累積帳載無虧損，盈餘不適用減除

（臺中訊）中區國稅局民權稽徵所表示：公司於計算應加徵10﹪營利事業所得稅未分配盈餘時，如欲減除「彌補以往年度虧損」，須當年度帳載稅後盈餘為正數，而累積至上年度止帳載為累積虧損，才有減除之適用。
該所進一步說明：依所得稅法第66條之9規定，營利事業計算其應加徵10﹪營利事業所得稅之未分配盈餘時，可減除彌補以往年度之虧損。而所稱彌補以往年度之虧損，依同法施行細則第48條之10規定，係指營利事業以當年度之未分配盈餘實際彌補其以往年度累積虧損之數額，非僅限於87年度以後之虧損，應包含86年度以前之累積盈虧數。例如，某公司101年度稅後純益為120萬元，87年度以後餘額為累積虧損50萬元，86年度以前餘額為累積盈餘60萬元，累積後帳載並無虧損，故101年度稅後純益無減除累積虧損的適用。
(提供單位:營所遺贈稅股 林秀穗 電話:04-23051116#107)

列報境外稅額扣抵，應按實際繳納稅款日之匯率換算為新臺幣之金額計算

本局表示，營利事業依所得稅法第3條第2項但書規定，將來自中華民國境外之所得，依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，申報扣抵營利事業所得稅應納稅額者，除應按國外所得額計算可扣抵限額外，亦應以境外所得額實際繳納稅款日之匯率換算為新臺幣，以扣抵營利事業所得稅之應納稅額。

　　本局查核某公司100年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司在境外取得技術服務收入於計算國外稅額可扣抵限額時，將該筆技術服務收入全數作為國外所得，並未減除相關成本費用，且以當年度年底之匯率換算抵繳所得稅額。

　　本局進一步補充說明，境外所得額係指取得國外收入減除其相關之成本費用後之所得額，而非逕按國外收入全數作為國外所得；而可扣抵之數，不得超過因加計其國外所得，依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。另依財政部102年10月1日台財稅字第10200074100號令釋規定，「依所得來源國稅法規定繳納之所得稅」係指依所得來源國稅法規定，以該國貨幣繳納之所得稅，按實際繳納稅款日之匯率換算為新臺幣之金額。

　　本局特別提醒，營利事業應以境外收入減除相關成本費用後之所得額計算當年度之營利事業所得稅可扣抵限額，其已納之境外所得稅，亦應以該國貨幣實際繳納稅款日之匯率換算新臺幣金額，並依規定取得合法憑證，確保自身權益。營利事業如仍有不明瞭之處，歡迎利用本局免費服務電話0800-000321詢問，本局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科　林審核員
聯絡電話：03-3396789 轉 1371

[節稅-綜所]

營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊費用課稅規定

（竹南訊）中區國稅局竹南稽徵所表示，自102年1月1日起，營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，應按「其他費用」列支，並應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予接受旅遊招待之經銷商或客戶，該等經銷商及客戶亦應相對列報「其他收入」或「其他所得」，併計營利事業所得額或綜合所得總額，課徵所得稅。

如尚有任何疑問，可撥打國稅局免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站www.ntbca.gov.tw點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。

(提供單位：竹南稽徵所葉子菁，電話：037-460597轉505)

[ 節稅-營所]
董監事酬勞金及員工紅利如何扣繳稅款？

（竹南訊）中區國稅局竹南稽徵所表示，公司組織在已課徵營利事業所得稅後之盈餘項下給付董監事之酬勞金，屬工作之報酬，並非投資者之利益，至於員工紅利因員工不具投資股東之身分且該紅利自公司累積盈餘內撥付，是以兩者均非屬營利所得，而是概屬所得稅法第14條所稱之「薪資所得」。

該所提醒公司如有給付董監事酬勞金及員工紅利，應依各類所得扣繳率標準第2條規定，按給付金額扣取5%扣繳稅款，但若合併當月薪資一次給付者，可依給付總額按固定薪資規定辦理扣繳。

若有疑義，請利用該所免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站www.ntbca.gov.tw點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。 (提供單位：竹南稽徵所葉子菁，電話：037-460597轉505)

金融機構帳戶約定轉帳繳稅沒煩惱

高雄市東區稅捐稽徵處表示：申辦委託轉帳納稅，就不會有住處無人可接收繳款書或忘記繳納的煩惱，省時便利，又可避免因逾期未繳納稅款，而被加徵滯納金或處以罰鍰，甚至被移送法務部行政執行署高雄分署強制執行。

該處表示，所謂約定轉帳繳稅，就是納稅義務人用本人、配偶或受扶養親屬在銀行、信用合作社、農會等金融機構或郵局開立的帳戶，於繳納期限最後一日，透過轉帳方式繳納稅款，扣款成功後會另寄轉帳繳納證明書，省時、安全又方便。該處特別提醒尚未辦理約定轉帳納稅的民眾，可向該處索取委託轉帳代繳稅款約定申請書或以定期開徵繳款書所附之約定書，依格式填妥相關資料，蓋妥印章，寄回高雄市東區稅捐稽徵處即完成轉帳納稅的申請。

