財政部高雄國稅局表示，為提供營業人正確申報營業稅觀念，避免錯誤遭受補稅處罰，特彙整申報營業稅常見錯誤態樣及注意事項說明如下：

一、作廢發票之收執聯及扣抵聯，要訂在同張發票存根聯上，以避免訂錯發生漏報有效發票之銷售額。

二、誤用前期統一發票或提前使用統一發票，漏未向主管稽徵機關報備。

三、新設立且已開始營業並購買統一發票營業人，當期如無銷售額仍須辦理營業稅申報，惟營業人往往誤認無銷售額即無須申報，致被加徵滯、怠報金。

四、誤將不得扣抵進項憑證提出扣抵或將得扣抵進項憑證重複扣抵致發生虛報進項稅額。

五、總分支機構間領用之統一發票誤以為可以相互調借使用。

六、申報書之留抵稅額相關欄位漏未填寫或計算錯誤（例如與上期金額不符或誤將獨資商號變更前負責人累積留抵稅額轉入變更後負責人）。

七、進項憑證若以影本申報扣抵時，應檢查是否有重複扣抵情事。

八、營業人外銷貨物且原已申報適用零稅率，嗣後因故退運回國內時，漏未填具「銷貨退回或折讓證明單」，並檢附復運進口證明文件，於當期（月）申報零稅率銷貨退回。

該局提醒，營業人於申報營業稅時，請確實注意檢視有無上述情形，並依相關法令規定正確辦理，如仍有不明瞭者，可至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

財政部高雄國稅局接獲民眾來電詢問，申報受扶養親屬已取得「病症暨失能診斷證明書」，為何申報個人綜合所得稅時，仍不適用長期照顧特別扣除額？

該局表示，針對符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者，自108年度起個人綜合所得稅可列報長期照顧特別扣除額，每人每年扣除12萬元。長期照顧特別扣除額適用對象包含聘僱外籍家庭看護工資格者及在家自行照顧者（須檢附「病症暨失能診斷證明書」影本或符合特定身心障礙重度或極重度等級項目或鑑定向度之一者身心障礙證明或手冊影本）、長照失能等級第2級至第8級且使用長照給付及支付基準服務者、入住住宿式服務機構全年達90日者。

該局進一步說明，為使政府財政資源有效運用，長期照顧特別扣除額比照幼兒學前特別扣除額，訂有3種情形排除適用：

一、經減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人或其配偶適用稅率在20%以上。

二、納稅義務人依所得稅法第15條第5項規定選擇就其申報戶股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計算應納稅額。

三、納稅義務人依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額超過規定扣除金額（109年度為670萬）。

該局提醒，民眾如有任何疑義，可至該局網站（網址：https://www.ntbk.gov.tw）長照扣除額專區下載懶人包及疑義解答或撥打該局免費服務電話0800-000-321洽詢。 

提供單位：前鎮稽徵所  

聯絡人：歐陽峯主任  

聯絡電話：(07)7156511

撰稿人：余曜吉        

聯絡電話：(07)7151511 分機6163

財政部北區國稅局表示，營利事業為避免遭受鉅大損失，往往會以投保方式來降低其特定風險，惟實際發生損失時，實務上常見營利事業將受損項目列報費用或損失，卻漏未將保險公司理賠款列入其他收入，致漏報所得額遭國稅局補稅並予以處罰。
       

該局舉例說明，其受理通報轄內甲公司於107年度有取得保險公司給付之保險理賠金490,000元，甲公司說明係因廠房發生火災而遭受損失，保險公司給付之理賠金係所受損失之補償，其並未因火災而獲得利益，故未列報其他收入，惟查甲公司當年度已列報火災相關損失，其自保險公司取得之保險理賠金，依法應計入當年度收入，經該局核定短漏報所得額490,000元，除補稅之外，並裁處罰鍰。
       

該局特別提醒，營利事業遭受損害已列報費用或損失，而受有保險賠償者，該保險理賠金應列報其他收入，如有漏報情事，稽徵機關除補稅外，並依所得稅法第110條規定予以處罰。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務一科   張股長
聯絡電話：(03)3396789轉1636

財政部高雄國稅局表示，民眾常以自己為要保人為家人購買人壽保險保單，嗣後如將要保人變更為他人，應注意贈與稅課稅問題。依保險法規定，要保人在保險契約生效後，享有隨時終止契約並取得解約金的權利，對保險標的具有保險利益，一旦變更要保人為他人時，即為移轉保險法上財產權益予他人，贈與行為即成立，應按截至要保人變更日之保單價值，計算贈與價額，當年度贈與財產如超過220萬元，贈與人即應於贈與行為發生後30日內，辦理贈與稅申報。

