某公司會計詢問：最近購買了一間辦公室供營業場所使用，取得該不動產的進項稅額是否可以退還營業稅？應如何申請？

財政部高雄國稅局表示，營業人購買不動產可依加值型及非加值型營業稅法第39條第1項第2款規定退還溢付營業稅款。但應等到辦妥建築改良物所有權登記後，才算「取得」所有權，於申報營業稅時，檢附建物所有權狀影本及統一發票影本，再填具「營業人申報固定資產退稅清單」，就可以申請退還購買建物支付的營業稅。

該局說明，營業人購買不動產支付的進項稅額通常比較大，但還是要扣抵申報當期的銷項稅額後，如果還有餘額，就能依照上述步驟，將稅款退回來。

提供單位：楠梓稽徵所

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撰稿人: 陸建廷        

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營所稅申報即將到來，北區國稅局表示，企業去年若有進行公益捐贈，如果在捐贈對象、捐贈形式以及捐贈額度等三個面向，能夠符合法定要件，捐贈善行還能取得租稅優惠，抵減當年度應稅所得額。

官員指出，合格的捐贈對象，包括各類教育、文化、公益、慈善機關或團體，但必須是依《民法》總則或各類相關法令，向主管機關合法登記、立案者為限。簡單來說，若是捐贈給未立案的組織，很可能會拿不到合格的節稅憑證。

就捐贈形式來說，官員表示，現金捐贈、實物捐贈，都有節稅的效果，差別是在於抵稅金額的認定方式不同，像現金捐贈就很單純，只要申報受贈單位所提供的收據或證明即可。

而若採實物捐贈，除了要提供受贈單位的證明外，官員指出，還需要提出證明來佐證捐贈金額，以對外採購取得的實物來捐贈，就以採購時附上的統一發票或收據佐證；而如果是以企業自產商品或原有資產進行捐贈，應於帳簿中載明贈送物品的名稱、數量及成本金額，以相關成本來認定捐贈金額，不是依產品市價。

官員表示，近期因為疫情緣故，就有不少企業會採實物捐贈，像是捐贈口罩給兒福機構等，就要依相關規定來佐證捐贈金額。

最後則是捐贈額度的部分，官員指出，滿足以上要件的捐贈金額，最高可以在當年度應稅所得額的10%限度內，列報為當年度費用。舉例來說，如果甲公司今年賺了100萬元，即便十分熱心公益，全年捐贈金額合計達20萬元，最高也只能列報10萬元費用節稅。

官員指出，除了捐贈給民間團體之外，也十分歡迎企業向各級政府機關進行捐贈，應檢附的憑證及認定方式，與社福團體的模式相同，不過節稅額度沒有上限，可以全額認列為當年度費用。

贊助運動賽事 全數列費用

企業各類捐贈模式當中，針對運動賽事的捐贈，有特別的節稅措施，高雄國稅局表示，企業如果向教育部申請專案核准，相關捐贈金額可以比照對政府捐贈模式，全數列為費用，不受年度捐贈額度限制。

官員指出，最近接到一件特別的諮詢案件，有企業在捐贈弱勢做公益的同時，也希望對國內運動風氣有所幫助，最後是採出資贊助弱勢團體，讓他們進場看球賽免門票的方式進行捐贈，不過這在稅務上應如何處理呢？

這一題有二個方向可以節稅，官員指出，首先，如果捐贈的對象是依法設立或登記的合格團體，符合稅法上對「教育、文化、公益、慈善機構或團體」捐贈，便可以列報為相關費用，抵減當年度最高10%應稅所得額。

其次，還可以參考《運動產業發展條例》第26條的規定，官員指出，若是購買於國內所舉辦運動賽事門票，並經由學校或非營利團體捐贈給學生或弱勢團體，這部分可以適用特別的節稅措施。

官員指出，若要採用後者方式節稅，企業報經教育部專案同意後，列報相關費用時，就可以比照對政府捐贈的模式，列費額度沒有上限，但應於捐贈時的會計年度終了後一個月內，檢附申請書及文件，向教育部申請核發捐贈證明。

文章出處：https://money.udn.com/money/story/6710/5292701

營利事業因受疫情影響致109年度營業收入淨額較前一（108）年度減少達30%者，適用擴大書審之純益率，得按該行業別純益率標準之80%計算全年所得額。

因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情在全球擴散，許多企業受疫情衝擊，造成營業收入減少、成本費用增加，進而影響獲利。

營利事業於辦理所得稅結算申報時，如採核實計算損益，可按實際收入、成本費用計算全年及課稅所得額，如實反映企業受疫情影響之獲利情形，所負擔的營所稅稅額因而減少，但是營利事業適用擴大書面審核實施要點申報者，係按營業收入淨額及非營業收入合計數乘以適用之純益率計算全年所得額，並無法反映因疫情影響獲利率降低之情形，考量受疫情嚴重影響營利事業的營運狀況，財政部於110年1月26日訂定發布「109年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」（以下簡稱109年度擴大書審要點），增訂前揭規定。

