依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，營利事業購買土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項，不得以當期費用列支。

近日查核轄內甲公司營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司列報金融機構借款利息支出200萬餘元，經深入查核該筆借款用途為支付土地價款，雖已辦妥土地過戶手續，但購買該土地目的為投資使用，依上開規定，乃將利息支出轉列遞延費用。

基於收入成本、費用配合原則，營利事業購買非屬固定資產之土地，其借款利息應予遞延，俟出售時再轉作土地收入之減項。