民眾若有任何疑問，可以撥打該處免費服務電話：0800-726969洽詢。

【稅務法規】國內營業人接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉委託另一國內營業人共同派員赴境外場地施作工程之交易型態，應否課徵營業稅？

依據財政部最新發布解釋令，國內營業人（甲）接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉委託國內營業人（乙）共同派員赴境外場地施作工程，營業人（甲）自國外客戶收取之收入，應按減除轉付營業人（乙）後之差額，檢附外匯證明文件、工程合約及付款證明文件等相關交易資料，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，申報適用零稅率；至營業人（乙）自營業人（甲）取得之收入，可檢附工程合約及收款證明文件等相關交易資料，依上開規定申報適用零稅率。（謫自財政部稅務入口網站）

【稅務法規】買農地贈與子女不一定免稅!

財政部南區國稅局表示，納稅義務人贈與自己名下之農地予子女，是可以免納贈與稅，但如係向他人購買農地，而直接登記在子女名下者，屬遺產及贈與稅法第5條第3款所規定，以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金以贈與論，應課徵贈與稅，不能享受農地作農業使用免稅優惠。

國稅局說明，父母向他人購買作農業使用之農業用地，直接登記在子女名下，其贈與標的為「資金」，而非遺產及贈與稅法第20條第1項第5款前段規定「作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第1138條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值之全數」，其贈與標的為「農業用地」，始有不計入贈與總額之適用。

國稅局提醒納稅義務人，如欲贈與農地予子女，並享有上述法條規定不計入贈與總額之稅捐優惠，應於購買農地時，將土地所有權登記於自己名下後，再以「農地」贈與之方式，移轉予其子女，惟稽徵機關將列管5年，該土地若有未繼續作農業使用情形，則追繳應納贈與稅。

國稅局再次提醒民眾，作租稅規劃時，若有不熟稔稅捐法令規定，可逕向當地稽徵機關洽詢，以維自身權益。（謫自財政部稅務入口網站）

【節稅-綜所】 

小額退稅申請直接劃撥退稅，安全快速又簡便。

財政部南區國稅局民雄稽徵所表示，為節省稽徵成本，稅捐稽徵法授權財政部得視實際需要，報請行政院核定免徵、免退金額，原規定小額免退限額已自102年4月1日起取消，因此不論退稅金額多寡，一律主動退還納稅義務人。

民眾可於每年5月申報所得稅時，選擇利用存款帳戶直接劃撥退稅，即可免除退稅支票或憑單無法收取或遺失之困擾，又可節省前往銀行提兌的時間，既安全又方便。

新聞稿聯絡人： 王股長嘉英

聯絡電話：05-2062141-200

【政策宣導】

全國國稅退稅抵欠系統上路！

為加強清理欠稅，現行國稅稽徵機關已彙整全國欠稅資料，建置全國國稅退稅抵欠機制，同一人或同一企業於各國稅稽徵機關間所滯欠稅款將會全數被掌握。因此，納稅義務人如欲申請退稅，需由稅捐稽徵機關查明有無欠稅未繳清情形，並依規定抵繳積欠後，才能順利領回退稅款。

南區國稅局舉例說明，臺南的陳先生向國稅局申請退還101年度綜合所得稅結算申報應退還稅額10萬元，經國稅局透過全國退稅查欠功能，發現陳先生在臺北尚有滯欠98年度綜合所得稅稅款8萬元，在抵繳積欠後，可以退還稅款只有2萬元，稽徵機關抵欠完成後會寄發退稅抵繳通知書及證明書給陳先生。

新聞稿聯絡人：徵收科 廖稽核

聯絡電話：06-2298063

彙總編號：10301-1603

支付補習費、安親班費用等請索取收據以保權益

高雄市東區稅捐稽徵處表示，依規定補習班、才藝班、安親班、職業班及技藝講習班等補教業者收取補習費書籍費等應給予銀錢收據，且應按金額的千分之四貼用印花稅票。於此新年度新學期前，提醒民眾支付該等費用時記得索取收據，以保障自己的權益也兼顧政府稅收。

該處也同時提醒補教業者貼用印花稅票後記得註銷該印花稅票才算完成繳納印花稅手續，否則將面臨處以5-10倍之罰鍰。另業者也可採以下方式繳納，先申請印花稅彙總繳納，並於該收據上加蓋「本憑證印花稅總繳」戳記，證明將如數彙總繳納，且可以再利用網路申報方式繳納印花稅，「以網路取代馬路」以節省報繳時間及免受路途奔波日曬雨淋之苦。

若有任何疑問，請撥打電話07-7410141分機163或195洽詢，將有專人竭誠為民眾朋友服務。