在許多跨國合約當中，扣繳稅常常成為本國企業報稅的罩門，台北國稅局表示，查核實務上常發現有些企業，沒有搞清楚扣繳所得的歸屬，額外幫自身錯誤列報損失或費用，被國稅局發現剔除補稅。

官員指出，最近查核某公司107年度營所稅申報案時，發現該公司列報支付外國母公司管理服務費時，合約支付總金額900萬元。

由於對方在我國又沒有固定的營業場所或營業代理人，因此要依規定扣繳20%所得稅款（180萬元），因而加上稅費之後，整案實際列報的成本費用為1,080萬元。

然而仔細檢查雙方合約，管理服務合約上的總金額就只有900萬元，而且是讓國外母公司負擔稅款，這間國內公司等於付完總額後，自己又多誤報180萬元費用，遭國稅局剔除補稅。

官員指出，理論上營利事業在使用外國母公司的會計系統、管理系統、控制程序等行政事務管理服務時，支付的管理服務費，其相應的扣繳稅，也應該是外國營利事業應負擔的，依《營利事業所得稅查核準則》第90條規定，不得列為國內營利事業的損失或費用。

不過就實務上而言，官員表示，很多跨國合約簽訂時，可能會要求我國企業負擔相關稅費，雙方在考量稅費成本後，重新精算合約上的總額，如此我方企業報稅時，就可以直接依照精算後的合約總額來列費。

不過，在此案例中，官員指出，雙方既然約定總額僅900萬元，提示的合約當中也未明訂要由我方負擔稅費，那麼該公司誤將扣繳稅額外列費，自然就會被國稅局剔除，雖然誠實申報並未構成罰則，但還是要補稅處理。

去年新冠疫情造成民眾無法自由進出國門，有國人因此滯留國外無法返國，也有外籍人士無法出境或留在台灣避疫，造成稅務身分改變，居住者與非居住者身分調換，恐導致稅負加重。財政部賦稅署發函全台五區國稅局，要求若遇到類似案件要透過個案審核方式，以對納稅人有利的方式處理。

財稅官員表示，稅法規定，只要在國內有住所（有戶籍）或住滿一八三天，就屬我國稅務居民（居住者），五月要申報綜所稅，稅率最高百分之四十；在台居留超過九○天的非稅務居民（非居住者）則所得要「就源扣繳」，扣繳率最高百分之廿一。

台北市國稅局官員舉例，有位陸籍主管去年春節回陸過年後就因疫情無法返台，非居住者薪資所得須就源扣繳百分之十八，居住者的薪資則五月結算申報綜所稅並有扣免額，計算之後就源扣繳相對不利，國稅局查核後同意他以居住者身分報稅。也有民眾去年出國家洽公，因疫情航班停飛無法滯留國外，導致變成非居住者，國稅局最後也同意當事人可以居住者身分報稅。

一般而言，非居住者稅負相對低，尤其是高所得者，若因疫情導致稅務身分轉變使稅負加重，當事人可主動提出申請，國稅局會依個案處理。

官員提醒，必須因為疫情等因素導致無法返國，並提出相關證明，國稅局審核通過後，才會對當事人做出比較有利的處理方式；國外有些國家同意有條件進出，這類個案就不適用從寬認定的規定。

疫情對影視娛樂活動影響尤其嚴重，台中市政府地方稅務局表示，娛樂稅廠商如果受到疫情影響，調整卡拉OK等娛樂機台設置數量，可以主動向地方稅務局提出，申請調減應納娛樂稅。

根據《娛樂稅法》第9條規定，娛樂稅有二種計算方式，第一種是由業者自行按每月代徵稅款，於次月10日前，填寫自動報繳書繳納；第二種方式，是針對經營方式特殊，營業規模較小業者，由主管稽徵機關查定課徵、填發繳款書，要求業者在繳款書送達後10日內繳納。

官員表示，除了以實際售票資訊進行申報的業者，不少提供娛樂場所、娛樂設施的業者，基於營業規模，或經營方式等原因，可能是由主管稽徵機關核定，按查定方式課徵娛樂稅。

官員表示，業者可主動向地方稅務局申請減少設備，以便調降應納娛樂稅額。

財政部日前公布「109年度財產租賃必要損耗及費用標準」，各項必要費用標準都維持不變，房東出租房屋的租賃所得，必要費用仍是以43%計算，今年5月報稅適用。而若依據住宅法、租賃條例等，房東加入一般或社宅包租代管，必要費用率可提高到最高60%，成為愛心房東可享更多減稅優惠。

財政部公告，去年民眾出租固定資產，其必要費用仍以43%計算，與前一年相同，等於租金1萬元當中，可減除4,300元，僅5,700元計稅。

財政部官員表示，43%是部頒標準，若納稅人可以提出單據，例如修繕費用等，也可核實申報，不過不同的成本申報也有所限制，例如裝潢修繕費用，只能抵減當年度租賃所得。由於部頒標準及核實申報只能擇一，房東當年度若沒有投入太多成本修繕，通常採部頒標準會較為有利。

