財政部為協助納稅義務人繳納稅捐，109年3月19日發布令釋，納稅義務人於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間(109年1月15日至110年6月30日內)，因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，無法於規定繳納期間繳清稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條規定，於規定納稅期間內向該管稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納。

考量本次疫情影響層面廣泛，現行「納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法」第3條規定，納稅義務人因天災、事變、不可抗力之事由申請延期或分期繳納稅捐者，仍需視其應納稅捐金額級距而適用不同之延期期限或分期期數，不符合實際需求。財政部爰發布令釋放寛此次受疫情影響致無法於規定繳納期間繳清稅捐者，其申請延期或分期繳納，可不受上開辦法有關金額級距之限制，稅捐稽徵機關受理後，得酌情核准延期繳納之期限1至12個月或分期繳納之期數2至36期（每期以1個月計算）。

中區國稅局特別提醒，部分稅目係以財產為課徵標的，或屬代繳、代徵或交易稅性質(如遺產稅、贈與稅、證券交易稅、期貨交易稅及各類所得扣繳稅款等)，其納稅義務人、扣繳義務人、代繳人、代徵人等應不致發生受疫情影響致不能於規定繳納期間內繳清稅捐之情形。因此，財政部就易受疫情影響之各項國稅（如營業稅、營利事業所得稅、綜合所得稅、房地合一所得稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅等）設計申請書表格式，置於該部網站：「主題專區/財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎專區/稅務協助度難關/ 繳稅有困難怎麼辦?」，民眾可自行下載運用。

財政部高雄國稅局表示，為提供民眾正確申報營業稅觀念，避免錯誤遭受補稅處罰，特彙整營業稅申報常見錯誤態樣及應注意事項說明如下：

一、新設立且已開始營業並購買統一發票營業人，當期如無銷售額仍須辦理營業稅申報，惟營業人往往誤認無銷售額即無須申報，致被加徵滯、怠報金。

二、誤用前期統一發票或提前使用統一發票，漏未向主管稽徵機關報備。

三、總分支機構間領用之統一發票誤以為可以相互調借使用。

四、誤將不得扣抵進項憑證提出扣抵或將得扣抵進項憑證重複扣抵，致發生虛報進項稅額。

五、申報書之留抵稅額相關欄位漏未填寫或計算錯誤（例如與上期金額不符或誤將獨資商號變更前負責人累積留抵稅額轉入變更後負責人）。

六、將不可列入零稅率銷售額項目（例如出口無償之禮物）誤報適用零稅率，產生異常。

七、營業人外銷貨物且原已申報適用零稅率，嗣後因故退運回國內時，漏未填具「銷貨退回或折讓證明單」，並檢附復運進口證明文件，於當期（月）申報零稅率銷貨退回。

八、兼營營業人未申請放棄適用免稅，銷售免稅貨物（如生鮮蔬菜、水果）應依規定開立免稅發票而誤開立應稅統一發票。

九、年度結束時，營業人漏未將年度中取得之股利收入彙總列入當年度最後一期免稅銷售額申報，並依兼營營業人營業稅額計算辦法之規定計算調整應納稅額。

十、兼營投資營業人當年度實際營業期間未滿9個月，當年度應免辦理調整，應俟次年度最後一期再行調整，惟屢有營業人提前於當年度申報調整。

該局提醒，營業人於申報營業稅時，請確實注意檢視有無上述情形，並依相關法令規定正確辦理。

財政部臺北國稅局表示，營業人解散時，將所餘存之貨物抵償債務，視為銷售貨物，應按時價開立統一發票並報繳營業稅。

　　該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第3條第3項第2款規定，營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者，視為銷售貨物。又同法施行細則第19條第1項第1款規定，上開應視為銷售貨物之銷售額，以時價為準。

該局舉例說明，甲公司於106年間解散，因積欠A君債務，遂將該公司餘存貨物移轉予A君以抵償債務，惟未依規定開立統一發票及報繳營業稅。經查得甲公司106年度移轉予A君之貨物時價為1,050萬元，核認甲公司漏開統一發票並短報銷售額1,000萬元〔1,050萬元÷（1＋5%）〕，營業稅額50萬元，除補徵營業稅外，並依營業稅法第51條第1項第3款規定及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

該局提醒，營業人倘因一時疏忽或不諳法令規定，致漏未報繳營業稅，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自行向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，僅加計利息免予處罰。

財政部高雄國稅局表示，營業人如在交貨前預收定金，應依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條第1項規定，按「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，開立統一發票交付買受人。前揭時限表規定，營業人應以發貨時開立統一發票，但發貨前已收取之貨款部分，應先行開立統一發票並報繳營業稅。