舉例說明，甲公司109年度營業收入淨額為1,000萬元，按109年度擴大書審要點，其經營行業別之擴大書審純益率標準為6%，因109年度營業收入淨額1,000萬元較108年度核定營業收入淨額2,000萬元，減少達50%〔（1,000萬元－2,000萬元）/2,000萬元〕，符合109年度擴大書審要點所訂受疫情影響之適用條件，因此，甲公司於辦理109年度營利事業所得稅結算申報適用擴大書面審核時，可按純益率4.8%（即6%×80%）計算全年所得額。

中區國稅局竹南稽徵所表示，如民眾有出售自用住宅房屋繳納該財產交易所得部分之所得額，只要符合重購自用住宅扣抵稅額的適用條件時，就可在重購年度應納綜合所得稅額中申請扣抵或退還交易所得部分的稅額，換屋者可別忽略了這項優惠權益。

該所說明，所得稅法第17條之2訂有「重購自用住宅扣抵稅額」的規定，適用條件如下：

1.出售或重購之房屋均須為自用住宅，所稱「自用住宅房屋」，係指納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業使用。

2.重購自用住宅之房屋，其價額必須超過原出售房屋之價額。

3.於出售自用住宅房屋完成移轉登記日起2年內重購，先購後售者亦適用之。

4.出售或重購之房屋係以納稅義務人本人或其配偶名義登記所有。

5.出售年度財產交易所得，如已申請扣除財產交易損失，則不得再申請重購退稅。

該所進一步說明，換屋者應檢附重購及出售年度戶口名簿影本、房屋所有權狀或建物登記謄本、重購及出售房屋之買賣契約書及收付價款證明影本，並於重購房屋完成移轉登記之年度(先購後售者為出售房屋之所有權移轉登記年度)自其應納綜合所得稅額中申請扣抵或退還。

納稅義務人如有任何國稅相關問題，歡迎撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人: 竹南稽徵所 綜所稅股 莊雅筑
聯絡電話: 037-460597 #213

邇來有營業人因收銀人員操作收銀機不慎，發現開立之統一發票金額錯誤時，消費者已離開未留聯絡資訊，無法向消費者收回開立錯誤發票，而害怕要繳交鉅額的營業稅。

財政部北區國稅局表示，營業人開立統一發票如有統一發票使用辦法第9條規定之應行記載事項錯誤情形，依同法第24條規定，應收回開立錯誤之發票，並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上(如為電子發票，則應收回已列印之電子發票證明聯註明「作廢」字樣)，並於當期之統一發票明細表註明，及重行開立正確之統一發票交付予買受人。倘無法收回開立錯誤之統一發票，營業人可以檢具申請書，敘明該張統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額及更正後存根聯影本向稽徵機關更正及報備，當期營業稅以正確銷售額申報，即可免負擔鉅額稅負。

該局進一步指出，倘營業人發生無法收回開立錯誤統一發票之情形，在未經人檢舉或稽徵機關查獲前即向稽徵機關更正及報備，依稅務違章案件減免處罰標第16條第3款規定免予處罰，惟一年內發生相同違章事實達3次，或經人檢舉或稽徵機關查獲後始申請更正，即無免罰規定之適用，稽徵機關將依營業稅法第48條第1項規定，按正確銷售額處1%罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣(下同) 1,500元，最高不得超過15,000元。

該局呼籲，營業人如遇統一發票金額開立錯誤，卻無法收回作廢時，請依前述方式儘速向稽徵機關報備，以避免徒增稅負並受罰。

固定資產於使用期滿折舊足額後，僅剩殘值，如該資產已不存在而欲列報報廢損失，仍應具備有實質報廢之事實，方符合列報報廢損失之要件。

所得稅法第57條規定，固定資產於使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失，其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。又財政部69年12月18日台財稅第40295號函釋，固定資產於使用期滿折舊足額後，如該項資產已不存在，僅剩殘值者，如欲報廢，無須向稽徵機關辦理報備手續；惟仍應具備有實質報廢之事實，方得列報報廢損失，稽徵機關於查核時營利事業仍應提示相關報廢事實之證明文件（如報廢之紀錄及過程之影帶、相片或僱工清除費用憑證及往來資料）核實認定。

舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報，列報已達耐用年限之固定資產報廢損失；惟未提示報廢事實之證明文件，遭全數否准認列。

甲公司不服，申請復查主張依財政部69年12月18日台財稅第40295號函釋，固定資產於使用期限屆滿折舊足額後，僅剩殘值者，如欲報廢，無須向稽徵機關辦理報備手續，自應准予認列損失，惟經該局以固定資產雖已達耐用年限並提列足額折舊，仍須舉證證明有報廢之事實，始得認列損失，乃復查決定駁回確定在案。

營利事業辦理營利事業所得稅結算申報，列報資產殘值報廢損失，應有實際報廢之事實，始得認列。

國人習慣在農曆新年期間到廟宇參拜祈福並小額捐款，依據所得稅法17-2規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈，於申報捐款年度綜合所得稅時，得檢附捐贈收據列舉扣除，但最高不超過綜合所得總額20％為限。

