財政部北區國稅局表示，外僑於一課稅年度內在中華民國境內居留合計超過90天者，依所得稅法第8條第3款規定，其因在中華民國境內提供勞務自境外雇主取得之報酬，屬中華民國來源所得，應併同境內取得之各類所得申報繳納所得稅。
       

該局進一步表示，外僑在一個課稅年度內在中華民國境內居留合計超過90天者，除特殊情形外，大多為其雇主從事商業活動或提供勞務，如銷售貨品、調查市場、採購、驗貨、提供技術服務等，因其在中華民國境內居留期間，我國提供取得勞務報酬之工作環境及使用各項公共設施，故有納稅義務，且在國際間課稅慣例上，對於勞務報酬所得來源國別之認定，均係以勞務提供地為準。
       

如有任何疑義，請撥打免費服務電話：0800-000-321洽詢，該局將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：審查二科   邱股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

蔡先生欠繳綜合所得稅被移送行政執行分署送強制執行後，才向國稅局申請增列扶養親屬，經更正後仍有應納稅額，但是國稅局並不會因此展延繳納期限重新發單，也不會撤回強制執行，只會就更正結果通知蔡先生並函請行政執行分署就更正後之稅額執行。

財政部南區國稅局表示，經移送強制執行之欠稅案件，在執行中稅額有變更時，僅為執行事項之更正，其性質與原處分之撤銷不同，不發生重新發單展延限繳日情事，故不影響原處分未變更部分之效力，納稅義務人仍應就更正後之稅額加徵滯納金及利息，一併繳納。

該局呼籲，納稅義務人對稅額之核課有疑義或不服者，應於繳納期限內申請更正，或繳納期間屆滿之翌日起30日內申請復查，如置之不理致逾期未繳稅，不僅徒增滯納金及利息負擔，甚至遭移送行政執行分署強制執行，影響自身權益。

新聞稿聯絡人：徵收科李股長 06-2223111分機8065

財政部北區國稅局表示，近來接獲民眾以電話詢問其在大陸地區工作取得之薪資收入，應否併入所得年度綜合所得總額辦理結算申報?在大陸地區已繳納稅款可否扣抵應納稅額及如何計算?
       

該局說明，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，納稅義務人取得大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得提示經大陸地區公證處公證並經財團法人海峽交流基金會驗證之大陸地區完納所得稅證明文件，自應納稅額中扣抵，惟得扣抵稅額不得超過因加計大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。
     

該局舉例說明，甲君108年度有大陸地區來源之薪資所得90萬元，已取具前揭大陸地區完納所得稅證明，按繳納稅款換算新臺幣之金額為D，經併同臺灣地區來源所得辦理結算申報，其含大陸地區來源所得計算之應納稅額為Ａ，不含大陸地區來源所得計算之應納稅額為Ｂ，差額C=(Ａ－Ｂ)為大陸地區來源所得依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額，應與大陸地區已繳納之所得稅額D相較，以C與D兩者較低之金額，申報為大陸地區已納所得稅可扣抵稅額。
       

該局進一步指出，稽徵機關於綜合所得稅結算申報期間提供納稅義務人以憑證(自然人憑證、已申辦健保卡網路服務註冊的健保卡、已註冊內政部TAIWAN FidO臺灣行動身分識別或其他經財政部同意的電子憑證)上網查詢課稅年度之所得資料範圍，並不包含大陸地區來源所得，納稅義務人及其合併申報之配偶及受扶養親屬如有大陸地區來源所得，應自行併同臺灣地區來源所得，辦理所得年度綜合所得稅結算申報，其在大陸地區已繳納所得稅之可扣抵稅額計算，請參考前揭釋例辦理。
       

北區國稅局特別提醒，納稅義務人本人及合併申報之配偶暨受扶養親屬如有108年度大陸地區來源所得漏未申報，或誤以扣除大陸地區扣除額後之所得淨額申報，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向戶籍所在地稽徵機關補報並加計利息補繳所漏稅款，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關調查之案件，一律免予處罰。如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢。