高雄國稅局說明，於108年12月查獲經營汽車銷售之甲公司，於108年6月與消費者乙君簽訂買賣契約書，收受定金時未依前揭規定開立統一發票及報繳營業稅，惟於108年10月該局調查前，已與乙君解除交易契約，並退還所收受定金，甲公司雖因交易未完成，免依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定處以漏稅罰，然其收取定金未依規定開立統一發票並交付買受人之行為，仍應依稅捐稽徵法第44條規定，按查明認定之總額處5%之罰鍰。

該局提醒營業人，銷售貨物應注意開立統一發票相關規定，如有預收定金，即應依規定開立統一發票交付買受者，以免遭受處罰。

財政部南區國稅局表示，因網際網路普及與消費習慣改變，許多賣家銷售模式已從實體店面轉向網路商店，例如透過電商平台、自行架設網站、社群軟體及行動裝置APP等行銷並提供消費者訂購，均屬網路銷售行為，如當月銷售額已達營業稅起徵點（銷售貨物者為8萬元，銷售勞務者為4萬元），應即向國稅局申請稅籍登記。

該局說明，考量部分網路銷售業者交易特性，須透過結算才能確定銷售額，因此給予申辦稅籍登記之緩衝期間，即當月銷售額已達營業稅起徵點，於次月月底前始申請稅籍登記，或於次月月底前經國稅局查獲後通知補辦稅籍登記並依限補辦者，國稅局就已達起徵點當月1日至稅籍登記前銷售額依法補徵營業稅，免予處罰。

舉例說明，甲自109年2月1日起，透過網路銷售貨物，2月間銷售額6萬元，未達銷售貨物之營業稅起徵點8萬元，得免向國稅局申請稅籍登記；3月1日至15日銷售額計10萬元，因已達營業稅起徵點，應即向國稅局申請稅籍登記。如甲於109年4月30日前申請稅籍登記或經國稅局查獲並依限補辦稅籍登記，國稅局就甲3月1日至辦理稅籍登記前銷售額予以補稅，免予處罰。又如甲於109年5月1日（含）以後始補辦稅籍登記或經國稅局查獲，除符合稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅款並加計利息外，則國稅局應就甲109年3月1日至辦理稅籍登記前銷售額予以補稅處罰。

該局提醒，賣家透過網路銷售貨物或勞務，當月銷售額如已達營業稅起徵點，應儘速向國稅局申請稅籍登記。

財政部臺北國稅局表示，境外電商開立雲端發票之輔導期已屆滿，自109年1月1日起，如有銷售電子勞務予境內自然人，均應依規定開立雲端發票，仍未開立雲端發票者，該局近期將依法處罰。

該局說明，截至109年3月17日止，已有Apple、Uber、Uber Eats、Google、Amazon、Facebook、Airbnb、Agoda、Expedia等76家境外電商開立雲端發票，該等已開立雲端發票之境外電商申報108年11-12月營業稅銷售額新臺幣(下同)196.07億元，占該期營業中113家境外電商總銷售額200.27億元比率達97.91%，尚有37家境外電商未使用雲端發票。

該局進一步說明，考量實施統一發票為我國特有制度，境外電商係跨國企業，非僅對臺灣銷售電子勞務，其須配合修正作業系統以介接財政部電子發票整合服務平台等事宜，尚需耗費時間及人力，已給予1年緩衝期，該局除持續以電子郵件、國際航空信件及透過外交部寄送導入雲端發票系統作業說明及相關罰則(含中英文版)與境外電商外，且於財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw)/境外電商課稅專區/雲端發票專區/導入雲端發票資訊專區置放導入雲端發票相關資訊，供境外電商參考運用。基於衡平境內與境外電商納稅依從成本，該局已正式掣發核定使用雲端發票通知函並囑託外交部寄達尚未使用之境外電商，倘仍未依規定開立雲端發票者，將依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第47條第1款規定，除通知限期改正或補辦外，按核定應使用統一發票而不使用處以新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰；屆期仍未改正或補辦者，得按次處罰，並得停止其營業。

該局指出，境外電商如未依規定開立雲端發票，除依前開規定處行為罰外，倘經人檢舉或經稽徵機關查獲涉及違章漏稅情事，將依營業稅法第51條短漏報銷售額或第52條短漏開發票及稅捐稽徵法第44條未依規定給與他人憑證，擇一從重處罰。

