邇來接獲民眾來電詢問，公司出租房屋，因承租人提前終止租約，公司依合約沒收押金做為提前終止租約的違約金，是否應開立統一發票?

南區國稅局表示，營業人銷售貨物或勞物，應就其銷售額依規定繳納營業稅，依據加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第16條規定，銷售額是指營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價，包括貨物或勞務價額外收取的一切費用。因此，公司出租房屋因承租人違約而加收的違約金，是屬於營業稅法規定的銷售額範圍，應依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司出租房屋給乙公司，乙公司因有擴大營業的需求，另覓他處而提前終止租約，甲公司依合約規定向乙公司沒收押金5萬元做為違約金，甲公司要依規定開立統一發票報繳營業稅；反之，如果是出租人甲公司違反租約，承租人乙公司向甲公司收取的賠償款，就不是屬於營業稅課稅範圍，免開立統一發票。

該局提醒營業人，出租不動產如果發生可歸責承租人的事由，而加收的違約金，是屬於營業人銷售勞務收取的代價，應列入銷售額，開立統一發票報繳營業稅。營業人如果有不慎漏開發票及未報繳營業稅的情形，只要在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地的稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，就可依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

新聞稿聯絡人：審查四科(112年1月16日起組織調整為銷售稅組)吳審核員06-2298074

財政部北區國稅局表示，個人綜合所得稅結算申報，若選擇採列舉扣除額，並列報醫藥及生育費，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬的醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限，其中受有保險給付部分，不能再申報扣除。
       

該局進一步說明，如果納稅義務人有醫藥及生育費支出，且受有保險給付，因該項保險給付依所得稅法第4條第1項第7款規定免納所得稅，如再准予列舉扣除，顯屬重複，有違課稅公平原則。又納稅義務人向保險公司申請保險理賠，不論是實支實付或定額領取的理賠，均係彌補被保險人因疾病住院及醫療所支付的費用，因此，受有保險給付的醫藥及生育費不能再自綜合所得總額中列舉扣除。
       

該局舉例說明，納稅義務人甲君109年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額35萬元，經該局以其中醫藥費已受領保險給付15萬元，不符規定予以剔除，核認醫藥及生育費扣除額20萬元（35萬元－15萬元）。甲君不服申請復查，主張已自費支出民俗療法費用、添購營養品等，開銷負擔不僅只有醫藥費收據上之金額，請准予認列全數醫藥及生育費扣除額。案經該局詳加說明無法列報之原因，甲君已撤回復查。
       

該局特別提醒，除了已受保險理賠的醫療支出，另外容易被誤列報為醫藥及生育費列舉扣除額的項目，如美容整形支出、保健食品支出及看護費用等，均不符合認列規定。民眾如有任何疑義，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科   陳股長
聯絡電話：(03)3396789轉1661

財政部北區國稅局表示，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第2項及第3項規定，營利事業列報第三地區公司之投資收益時，其屬源自轉投資大陸地區公司或事業分配之投資收益部分，視為大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得報繳所得稅。但該部分大陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵；其扣抵數額之合計數，不得超過因加計該筆投資收益依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。
       

該局舉例說明，轄內甲公司109年度因透過第三地區轉投資大陸地區乙公司而獲配投資收益1億5千萬元，其相關已繳納之所得稅第三地區0元、大陸地區1,500萬元，甲公司申報時誤以實際收到投資收益淨額1億3千5百萬元列為投資收益，並主張可扣抵稅額1,350萬元。經重新核算甲公司應列報之投資收益金額為稅前總額1億5千萬元，大陸地區可扣抵稅額為1,500萬元，予以補徵稅額150萬元[(1億5千萬元-1億3千5百萬元)*20%-(1,500萬元-1,350萬元)]。
　　   

該局特別提醒，營利事業在計算第三地區投資大陸地區來源所得可扣抵稅額時，除了注意可扣抵稅額上限，亦須確認所列報之投資收益金額是否正確，並依臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第21條規定備妥相關證明文件，以免影響自身權益。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科  徐股長
聯絡電話：(03)3396789轉1320

