財政部高雄國稅局表示，營業人購買農地，囿於法令限制，借名登記於他人名下，該營業人尚非該農地之所有權人，嗣該營業人出售該農地以取得經濟上之利益，屬債權買賣行為，非為處分土地之直接對價，並無買賣土地免徵營業稅之適用。

該局進一步說明，依民法第758條第1項規定：「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。」故不動產所有權採登記要件及絶對效力主義。又加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。所稱銷售勞務係指貨物以外得為交易之標的包括專利、商標等無體財產權及提供貨物與他人使用、收益等所取得之代價。營業人購買農地借名登記於他人名下，雖非該農地所有權人，但對出名者享有土地移轉登記之返還請求權，該請求權屬債權性質，嗣出售該農地並取得代價，認屬銷售請求權之債權買賣行為，依法應按出售價格開立統一發票課徵營業稅。

該局指出，未取得農地所有權之營業人出售農地取得之收入，除應按出售價格開立統一發票報繳營業稅，尚須按所得稅法第24條規定，以其出售收入減除成本及相關費用後計算所得額，併入該年度營利事業所得稅申報，籲請營業人注意相關規定，以免漏報被補稅處罰。

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