該局進一步指出，遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年贈與被繼承人之配偶，及依民法第1138條、第1140條所定各順序繼承人及其配偶的財產，應併入遺產總額課徵遺產稅。所以被繼承人於死亡前2年內如有變更保單要保人為前揭對象，繼承人記得將保單價值併入遺產總額申報遺產稅。

國稅局舉例說明，甲君於107年間死亡，生前以本人為要保人，並以配偶B君為被保險人向保險公司購買4張保單，嗣於死亡前2個月將該等保單之要保人變更為B君，截至變更日之保單價值合計400萬元，依遺產及贈與稅法第20條規定，配偶間相互贈與之財產雖不計入贈與總額課徵贈與稅，惟依同法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，應併入遺產總額課徵遺產稅，惟繼承人辦理遺產稅申報時，漏未將該等保單價值計入遺產總額，致遭補稅及處罰。

獨資組織營業人轉讓或變更負責人時，其存貨及固定資產之移轉，應視為銷售貨物，依法課徵營業稅。

獨資組織營業人，其權利義務主體為獨資經營之自然人，當負責人變更時，其營業稅稅籍雖然沒有註銷，對外仍以原負責人所經營之商號名稱營業，然其權利義務已由原負責人移轉至新負責人，是原負責人將其存貨及固定資產讓與新負責人時，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定，應視為銷售貨物，開立統一發票並報繳營業稅。

舉例說明，甲獨資商號係使用統一發票營業人，負責人王君將甲商號經營權讓與李君，並依規定辦理負責人變更登記，同時將價值600萬元之存貨移轉予李君，依上開規定，王君應以甲商號名義開立銷售額600萬元，稅額30萬元之三聯式統一發票交付李君（統一發票買收人欄仍記載為甲商號），並依法報繳營業稅；另李君取得前開發票，可持以申報扣抵銷項稅額。

獨資組織營業人如有轉讓或變更負責人情事，應注意相關規定，以免受罰。

財政部中區國稅局北斗稽徵所表示，個人如有因交易預售屋或購屋預約單（紅單）賺取價差，其價差為所得年度的「財產交易所得」，應於次年併同其他各類所得報繳綜合所得稅。
     

該所說明，個人轉讓預售屋或交易紅單與一般出售成屋不同，買方購買的是未來於建案完工後請求不動產過戶予買方的「權利」，該交易行為如果有獲利，依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定應以交易時的成交價額，減除原始取得的成本，及因取得及移轉而支付的一切費用後的餘額計算財產交易所得，併同其他各類所得辦理綜合所得稅結算申報。
       

該所進一步說明，為防止稅基流失，維護租稅公平，將持續針對個人轉讓預售屋或交易紅單進行不動產專案查核作業，納稅義務人如有轉讓預售屋或交易紅單情形，如未屆綜合所得稅申報期，請自行妥善保存轉讓預售屋或交易紅單的契約書、收付價金、取得權利支付的必要成本及費用相關證明文件，於申報轉讓年度之綜合所得稅時依規定申報。
       

該所特別提醒，108及以前年度如有轉讓預售屋或交易紅單漏未申報財產交易所得者，請依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速向戶籍所在地稽徵機關自動補報並加計利息補繳所漏稅款。

納稅義務人如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

（提供單位：綜所稅股王小姐，電話：04-8871204分機211）

建設公司因買受人違約，逕予解除契約，並入依約定之違約款項，屬銷售貨物或勞務所產生之違約金性質，應依規定開立應稅統一發票，報繳營業稅，並列報當年度營利事業所得稅。

在中華民國境內銷售貨物或勞務，均應依法課徵營業稅；營業人銷售貨物或勞務之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價款外收取之一切費用。

建設公司因買受人未依約定時程繳付土地價款，依約通知買受人解約，並?入買受人依約定之違約款項，因不動產所有權以登記為要件，買受人在未取得該土地產權前，其支付之土地價款係為取得土地之權利，嗣因解除土地買賣契約關係，建設公司依約沒入之款項已非屬銷售土地之代價，應將原開立預收土地款之免稅統一發票收回，並重行開立違約金之應稅統一發票，報繳營業稅，並列報當年度營利事業所得稅。

