名稱相似，而將國家代碼DO誤繕為DM。}

^{二、因鍵盤上英文字母相鄰而誤繕：例如將新加坡（SG）誤繕為聖赫勒拿及阿森松及特斯坦達庫尼亞（SH），或將中國大陸（CN）誤繕為喀麥隆（CM）。}

^{為維持高品質之國別統計資料，關務署籲請業者登打報單時謹慎申報目的地國家及代碼，報關後如發現申報有誤，亦請主動申請更正報單資料。有關國別申報應注意事項及常見錯誤案例，請參閱海關進出口統計查詢網＞貿易統計＞其他參考資訊＞統計宣導事項（https://portal.sw.nat.gov.tw/ APGA/GA17_DEC）。}

^{為鼓勵營利事業多元運用人才，政府於113年8月7日修正公布中小企業發展條例第36條之2第1項規定，刪除「經濟景氣指數」、「實收資本額」之啟動門檻及放寬適用增僱員工範圍，提高營利事業增僱本國籍基層員工適用薪資支出加成減除加成率，並追溯自113年1月1日起開始適用，讓減稅優惠特別有感。}

^{財政部南區國稅局表示，依中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法規定，符合中小企業認定標準之營利事業，當年度如增僱24歲以下或65歲以上(包含65歲以上部分工時員工)本國籍基層員工達2人以上，且提高該企業整體薪資給付總額，得就其增僱該等員工所支付薪資金額加成100%，自增僱當年度營利事業所得額中減除，營利事業若欲適用本項租稅優惠，應注意下列三大重點：}

^{一、基層員工定義}

^{員工如屬全時工時者，113年度之月平均經常性薪資不得超過新臺幣(下同)63,000元，如屬65歲以上部分工時者，日薪不得超過3,152元、時薪不得超過394元，且累計月薪支領薪資不得超過63,000元。}

^{二、申請程序}

^{營利事業113年度申請適用增僱員工薪資費用加成減除規定者，應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報期間內，依規定格式填報，並將加成減除金額計入基本所得額，逾期不得適用加成減除。}

^{三、避免雙重優惠}

^{中小企業如果取得政府對增僱員工給予之薪資補助款，除應在結算申報時將該筆補助收入列報收入外，並應自申請適用本項加成減除優惠之薪資費用支出中扣除，再據以計算得加成減除金額。}

^{該局提醒營利事業，如欲享受增僱員工租稅優惠，除應注意前述重點之外，並請備妥113年度與112年度勞工保險投保單位被保險人名冊、113年度增僱員工之勞工保險被保險人投保資料表及薪資明細資料、規定格式之切結書及其他足資證明符合相關適用要件之證明文件等資料，以維護自身權益。}

^{綜合所得稅申報期即將於5月開始，南區國稅局提醒，獨資資本主或合夥組織合夥人於申報綜合所得稅時，應將經營的獨資或合夥組織營利事業當年度之盈餘列報為獨資資本主或合夥組織合夥人的營利所得。}

^{該局表示，自107年度起非屬小規模之獨資、合夥組織營利事業，依所得稅法第71條規定辦理結算申報時，雖無須計算及繳納營利事業所得稅，但其營利事業所得額屬同法第14條第1項第1類規定之營利所得，應由獨資資本主或合夥組織合夥人併入綜合所得稅申報。另該所得不屬於結算申報期間國稅局提供查詢所得資料範圍，納稅義務人應依營利事業所得稅結算申報書所載的全年所得額申報其營利所得。}

^{該局舉例說明，甲獨資商號112年度營利事業所得稅結算申報全年所得額150萬元，其資本主A君於辦理當年度綜合所得稅結算申報時，僅申報自網路申報系統下載之所得及扣除額資料，漏未列報前開取自該商號之盈餘，致漏報營利所得150萬元，經國稅局查獲，遭補稅及處罰。}

^{該局特別提醒，納稅義務人辦理綜合所得稅申報時，如一時疏忽漏未申報營利所得，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳稅額並加計利息，可免受罰。}