新聞稿聯絡人:審查二科  邱股長
聯絡電話:(03)3396789 轉1436

財政部南區國稅局目前針對個人出售房地課徵所得稅案件實施內部專案稽核，藉由內部健檢方式，檢視舊制房屋財產交易所得查核作業之作業流程及規定，稽核結果除改善精進相關作業流程，更積極輔導納稅人檢附買賣房屋契約書正確申報，協助納稅人順利辦理退稅，有效確保納稅義務人權益，並提升稅務稽徵效能。

南區國稅局表示，房地合一課稅新制自105年1月1日起實施，其適用對象為105年1月1日以後取得及交易房地者，如為103年1月1日以前取得房地，或是103年1月2日至104年12月31日間取得且持有超過2年者，而於105年1月1日以後出售房地獲利，仍屬舊制財產交易所得之課稅範圍，應以房屋出售時之成交價額，減除原始取得成本，及因取得、改良與移轉該房屋而支付的一切費用後之餘額為所得額，併入個人綜合所得總額，於次年5月辦理年度綜合所得稅結算申報。

該局特別強調，如能提出交易時成交價額及成本費用之證明文件者，應以收入減除成本及必要費用核實計算財產交易所得；未核實申報或未能提出證明文件者，經稽徵機關查得實際成交價額，將依查得資料核定；若未查得資料，則按財政部頒定之財產交易所得標準核定，並非納稅義務人可自行選擇依實際所得額或財政部訂定的標準申報。

南區國稅局舉例說明，王君於107年2月出售前於103年5月所買入位於臺南市東區房屋，於辦理該年度綜合所得稅結算申報時，以該屋出售時房屋評定現值之17%申報財產交易所得5萬元，經稽徵機關查得實際成交價格及原始取得成本，核定財產交易所得30萬元，差額25萬元除須補稅外還處以罰鍰。

最後，南區國稅局提醒納稅義務人收到國稅局輔導函，如對函內所說明提示之相關法規或應補正文件不太瞭解，函內均清楚載明機關及承辦人的聯絡資訊，民眾除了可先致電初步詢問，亦可持買賣房屋契約書及相關費用單據親自至國稅局洽詢，國稅局人員均會熱心服務及解說。

另外，該局表示平常均嚴格要求所屬同仁確實遵守「公務員廉政倫理規範」，絕對禁止同仁收受納稅義務人不當之餽贈財物、飲宴應酬及請託關說等情事，該局人員與一般民眾、營業人及中間業者之間均謹守往來分際，民眾來公家機關洽公，根本無需送禮、請客、也不用找人請託關說，一切依法辦理，全局由上而下共同維護機關優良廉潔稅務風氣。

新聞稿聯絡人：政風室顏股長（06）2223111#8127

納稅義務人張小姐詢問，以往年度都是由她列報扶養父親，但108年6月父親往生了，今年申報108年度綜合所得稅時，我還可以列報為扶養親屬嗎？免稅額如何計算？

財政部南區國稅局表示，個人於所得年度中死亡，如遺有配偶或符合所得稅法規定得列為受扶養親屬，可由其配偶或扶養人合併報繳綜合所得稅，其免稅額之減除，得按全額計算扣除。因此，張小姐今年申報108年度綜合所得稅時，仍得將父親列為受扶養親屬，其免稅額可以全額扣除。

該局特別提醒民眾，受扶養親屬於所得年度中死亡，納稅義務人仍得申報為受扶養親屬，並以全額扣除免稅額，但次一所得年度，即不能列報為受扶養親屬，一旦列報，恐涉及虛報免稅額，除補徵綜合所得稅外，並依所得稅法第110條第1項處以罰鍰。如有上述情形，請盡速向稽徵機關更正申報並補繳稅款，以免稽徵機關進行調查後，除補稅外仍須受罰。