財政部南區國稅局表示，個人購買房屋、土地（以下簡稱房地）時，如有取得折扣、減價或銷貨折讓，致買賣契約書金額與實際支付金額不同，日後如出售房地申報個人房地合一稅時，應以「實際支付金額」為取得成本。

該局日前查核甲君房地合一所得稅申報案，甲君申報出售臺南市某房地總價700萬元、取得成本540萬元、費用21萬餘元，房地交易所得138萬餘元，經該局查核發現甲君於購買該房地時，買賣契約簽訂總價為540萬元，後來建設公司給予甲君折讓80萬元，甲君「實際支付金額」僅為460萬元，但甲君卻以買賣契約金額540萬元申報為取得成本，導致虛報成本80萬元，同時漏報所得80萬元，經國稅局核定除補徵稅額28萬餘元，並裁處罰鍰11萬餘元。

該局特別提醒，納稅義務人申報個人房地合一稅時，應以實際支付金額為取得成本。如有申報錯誤者，在未經他人檢舉或稽徵機關開始調查前，請儘速辦理補申報、補繳稅款並加計利息，避免遭受處罰。

新聞稿聯絡人：審查二科程股長 06-2223111轉8040

財政部中區國稅局表示，營利事業購買符合貨物稅條例第11條之1（購買節能電器）、第12條之5（報廢或出口中古汽機車換購新車）或第12條之6（報廢老舊大型車換購新大型車）規定之貨物，取得退還減徵之貨物稅稅額，非屬所得性質，應將該退還稅額列為固定資產成本或當年度費用之減項。

該局進一步說明，營利事業購買上述貨物如列為固定資產，該退稅額應自資產成本減除，按減除後之帳面金額計提折舊；該等貨物如列為當年度費用，該退稅額應作為當年度費用之減項；其如於購買次年度始申請退稅，該退稅額應於申請時列為該固定資產未折減餘額之減項，並依所得稅法第52條規定計算折舊；該貨物如以費用列帳者，退稅額應列為申請年度之其他收入。

該局特別呼籲，營利事業倘有依貨物稅條例規定取得退還減徵貨物稅稅額，應將退稅額列為成本或費用之減項，並請自行檢視有無上述漏報所得額情事，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳並加計利息，以免受罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：審查一科 謝麗珍
電話：（04）23051111轉7131

營業稅電子申報繳稅系統從去(111)年開始實施簡易認證密碼強化措施，要求密碼長度為8至12碼，且密碼字元組合要從英文大寫、英文小寫、數字及特殊符號這4類中，最少擇取3類組成。財政部南區國稅局提醒新設立登記或忘記申報密碼的營業人，如要採用帳號+密碼進行簡易身分認證，在新設或重設密碼時，要符合強度規定，才能順利進行網路申報。

該局表示，新設立登記或忘記申報密碼的營業人近日在申報111年11-12月期(含按月申報12月當期)營業稅時，請先至財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw)設定簡易認證密碼，避免在營業稅電子申報繳稅程式的申報上傳階段，因為沒有密碼而無法上傳。

該局呼籲營業人，以網路申報營業稅可隨時隨地上傳申報，不受時空限制，非常方便，但仍請提早完成申報作業，以避免因突發性的電腦或網路傳輸問題而超過申報期限，維護自身權益。密碼設定過程中有任何問題，可撥打免費客服電話0809-085-188，將有專人提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：稅務資訊科陳股長 06-2298111

財政部臺北國稅局表示，營利事業外銷貨物或勞務，其收入歸屬年度，依營利事業所得稅查核準則第15條之2規定，外銷貨物應以報關日所屬會計年度為準，但以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷者，則依郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入。銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務，應列為勞務提供完成日所屬會計年度之銷貨收入處理。
　　

該局舉例說明，甲公司於111年12月底報關出口貨物金額計新臺幣(下同)100萬元，貿易條件為目的地交貨，該批貨物於112年1月初運抵國外，客戶於112年1月初收訖並支付貨款100萬元，該筆收入依規定仍應列報為111年度銷貨收入。
　　