企業生意往來，難免累積部分負債帳款，中區國稅局表示，在申報營所稅時，首先要注意的是，要留意各類款項的法定支付時效不同，從二年到15年不等；其次，如果有款項超出法定請求權時效仍未給付，當年度就必須轉為其他收入列帳。

官員表示，營利事業在報稅時，很多支出都會在權責發生年度列為費用，但帳款實際上並未支付，由於《民法》第125條至第127條當中，對於各類帳款訂有法定期限，如果持續拖到債權人的請求權時效過期了，理論上營利事業便不必再支付，因此應重新列為收入課稅。

民法當中針對各類款項的請求權時效不同，官員表示，一般而言，大多數的款項請求權時效為15年；不過民法也針對特定款項訂有較短的請求權時效，以營利事業常經手的為例，如利息、紅利、租金、退職金等，請求權逾五年未行使則消滅；另外如商品貨款、運費、承攬報酬、律師、會計師、公證人報酬、代墊款等款項，請求權逾二年未行使，就會失去效力。

官員表示，諸如前述列舉的款項，企業通常在權責發生年度便已列費，但如果等到請求權消滅時，都還沒有給付，依《所得稅法》第24條及《營利事業所得稅查核準則》第108-2條規定，應於時效消滅年度，轉列為「其他收入」。

不過在某些案例中，即便債務已經拖過法定期限，官員說，還是有些企業本於誠信，仍在債權人請求權時效逾期後，選擇清償相關款項。

在這種情況中，即便稅務上已經轉列為其他收入，如果未來仍有實際給付，還是可以於「營業外支出」列帳。

實務上在部分案例中，雙方約定的支付期間，與原本稅帳上的債務發生日期不同，或其他情形導致請求權時效有延長，這些情況企業也可以提示證明文件，供稽徵機關核實認定。

企業用於修繕設備、改善辦公室所需支出，有二類認列方式，南區國稅局表示，為維持正常使用而修繕的支出，可作為費用列支；但如果相關維護足以增加資產價值或效能，就可能要列為資本支出，分年認列折舊費用。官員表示，依據《營利事業所得稅查核準則》第77條規定，企業名下為了營業使用的不動產、廠房及設備等資產，如果有必要進行修繕，包括粉刷牆壁、地板修補或水電設備修理支出等，可以視為維持資產正常使用的必要支出，以費用列支。

然而設備器材在維修之後，有機會延長未來的使用時程，官員表示，查核準則第77-1條對此又另有規定，如果修繕費支出可以增加原有資產的價值，這筆支出就不是列為費用，而是要列入資本支出，與原有資產的殘值合併，重新設定耐用年限、計算每年可用的折舊費用。

官員指出，這邊要留意最主要的認定要件，在於修繕後增加的耐用年限，如果修繕後加值的效果，理論上不會於二年內耗竭，譬如室內配電設備換置後、房屋新購置冷暖氣設備等，這類名為修繕的支出，自然就必須化為資本。

修繕資產後，要估列幾年效能所及年限呢？官員表示，這方面就比較自由，企業依實際情形、自身需求估列即可，舉例而言，假設某工廠去年12月1日修繕機器設備支出72萬元，預估增益效能所及年限為三年，那麼在將這筆支出資本化的過程中，可以額外於今年報稅時，依比例提列2萬元折舊費用（72萬÷3年÷12個月），列報於去年度營所稅申報書。

小額短期修繕工作，依法也得以用當年度費用列報，官員表示，營利事業修繕或新購固定資產，雖然讓既有資產變得更耐用了，但預估新增耐用年限不會超過二年的話，支出金額在於新台幣8萬元以下，此類小額的資產支出，還是可以列為當年度費用，簡化徵納雙方的管理成本。

       又到冬季進補的時節，料理米酒需求量大增，財政部北區國稅局表示，依菸酒稅法第2條之料理米酒規定，料理米酒係指以米類為原料，經糖化、發酵、蒸餾、調和或不調和食用酒精而製成之酒，其成品酒之酒精成分以容量計算不得超過20%，且包裝標示應有「專供烹調用酒」之字樣。

       該局說明，在國內產製酒精成分以容量計算超過0.5%之專供烹調用酒，倘符合菸酒稅法第2條料理米酒之規定，其出廠之課稅方式按每公升9元菸酒稅額課徵，惟以食用酒精添加香料製成之料理米酒，係屬「其他酒類」，非屬「料理米酒」，其課稅方式以每公升按酒精成分每度徵收7元菸酒稅額。換句話說，如以食用酒精添加香料製成之酒品，應歸屬「其他酒類」，不得以料理米酒名稱標示。該局提醒產製廠商，請先行自我審視有無違反前述法令規定，凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向工廠所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰，另請酒製造業者審視原核准之菸酒產品若不符料理米酒規定者，請依規定重新辦理菸酒產品登記並註銷原產品登記。

