日前財政部高雄國稅局接到小規模營業人電話詢問：進貨取得之進項發票，如何辦理扣抵營業稅？

該局說明，為鼓勵每3個月按季查定課徵營業稅之小規模營業人取得進項憑證，爰規定小規模營業人購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業人名稱、統一編號、地址及營業稅額之憑證，除屬加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定不得扣抵者外，可按當期進項稅額10%，在查定稅額內扣減，超過查定稅額者，次期得繼續扣減。

該局進一步說明，申請扣抵之營業人需於每年1月、4月、7月、10月之5日前，向所轄分局、稽徵所申報上一季各月份進項憑證，如未依限申報，或非當期各月份進項憑證，則不得扣減。

該局舉例說明，甲商號為小規模營業人，經查定每月銷售額為新臺幣（下同）100,000元，按1%稅率課徵營業稅，該商號於110年4–6月共取具載有營業稅額憑證且符合規定之進項稅額共4,000元，並於110年7月5日前向所轄稽徵機關申報扣減，即可扣減該進項稅額10%，故甲商號當季（4–6月）應納營業稅額為2,600元〔（100,000元*1%*3個月）–(4,000元*10%）〕。

提供單位：三民分局

聯絡人：沈麗珠分局長

聯絡電話：(07)3228838分機6700

撰稿人: 陳立中         

聯絡電話：(07)3228838 分機675

財政部北區國稅局表示，民眾如將保單要保人無償變更為他人，核屬贈與行為，若變更日之保單價值加計同年度內各次贈與金額，超過當年度贈與稅免稅額者，應主動申報及繳納贈與稅。
       

該局進一步說明，依保險法規定要保人於保險契約生效後，享有隨時終止契約並取得解約金之權利，亦得以保險契約向保險公司借款，並得指定或變更受益人等依保險契約享有財產上之權利。是民眾以要保人身分投保之保單，倘經變更要保人，乃為移轉保險法上財產權益為他人所有，經他人允受，核屬贈與行為，應按截至要保人變更日之保單價值，課徵贈與稅。
       

該局舉例說明，甲君於100年間以本人為要保人購買多張保單，並持續繳納保費多年，嗣於105年間因故變更保單之要保人為其子，即是將105年以前繳納保險費累積之權利價值無償讓與其子，核屬遺產及贈與稅法第4條規定之贈與行為，且該等保單價值合計已逾贈與稅免稅額，甲君未依同法第24條規定，於贈與行為發生後30日內辦理贈與稅申報，經該局查獲，核定贈與總額1,800萬元，經減除免稅額220萬元後，核課贈與稅額158萬元，並按應納稅額處1倍罰鍰。
       

該局特別提醒，保險單具有財產價值，民眾如有變更以本人為要保人之保單，應特別留意相關課稅規定，以維護自身權益，民眾如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科    蔡審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1670

財政部北區國稅局表示，因應國內嚴重特殊傳染性肺炎疫情，政府為防治疫情向旅宿業者徵用客房設置集中檢疫場所或防疫旅館，業者收到徵用單位發放之徵用客房補償費非因銷售勞務而獲得，免開立統一發票並免徵營業稅。
       

該局進一步說明，依財政部賦稅署75年5月6日台稅二發第7546892號函釋規定：「公司收受政府有關單位補助款，如非因銷售貨物或提供勞務而獲得者，可免開立統一發票及免徵營業稅。」所以旅宿業者取得政府「補償費」是否應課徵營業稅，應視該項補償費補助對象為何及是否為銷售貨物(勞務)之對價來決定。政府若基於行使公權力，依法以強制性手段取得貨物(勞務)，為彌補營業人營運成本損失所給予之補償，或政府基於政府職能所為單純之行政給付，該補償費之補助對象為旅宿業，與旅客身分、營運量及消費人次無涉，且不具個別性，則非屬銷售貨物(勞務)之對價；倘政府為振興國內旅遊消費，給予符合一定條件之民眾住宿費用補助，由旅宿業者核對相關證明文件，凡符合資格者可現場折抵房價，再檢具相關單據向主管機關申請補助，以簡化民眾申請補助作業，因該補償費之補助對象仍為旅客，旅宿業者僅係將應向旅客收取住宿費用之一部分，以轉向主管機關收取補助款方式取代，則屬銷售勞務所收取之代價，應依規定開立統一發票報繳營業稅。
       