舉例說明，於查核A建設公司106年度營利事業所得稅結算申報其他收入-土地違約金收入時，經A公司說明土地違約金收入係106年與B君簽訂土地買賣契約書，嗣因B君未能依約定之時程付款，依約對B君寄發存證信函並解除契約，A公司依約定沒入契約總價款之15%以為違約金，並退還B君已支付之土地價款扣除前開土地違約金之餘額，A公司將前開土地違約金收入列報其他收入，報繳營利事業所得稅。

惟經該局進一步查核，A公司於收取土地價款時，已依規定開立預收土地款之免稅統一發票，嗣因解約而?入契約總價款15%之金額，屬違約金性質，非A公司銷售土地之代價，係屬與銷售行為有關之銷售額，A公司未依規定將原開立預收土地款之免稅統一發票收回，重行開立違約金之應稅統一發票，報繳營業稅，核認A公司短漏開統一發票，並短漏報銷售額，核定應補徵營業稅，並處以罰鍰。

建設公司因買受人違約所入之預收土地價款，應依規定開立違約金之應稅統一發票，報繳營業稅，並於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，列報其他收入，如因一時疏忽或不諳法令規定，致短、漏報繳稅款者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款，以免受罰。

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人陳小姐來電詢問，因罹患重大疾病，急需出售1年前購置之房地來負擔醫藥費，惟應繳納房地合一所得稅，得否適用較低稅率?

該局說明，依所得稅法第14條之4第3項第1款第5目規定因調職、非自願離職或其他非自願性因素，交易持有期間在2年以下之房屋、土地者，稅率為20%。倘陳小姐非自願性因素符合財政部公告情形者，得適用較低稅率20%課稅。

該局進一步說明，陳小姐於108年5月購入房地並於110年度1月出售，持有期間2年以下，原適用稅率35%，因陳小姐罹患重大疾病，出售房地作為籌措醫藥費，符合財政部106年11月17日台財稅字第10604686990號公告事項第4點非自願性情形，可適用較低稅率20%課徵所得稅。

該局特別提醒，個人出售房地若屬房地合一稅制課稅範圍，不論有無應納稅額，應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內向戶籍所在地國稅局辦理申報，如有應納稅額並應繳納稅款，以免漏報受罰。 

提供單位：旗山稽徵所   聯絡人：金立莉主任  聯絡電話：07-6622380

撰稿人：黃淑珍         聯絡電話：(07)6612027 分機5640

109年度綜合所得稅結算申報即將到來，納稅義務人如因與配偶分居或離婚而各自辦理結算申報，於發生重複列報同一子女免稅額時，稽徵機關將依認定原則所列順序，認定應由哪一方列報該子女免稅額。

納稅義務人與配偶分居，符合所得稅法第15條第1項規定得各自辦理綜合所得稅結算申報，或雙方離婚當年度及以後年度各自辦理結算申報，重複列報同一子女之免稅額時，稽徵機關將依下列順序認定得列報該子女免稅額之人：

一、依雙方協議由其中一方列報。

二、由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。

三、由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。

四、衡酌納稅義務人與配偶所提出課稅年度之各項實際扶養事實證明，核實認定由實際或主要扶養人列報。

關於「實際扶養事實」，可參考下列情節綜合認定，例如：負責日常生活起居飲食、衛生之照顧及人身安全保護；負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習，並支付相關教育學費；實際支付大部分扶養費用；取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明或其他扶養事實者。

受扶養之子女如有各類所得時，亦應由納稅義務人合併辦理申報，請民眾注意相關課稅規定並多利用網路申報。

財政部北區國稅局表示，親朋好友間私人借貸、股東出借資金給公司調度使用，如有收取利息，均屬所得稅法第14條第1項第4類規定之利息所得，應主動申報個人綜合所得稅，以免因被檢舉或查獲遭補稅處罰。

該局舉例說明：轄內甲君帳戶經查有多筆資金存提情形，經甲君表示係將資金多次借予伯父短期投資使用，經計算該帳戶其伯父總存入資金金額扣除借貸還款尚有差額220萬元，甲君說明係借款利息之支付，核屬所得稅法第14條第1項第4類規定之利息所得，因甲君漏未併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，經該君歸課甲君106年度個人綜合所得稅，予以補稅56萬元，並裁處罰鍰28萬元。

該局特別提醒，私人借貸衍生之利息所得非源自金融機構的存款利息，無所得稅法第17條規定儲蓄投資特別扣除額之適用，必須全額納入個人綜合所得總額申報。納稅義務人如有類似情形未依法申報者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，可依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅款，僅須加計利息免予處罰。