因此，該寺廟只要是依法向內政部、縣（市）政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財團法人，且非屬安太歲或光明燈等有對價之給付，皆可列報綜合所得稅捐贈扣除額。

KPMG安侯建業稅務投資部會計師吳能吉提醒，大部分的慈善捐贈多以小額為眾，基本上不會超過每人每年220萬元贈與稅免稅額度，惟若是有特定目的或對象的慈善捐贈，且金額大於220萬元時，稍不注意，則有潛在稅負風險。

依據遺贈稅法規定，若當年度贈與加計捐贈金額後超過當年度贈與稅免稅額，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內辦理贈與稅申報。如主張慈善捐贈不計入贈與總額者，必須該受贈單位為「財團法人」且符合行政院頒定之「捐贈教育文化公益慈善宗教團體祭祀公業財團法人財產不計入遺產總額或贈與總額適用標準」規定。

吳能吉建議，無論捐贈標的為實物或現金只要價值超過220萬元，贈與人應先向稅局申報取得「不計入贈與總額證明書」後，始交付捐贈財產，以避免捐贈後稅局審查不符合不計入遺產或贈與總額適用標準，而被課徵贈與稅與未申報罰緩。

同樣地，若繼承人因宗教信仰擬捐贈被繼承人之財產予寺廟，並於遺產稅申報時主張不計入遺產總額申報，惟經稅局審查若不符合不計入遺產或贈與總額適用標準，則該捐贈標的需課徵遺產稅。此外，繼承人繼承財產後之捐贈，屬繼承人贈與之行為，仍需就超過免稅額之部分課徵贈與稅。

財政部臺北國稅局表示，營業人為出清存貨、配合節慶活動舉辦購物或展覽會，如於稅籍登記所在地以外之地區，舉辦臨時性特賣活動者，應先向其登記地之主管稽徵機關核備，並據實報繳營業稅。

該局說明，營業人銷售貨物或勞務，依加值型及非加值型營業稅法第28條規定，應於開始營業前辦妥稅籍登記，並於銷售時依規定開立統一發票予消費者；如於稅籍登記所在地以外之地區舉辦臨時性特賣活動，於活動結束即不再該處營業，屬臨時性展售活動，基於簡化稽徵及便民服務之考量，營業人於活動開始前，應先向其登記地之主管稽徵機關核備，並依統一發票使用辦法第13條規定，由銷售人員攜帶統一發票，於銷售貨物時開立統一發票交付消費者，並據實向登記地之主管稽徵機關報繳營業稅。 

該局進一步說明，針對具有固定營業場所，且已辦妥稅籍登記之營業人，偶爾跨越稅籍登記所在地以外之地區辦理表演、比賽及展售等臨時性活動，例如：配合政府舉辦之活動，於活動現場擺攤展售等，營業人應於活動開始前向其登記地之主管稽徵機關核備，並於銷售貨物時開立統一發票交付消費者，以避免發生短漏開統一發票並漏報銷售額情事。

該局提醒，營業人於稅籍登記營業所在地以外地區舉辦臨時特賣會，雖已向所在地主管稽徵機關報備，惟若於銷售貨物時短漏開統一發票並短漏報銷售額，經稽徵機關查獲，仍需補稅處罰。

營利事業之固定資產報廢時，應特別注意該項固定資產是否已屆耐用年數，其報廢程序而有不同，如有出售廢料收入，應列為收益。

固定資產因特定事故未達規定耐用年數而提前毀滅或廢棄，得提出確實證明文據，以資產未折減餘額列為該年度之損失，若有出售廢料收入，應將售價作為收益，其證明文據可提示會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關證明文件，或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額的證明文件等核實認定，但如未能取得前面所述幾種報廢證明文件時，應於事前報請國稅局核備。

固定資產如屬使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失，其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。

固定資產於使用期滿折舊足額後報廢，雖無須向稽徵機關辦理報備手續，但營利事業仍應保留足資證明確有報廢事實之證明文件，如報廢前後照片、清運過程資料及相關出售收入憑證或回收業者回收單據等，以供國稅局查核認定。

報廢固定資產應注意申報要件並保存相關證明文據，以供國稅局查核認定，另外報廢資產如有以廢料出售的情形，出售收入更別忘了要列入收益申報。

財政部中區國稅局東山稽徵所說明，納稅義務人與配偶分居，符合所得稅法第15條第1項規定得各自辦理綜合所得稅結算申報，或雙方離婚當年度及以後年度各自辦理結算申報，重複列報同一子女之免稅額時，稽徵機關將依下列順序認定得列報該子女免稅額之人：

一、依雙方協議由其中一方列報。

二、由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。

三、由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。

四、衡酌納稅義務人與配偶所提出課稅年度之各項實際扶養事實證明，核實認定由實際或主要扶養人列報。

該所進一步指出，關於「實際扶養事實」，可參考下列情節綜合認定，例如：負責日常生活起居飲食、衛生之照顧及人身安全保護；負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習，並支付相關教育學費；實際支付大部分扶養費用；取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明或其他扶養事實者。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：東山稽徵所 綜所稅股 鄭美玲
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