       該局呼籲產製廠商如有菸酒稅相關課稅疑義者，可撥打免費服務電話0800-000321，或就近向轄區國稅局各分局、稽徵所及服務處洽詢，以免影響自身權益。

新聞稿聯絡人：審查三科    蘇股長
聯絡電話：(03)3396789轉1491

企業運用法定租稅優惠合法節稅，要留意最低稅負規定，中區國稅局表示 ，營利事業享租稅優惠而減免的所得額，大部分都要計入基本所得額，另外計算基本稅額，與營所稅擇高繳納。

官員表示，《所得基本稅額條例》的立法目的，在於維護租稅公平，確保國家基本稅收，根據該條例第7條第1項規定，營利事業如享有租稅減免優惠，在申報營所稅時，雖然可以享節稅效果，但還是要額外列入另一項「基本所得額」，計算最低稅負。

舉例來說，官員表示，先前查核發現某公司在整個2018年度當中，只申報整筆全額適用《促進民間參與公共建設法》第36條規定的免稅所得，共1,260萬元後，算出營所稅課稅所得額為0元，當年沒有繳納營所稅。

但官員表示，這間公司忽略了最低稅負制的規定，以前述促參法為例，近年的促參案件的相關收入，都必須計入基本所得額。

對於營利事業而言，最低稅負制可享50萬元免稅額，並適用12%稅率，該公司應以基本所得額1,260萬元，減除50萬元免稅額後，算出基本稅額145.2萬元。而當年的營所稅為0，「擇高」後要繳納145.2萬元基本稅額，並不是完全免稅。

官員指出，營所稅、基本稅額是擇高繳納，對於一般收入複雜的營利事業而言，雖然享有部分租稅優惠，但還有更多的應稅所得，未必會受最低稅負制的影響，但申報部分仍應如實申報。

官員表示，不少租稅優惠應放進基本所得額計算，營利事業取得證交所得，或適用《獎勵民間參與交通建設條例》、《科學工業園區設置管理條例》、《企業併購法》等規定享有租稅優惠，都要留意最低稅負規定。

財政部針對各類硬體資產訂有法定耐用年限，台北國稅局表示，申報營所稅估列折舊時，要列報合規項目，以免估算錯誤視為漏稅。

台北國稅局近日查核發現一起折舊算錯的個案，甲公司在前兩年買了一台全新的空調設備，要價400萬元，列於財產目錄當中，後來申報營所稅時，也按照耐用年數五年計提折舊80萬元。

然而國稅局調查時發現，這台「空調」非常高級，從發票及估價單明細當中判斷，採購內容包含冰水主機、空調箱、水泵、送風機等，在分類上屬於「中央系統冷暖器」，法定耐用年數為八年，所以重新調整甲公司列報的折舊額，從80萬元調整為50萬元，認定短漏所得30萬元、補稅6萬元。

除冷氣機與中央系統空調的差別，官員表示，另一種常見的錯誤是建築物，由於不同材質，法定耐用年數不同，實務上也常發現有營利事業依錯誤年限計算折舊，因而遭到補稅。官員建議企業在採購前後，先到財政部主管法規共用系統當中查詢，以免提列折舊錯誤。

有鑑於美國新政府即將交接，勤業眾信聯合會計師事務所昨（14）日舉辦稅務論壇，提醒台商前進美國，要留意拜登稅改主張、州政府課稅權，以及盈餘匯出扣繳稅等三大稅務議題。

勤業眾信稅務部資深會計師徐有德表示，美國新政府即將於下周交接，相較原總統川普的「美國製造」減稅政策，新總統拜登在競選期間提出不少稅改政見，包括將企業所得稅從21%提高至28%、要求美國股東們為受控外國公司（CFC）繳稅，以及對於外遷之後，仍向美國市場返銷貨物或服務的企業，課徵10%懲罰性稅負。

徐有德指出，未來企業遷出懲罰稅若實施，對於有意規劃在美國落地投資的台商而言，影響其實不大，但如果是美國華裔人士經營的當地公司，有意要回台上市櫃，股權重組過程中，就可能要留意增稅風險。

德勤亞太區國際稅務中心亞太區協理張立華指出，未來拜登的稅改政策，仍會由美國國會把關，雖然三個增稅方向與民主黨風格契合，但未來實際上的推行，譬如企業所得稅是否會上修至28%，或可能僅上修至25%左右，從競選期間的表現觀察，其實不無變數。

除了稅改影響之外，張立華表示，台商在美國做生意，除了聯邦政府享有徵稅權外，還要留意各州及地方政府的規範，多數台商也對州稅較為陌生。就實務上來說，美國公司其實未必根據註冊設立的州別來納稅，而是依據其雇員於該州的居留天數、在州內交付貨物情形、在該州持有財產等指標，或是代理商、網路銷售或交易金額等其他形式的經濟關聯，來判斷是否須在該州申報並繳納州所得稅、銷售使用稅。

張立華表示，由於台美之間沒有租稅協定，因此台商在美國設立子公司，匯出當地盈餘時，將會面臨高達30%盈餘匯出扣繳稅，這是台商赴美投資最大的稅務成本，雖然仍可透過第三地控股架構，或債權投資等方式合法節稅，然而美國國稅局仍握有相當的裁量權，台商投資前務必諮詢專業稅務規劃。