該局舉例說明，新北巿政府為防治疫情緊急應變之需要，依傳染病防治法第53條規定，徵用轄內甲飯店作為加強版集中檢疫所，甲飯店提供300間空房、20名員工及相關設備，供作收治確診及快篩陽性患者，其餘旅客不得入住，新北巿政府依據「指定徵用設立檢疫隔離場所及徵調相關人員作業程序與補償辦法」，每個月給付甲飯店補償費新臺幣1千3百萬餘元，該補助是依各項目按月核給一定限額，係屬彌補該公司營運成本之補貼，依上揭規定，甲飯店收取之補償費非因銷售勞務而產生，非屬營業稅之課稅範圍，免開立統一發票並免徵營業稅。

新聞稿聯絡人：審查四科   陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1251

財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法第22條規定，贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元，是以每1位贈與人每1年220萬元為限，也就是每1位贈與人自每年1月1日至12月31日，不論贈與給多少人，累計贈與金額合計不超過220萬元，即可免納贈與稅。

該局進一步說明，遺產及贈與稅法第24條第1項規定，除屬同法第20條所規定之不計入贈與總額項目外，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向國稅局辦理贈與稅申報。

該局舉例，甲君育有2名子女，於110年5月贈與長子現金220萬元，同年度6月又贈與長女現金220萬元，甲君誤以為每1位受贈子女受贈金額超過免稅額220萬元才須申報贈與稅，故未於贈與長女現金後30日內，向國稅局辦理贈與稅申報，惟甲君當年度累計贈與金額440萬元，已超過甲君每年贈與稅免稅額，且該贈與財產非屬遺產及贈與稅法第20條規定不計入贈與總額項目，經國稅局查獲核定甲君110年度贈與總額440萬元，扣除免稅額220萬元，贈與淨額為220萬元，應納贈與稅額22萬元，並因未依限申報遭處罰鍰。

該局呼籲，納稅義務人如有前述對贈與稅免稅額誤解情事，在未經檢舉 、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報及補繳所漏稅款，以免遭補稅及處罰。

提供單位：前鎮稽徵所

聯絡人：陳靜香主任

聯絡電話：(07)7151511分機6100

撰稿人:黃秋萍        

聯絡電話：(07)7151511分機6131

財政部北區國稅局表示，執行業務者或合夥人將其所有之房屋借與聯合事務所或合夥事業使用，依照所得稅法相關規定，應先減除其自用部分後，就該房屋供其他執行業務者或其他合夥人使用部分，參照當地一般租金標準計算房屋所有人之租賃收入，併入綜合所得總額課稅。
       

該局舉例說明，轄內納稅義務人甲君與他人合夥經營A合夥事業，並將其自有房屋借與A事業使用，未列報租賃所得，經該局參照當地一般租金標準，核定甲君租賃所得600,000元，歸課綜合所得稅。甲君主張該自有房屋雖供A事業使用，實際上並未收取租金無租賃事實，申請復查。案經該局以系爭房屋有設籍營業，依查得房屋稅課稅資料所載非自住用面積，衡酌房屋坪數大小及所處樓層情形，按當地一般租金標準計算系爭房屋租賃收入，減除申請人按約定分配盈餘比例暨43%必要損耗及費用，核定租賃所得600,000元無誤，遂駁回其復查申請。
       

該局特別提醒民眾，合夥事業合夥人將自有房屋供合夥事業使用，縱未收取租金，仍應就該自有房屋供其他合夥人使用部分計算租金收入，繳納綜合所得稅。如尚有疑問，請撥打免付費電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科   賴股長
聯絡電話：(03)3396789轉1671