新聞稿聯絡人：審查三科李股長 06-2298136

財政部南區國稅局表示，所得稅法第14條之4第1項係規定個人出售適用房地合一制之房屋、土地交易所得或損失之計算方式，其中出售之房地如為繼承或受贈取得者，則以交易時之成交價額減除繼承或受贈時之房屋評定現值及公告土地現值(下稱房地現值)按政府發布之消費者物價指數調整後之價值，與因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額。因此，個人如因繼承或受贈取得之房地於出售時可減除之取得成本與一般買賣取得者不同，請民眾特別留意。

該局舉案例說明，甲君於106年間出售其於105年由父親贈與之房地，因未依限申報個人房地交易所得稅被查獲，該局乃依查得資料，以甲君受贈該房地時之房地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值，核認其可減除成本為920,000元。甲君不服，提示其父親於100年購入時之不動產買賣契約書，主張該房地原始取得成本為4,600,000元，而非受贈時之房地現值920,000元，故應核認之系爭可減除成本為4,600,000元。嗣經復查及訴願決定以，依所得稅法第14條之4第1項已明定，繼承或受贈取得之房地，於出售時可減除成本係以受贈時之房地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值計算，核認本件可減除成本為920,000元，即未認採甲君主張，乃予駁回而告確定。

該局進一步說明，個人因繼承或受贈取得之房地係屬無償取得財產，其成本原應為零，惟考量其於繼承或受贈時，該房地已按時價(即房地現值)計算課徵遺產稅或贈與稅，嗣出售該房屋或土地於計算財產交易損益時，乃准減除繼承或受贈時之時價金額，避免該已課徵遺產或贈與稅之價值重複課徵所得稅。故所得稅法已明定此類房地交易所得有關可減除成本計算方式，請民眾留意，以免短漏報所得遭補稅處罰。

該局提醒，民眾如果想要瞭解更多相關資訊，可至財政部南區國稅局網站(網址https://www.ntbsa.gov.tw)，於首頁點選「綜合所得稅報稅專區」項下「房地合一專區」，或於上班時間撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您詳細解說。

新聞稿聯絡人：法務二科 阮股長 06-2298076

民眾馬先生詢問，弟弟入監服刑，小孩媽媽已過世，目前由他扶養19歲就讀大學之姪女及未滿5歲之侄子，於綜合所得稅列報扶養除可扣除免稅額外，是否可減除侄子及姪女之幼兒學前特別扣除額或教育學費特別扣除額？

財政部高雄國稅局表示基於課稅待遇一致性，財政部於109年4月發布解釋令，就未成年人因父母均不能行使親權或死亡而無遺囑指定監護人，或遺囑指定之監護人拒絕擔任時，為教養照護未成年人，經法院按民法規定以聲請權人之聲請選定或改定之監護人，並經戶政事務所辦理監護登記者，該監護人亦可依所得稅法規定列報扶養受監護之未成年人，及依規定申報減除相關之幼兒學前特別扣除額或教育學費特別扣除額，在該解釋令發布時，尚未核課確定之案件均得適用，故民眾於109年申報108年度綜合所得稅時，即可適用。

該局說明，納稅義務人馬君當年度若經法院依民法第1094條第3項選定為姪女及侄子之監護人，並經戶政事務所辦理監護登記，則馬君申報當年度綜合所得稅時，除得列報扶養姪女及侄子2人之免稅額，亦得列報扣除姪女之教育學費特別扣除額及侄子之幼兒學前特別扣除額。

該局提醒，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在20%以上，或依所得基本稅額條例計算之基本所得額超過規定之扣除金額670萬元，或選擇股利及盈餘按28%單一稅率分開計算應納稅額者，不得扣除幼兒學前特別扣除額。 

提供單位：新興稽徵所  

聯絡人：鄭宏仁主任  

聯絡電話：07-2366506

撰稿人:吳姵君        

連絡電話：(07)2367261 分機6452

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，108年度綜合所得稅第3批退稅刻正辦理中，針對未使用帳戶退稅之納稅義務人，國稅局已寄發直接劃撥退稅同意書，請納稅義務人於109年9月11日前回復，俾於109年9月30日安全、快速領取退稅款。