該局呼籲，營利事業應注意外銷收入認列時點並正確申報，如發現短漏報所得情事，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可加息免罰，如有稅務疑義，請洽轄區分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務一科陳股長；電話2311-3711分機1871）

財政部臺北國稅局表示，近來接獲民眾來電詢問分配集資購買公益彩券之中獎獎金是否應申報贈與稅？
　　

該局說明，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，該法所稱贈與係指財產所有人以自己之財產無償讓與他人，經他人允受而生效力之行為。過年將至為提升中獎機率，不少人紛紛集資下注購買彩券試試手氣，出資人按出資比例分配中獎獎金之行為，非屬贈與，免向戶籍所在地之主管稽徵機關申報贈與稅。
　　

該局指出，集資購買公益彩券屬民眾經常性活動，無須事先向國稅局報備，民眾可於簽注前以紙本或網路表單，註明投注站、投注日期及每位出資者姓名、出資金額、出資者已確實繳款等集資證明文件，拍照並提供予各出資者留存備查，不僅可作為中獎獎金分配依據，亦可提供日後國稅局查核審認。
　　

該局提醒民眾應注意中獎獎金運用情形，如有涉及遺產及贈與稅法第4條規定，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額（244萬元）時，應於超過免稅額之贈與為發生後30日內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報。如仍有課稅疑義，可洽戶籍所在地國稅局詢問。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1576）

該局說明，大樓(廈)管理委員會與人訂立租賃契約，將大樓(廈)之外牆、屋頂、陽台出租，所收取之租金收入係屬大樓(廈)管理委員會銷售勞務之收入，依法應辦理稅籍登記並課徵營業稅；如大樓(廈)管理委員會因每月租金收入未達新臺幣(下同)20萬元，經稽徵機關核定為免用統一發票之小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票；惟每月租金收入已達20萬元者，應核定使用統一發票，並自行按期申報繳納營業稅。
　　

該局舉例說明，甲大樓管理委員會於111年7月出租大樓外牆供乙公司刊登廣告，並約定每月租金10萬元，經所轄稽徵機關核定為免用統一發票按查定課徵營業稅之營業人，營業稅稅率為1%，由稽徵機關按季填發繳款書3,000元(10萬元 x 1% x 3個月)通知繳納。該大樓管理委員會又於111年10月再出租屋頂予丙公司架設電信基地台，約定每月租金15萬元，因每月銷售金額合計25萬元(10萬元+15萬元)，已達使用統一發票標準(每月銷售額20萬元)，經稽徵機關核定其應自111年10月起使用統一發票，並按5%稅率課徵營業稅，由甲大樓管理委員會依規定自行按期申報繳納。
　　

該局呼籲，大樓管理委員會如有將大樓之外牆、屋頂、陽台等出租，未辦理稅籍登記情事者，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄國稅局辦理稅籍登記，自動補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

（聯絡人：審查四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

財政部高雄國稅局表示，營業人購買貨物酬勞員工或交際應酬應否開立發票，應視該貨物購入時是否已決定作為酬勞員工或交際應酬或捐贈之用途而定，分別適用免開發票與應開立發票。

該局進一步說明，依財政部76年7月22日台財稅第761112325號函規定，分兩種情形說明如下：

一、貨物購入時已決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，並以各該有關科目列帳，且該項貨物所支付之進項稅額未申報扣抵，即可免視為銷售貨物並免開統一發票。

二、反之，貨物購入時非備供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，以進貨或有關損費科目列帳，且該項貨物所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，則在轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時視為銷售貨物，應依規定按時價開立統一發票。該張發票之扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢，不可以申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司近日辦理尾牙餐會並舉辦摸彩活動，其於百貨公司購買商品做摸彩使用，作帳時以摸彩禮物入帳且該進項憑證未作申報扣抵，即可免視為銷售貨物並免開統一發票。

納稅義務人如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢或上財政部高雄國稅局網站https://www.ntbk.gov.tw點選網頁電話，該局將竭誠為您服務。

提供單位：新興稽徵所

聯絡人：簡有仁主任

聯絡電話：(07)2367261分機6400

撰稿人:楊博淵        

聯絡電話：(07)2367261 分機6493