日前民眾林先生來電詢問，想將自己名下農地贈與子女，是否須繳納贈與稅？

財政部高雄國稅局表示，依據遺產及贈與稅法規定，將農地贈與民法第1138條所定之配偶、直系血親卑親屬（子女、孫子女等）、父母、兄弟姊妹及祖父母，得免課徵贈與稅；但受贈人自受贈之日起五年內，受贈之農地應繼續作農業使用，且不能移轉給他人，才能享受此項免稅優惠。若在5年列管期間移轉受贈之農地或轉作非農業使用，國稅局將依規定追繳回原來所免徵的贈與稅。

該局提醒，贈與農地予子女主張免徵贈與稅者，應檢附取得農業主管機關核發「農業用地作農業使用證明書」並列為不計入贈與總額財產申報。

民眾如有國稅相關疑義，亦可撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

提供單位：鼓山稽徵所

聯絡人：盧玲君主任

聯絡電話：(07)5215258分機6600

撰稿人:蔡昕妤          　

聯絡電話：(07)5215258 分機6635

財政部中區國稅局臺中分局表示，營業人於解散或廢止時，如將餘存貨物或資產抵償債務，或分配與股東及出資人，均應視為銷售貨物，以時價開立統一發票報繳營業稅。
　　

該分局進一步說明，營業人解散或廢止時，因餘存貨物或資產原購進時所支付的進項稅額，已依法扣抵銷項稅額，營業人如將餘存貨物或資產抵償債務、分配股東、出資人時，其貨物之所有權已移轉與債權人、股東或出資人，等同以存貨之市價償還債權人或分配與股東或出資人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款及同法施行細則第19條第1項第1款及第25條規定，應視為銷售貨物，按時價開立統一發票報繳營業稅。
　　

該分局提醒，請營業人儘速檢視，如有將餘存貨物抵償債物或分配股東或出資人等情漏未開立統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向所轄稽徵機關辦理更正申報，並自動加計利息補繳稅款，俾適用稅捐稽徵法第48條之1免罰規定。如有任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：臺中分局銷售稅課 唐玉安
聯絡電話：(04) 22588181 轉 336

財政部中區國稅局民權稽徵所表示：最近不少民眾詢問結婚時，父、母所贈與之財物要不要課徵贈與稅。該所指出，父、母每年除了各自220萬元的贈與稅免稅額外，於每一子女結婚時，父母另可各自贈與結婚子女財物100萬元以內，免課贈與稅。

該所舉例說明，假設兒子110年結婚時，父、母各自贈與320萬元予兒子，除可扣除贈與稅免稅額220萬元外，另100萬元屬兒子婚嫁所贈與之財物，因此父母之贈與淨額各為0元，無須繳納贈與稅。

該所進一步說明，婚嫁贈與時點之認定，以子女登記結婚前後6個月內之贈與皆可認定為婚嫁之贈與，故父母於辦理贈與稅申報時，如欲主張子女婚嫁之贈與不計入贈與總額，應提供贈與契約書、贈與人及受贈人雙方身分資料及子女結婚登記之相關事實證明。

該所提醒準新人們的父母，可善加利用於子女婚嫁時所贈與之財物總金額不超過100萬元者不計入贈與總額之規定，以達到節稅的效果。納稅義務人若有任何問題，可撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所 營所遺贈稅股 郭巧玲
聯絡電話:(04)23051116轉119

財政部高雄國稅局表示，隨著宅經濟盛行，營業人利用電視或網路銷售各式商品已十分普遍， 依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，營業人銷售貨物應於發貨時開立統一發票，隨貨交付買受人。惟營業人透過電視或網路銷售貨物有別於實體通路交易，消費者購物時未能實際確認商品，為吸引消費者選購，電視購物或網購業者常於銷售時主打商品鑑賞期免費退貨之方案，因此業者事後被退貨比例較一般買賣為高，以致發票開立後常須作廢，並向消費者收回統一發票收執聯或請消費者配合填寫銷貨退回進貨退出或折讓證明單，一來一往不僅有寄送時間差異，亦增加買賣雙方及申報作業之困擾，爰規定類此交易，電視購物或網購業者如果是開立實體發票，可於鑑賞期後再將發票寄送消費者。