沙鹿稽徵所進一步說明，納稅義務人於接獲該同意書後，請詳實填寫並親自簽名或蓋章，於指定期限前寄至所轄分局、稽徵所；另外，納稅義務人也可以直接掃描同意書上之QR-Code，進入財政部稅務入口網回復存款帳戶，即可改採帳戶直撥退稅。

該所表示，以往常有民眾因退稅憑單遺失、逾期而焦急來電詢問之情況，為免除退稅憑單遺失、逾期的風險，並節省民眾前往銀行提兌的時間，該所主動協助納稅義務人改採帳戶退稅，民眾如有相關疑義，可撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿連絡人：沙鹿稽徵所 綜所稅股 莊家誠
聯絡電話：（04）26651351轉202

出售自用住宅房屋產生的財產交易所得所繳納的所得稅額，從完成移轉登記那一天起2年內，如果重購自用住宅房屋的價款超過原來出售價款，可以在重購自用住宅房屋完成移轉登記的年度，從所得稅應納稅額中扣抵或退還，但是原財產交易所得已從財產交易損失中扣除部分就不可以再扣抵。如果是先購買再出售的話，也可以適用，但是要在出售的年度扣抵。
又如果以本人名義出售自用住宅房屋，而另以配偶名義重購的話，也可以適用扣抵的規定。至於「自用住宅」是指：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在這個地址辦竣戶籍登記，而在出售前一年內沒有出租或供營業用的房屋。

申報適用扣抵或退還綜合所得稅額時，要檢附重購及出售自用住宅房屋的買賣契約書及收付價款證明影本（或向地政機關辦理重購及出售自用住宅房屋移轉登記蓋有收件章的契約書影本）、所有權狀影本（或建物登記謄本）及戶口名簿影本，向申請扣抵年度戶籍所在地國稅局辦理。如果是以委託建造的方式取得自用住宅房屋，則要檢附委建契約書、建築執照和使用執照影本，並以建物總登記日所屬年度作為重購自用住宅房屋完成移轉登記的年度，申請扣抵或退還稅額。

（所得稅法第17條之2）
（所得稅法施行細則第25條之2）
（財政部76年4月24日台財稅第7621425號函）
（財政部76年9月30日台財稅第761133047號函）

財政部高雄國稅局表示，同一申報戶之納稅義務人、配偶及受扶養親屬如有非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得（下稱海外所得），全年度合計數達新臺幣(下同)100萬元者，應將全數海外所得計入個人基本所得額；又個人基本所得額合計超過670萬元，應依所得基本稅額條例規定申報及繳納所得稅。

民眾若係透過金融機構投資境外金融商品，可向金融機構核對「海外交易年度所得明細表」內容，確認所得類別及金額，如實申報基本稅額，民眾若係經經濟部投資審議委員會核准，取得海外股權者，於分配盈餘或出售股權時，亦應申報基本稅額。

該局舉例說明：甲君107年度計有綜合所得淨額100萬元及海外所得800萬元，惟甲君於108年5月辦理綜合所得稅結算申報時，因其查調所得資料並無前揭海外所得，僅就查得之所得資料申報個人綜合所得稅，而未依所得基本稅額條例規定，申報及繳納基本稅額，經國稅局查獲，除補徵稅額外，另依同條例第15條規定處以罰鍰。

該局呼籲，民眾查調所得資料雖無海外所得項目，惟若有透過金融機構投資境外金融商品或投資海外股權或其他海外交易時，如同一申報戶海外所得全年度合計數達100萬元者，於個人綜合所得結算申報時，應依規定填寫「個人所得基本稅額申報表」，連同綜合所得稅結算申報書一併辦理申報。

提供單位：審查二科  

聯絡人：陳燕凌科長  聯絡電話：(07)7115305

撰稿人：黃子晏      

聯絡電話：(07)7256600 分機7259