該局進一步說明，電視購物或網購業者銷售貨物，已於電視節目或網頁上明白揭示買賣條件符合消費者保護法第19條規定，即消費者對所收受之商品不願買受時，得於收受商品7日內，退回商品或解除契約，無須說明理由及負擔任何費用，則業者原依規定於發貨時所開立之實體發票可暫時不寄送買受人，俟商品鑑賞期(7日)過後再行寄發，惟已開立之統一發票號碼應於發貨時明載於發貨單上，避免消費者因未隨貨收到發票，誤解並檢舉業者未依法開立統一發票。

該局另補充表示，電視購物或網購業者若為開立電子發票之營業人，消費者於交易時提供載具儲存雲端發票者，因雲端發票沒有上述實體發票寄送時間差異，故無鑑賞期後再交付發票之適用，營業人於開立發票後，仍應依電子發票實施作業要點規定，於48小時內將電子發票資訊上傳至財政部電子發票整合服務平台，供消費者查詢已取得之電子發票相關訊息；嗣後如有退貨情事，業者可請求消費者授權後，開立電子銷貨退回進貨退出或折讓證明單傳輸至平台存證。

提供單位：前鎮稽徵所

聯絡人：陳靜香主任

聯絡電話：(07)7151511分機6100

撰稿人:黃閔志        

聯絡電話：(07)7151511 分機6175

財政部高雄國稅局表示：營利事業因豪雨遭受災害財物損失，應於災害發生後之次日起30日內，檢具清單及證明文件向該局所轄分局、稽徵所報備，經核備後，得於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，列報災害損失，該局將從速、從寬、從簡處理。     

該局說明相關規定如下：

 一、除符合下列情形及檢附相關證明文件者，得予書面審核外，應依規定實地勘查，核實認定。
 （一）受損標的物投有保險部分或可提供會計師簽證報告者，不論金額多寡，均予書面審核。
 （二）受損標的物未投有保險部分，報備損失金額在新臺幣500萬元以下者。

 二、應檢附之證明文件及資料
 （一）災害現場及毀棄之照片（須加註日期）。
 （二）保險或公證公司出具之損失清單（未投保者免附）。
 （三）營利事業固定資產或商品、原物料災害報告表。其屬固定資產，並須檢附截至災害發生前一日之財產目錄及為回復原狀所支出之憑證影本。

 三、營利事業若因災害致帳簿憑證滅失，應依營利事業所得稅查核準則第102條第2款規定，併同災害損失報請稽徵機關派員勘查或提出確實證據證明屬實。

該局提醒營利事業，疫情期間災害損失請多利用財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw/線上服務/線上申辦/稅務線上申辦/營所稅/(序號11)申請災害損失勘查/點選免用憑證)，採線上申請災害損失租稅減免，以減少接觸染疫風險；輸入營利事業名稱、統一編號及災害損失發生原地點等欄項後，直接上傳災害申請書及災損照片，即可完成報備申請。

該局進一步說明，災害損失相關申請書表和填寫範例，亦可至該局網站「災害損失報備專區」(https://www.ntbk.gov.tw/首頁/主題專區/稅務專區/稅務行政類/災害損失報備專區)自行下載及列印，如對災害損失有關稅捐減免規定或報備方式有不明瞭者，除可就近向管轄國稅局所屬分局、稽徵所詢問外，亦可撥打免費服務專線0800-000-321查詢。

提供單位：審查一科  

聯絡人：陳妍伶科長  

聯絡電話：(07)7256600分機7100

撰稿人: 郭俊甫         

聯絡電話：(07)7256600 分機7142