該局呼籲，境外電商如仍未開立雲端發票，近期將依營業稅法第47條第1款規定處行為罰。倘開立雲端發票有任何疑義或困難，可至稅務入口網境外電商雲端發票專區查詢，或請儘速聯繫該局或財政部財政資訊中心，以期順利開立雲端發票。

財政部臺北國稅局表示，營業人進貨時取得進項憑證，已依規定將該進項稅額申報扣抵銷項稅額者，嗣後發生退貨或折讓時，應依規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」（以下簡稱進貨退出折讓證明單），並於開立進貨退出折讓證明單當期申報扣減進項稅額。

該局說明，我國加值型營業稅採稅額扣抵制，就買方營業人而言，其購貨取得進項稅額扣抵憑證，於申報扣抵銷項稅額後，該憑證已列帳並申報，嗣後發生退貨或折讓時尚無法退回原進項憑證，買方營業人應依統一發票使用辦法第20條第1項第1款第2目規定，出具進貨退出折讓證明單交付賣方，同時依加值型及非加值型營業稅法第15條第2項後段規定，於開立進貨退出折讓證明單之當期列報進項稅額之減項，此時因當期可扣抵之進項稅額減少，將增加營業稅負，倘買方營業人未依規定申報該進貨退出折讓證明單，即涉有漏稅情事；惟如原進項憑證因故未申報扣抵銷項稅額，嗣後於發生進貨退出折讓時，則免於當期申報扣減進項稅額，營業人如已依規定期限記帳者，尚無違章之疑慮。

該局舉例說明，甲公司於108年4月15日向乙公司購買電腦15台，銷售額750,000元，營業稅額37,500元，甲公司申報108年3-4月營業稅時，已列報該筆進項稅額扣抵銷項稅額。嗣甲公司108年7月1日向乙公司辦理其中5台電腦退貨，並出具金額250,000元、營業稅額12,500元的進貨退出折讓證明單一併交付予乙公司，乙公司收到甲公司出具進貨退出折讓證明單，即於當期（108年7-8月）將應退還甲公司的營業稅額12,500元自銷項稅額中申報扣減，嗣經稽徵機關查核發現甲公司漏未將該筆退出折讓證明單進項稅額12,500元自108年7-8月營業稅進項稅額中扣減，致該期營業稅有虛報進項稅額之違章情事。

該局提醒，營業人如自行發現已申報扣抵之進項稅額，嗣後因進貨退出或折讓且已出具進貨退出折讓證明單，惟未於開立進貨退出折讓證明單之當期申報扣減進項稅額者，在未經檢舉、稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，已自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免予處罰。

財政部北區國稅局表示，財政部於109年2月26日核釋，經營學校委託辦理學生及教職員工餐點，且該等餐點之銷售價格受教育主管機關監督或由教育主管機關全額編列預算支應之營業人(以下簡稱營養午餐營業人)，倘有銷售前揭範疇以外之貨物或勞務(以下簡稱兼營其他生意)，該兼營其他生意部分之銷售額未超過使用統一發票銷售額標準新臺幣(下同)20萬元者，得由稽徵機關查定全部(營養午餐與兼營其他生意)銷售額；但如該兼營其他生意部分銷售額超過20萬元，應自稽徵機關核定使用統一發票當期，就其全部銷售額依法開立統一發票。

該局說明，財政部前以106年12月26日台財稅字第10604618220號令發布核釋，營養午餐營業人銷售餐點給學校之學生及教職員工作為「活動使用」，若該部分銷售額未達20萬元，仍得由稽徵機關查定全部銷售額，適用營業稅率1%；若「非專營」或並非銷售餐點給學生及教職員工活動使用，即使銷售額未達20萬元，仍應連同營養午餐部分，全部適用5%營業稅率，並依法開立統一發票。該令釋希望營養午餐營業人可以專心經營主要業務，爰僅以提供學校之學生及教職員工「活動使用」之餐點為限，惟衡酌實務上，營養午餐營業人基於產能閒置及商業上考量，偶有提供餐點供學校學生及教職員工以外人員或學校活動範疇外使用情形，故廢止前開106年令釋，以兼顧實務及配合政府推動營養午餐政策。

該局舉例說明，營養午餐營業人甲於108年起營養午餐每月銷售額50萬元，並自109年3月起兼營其他生意，其營業稅核課方式如下：

情形一：甲兼營其他生意部分之每月銷售額8萬元(未達使用統一發票銷售額標準)，稽徵機關就甲該月全部銷售額58萬元，按營業稅稅率1%課徵稅額5,800元。

情形二：甲兼營其他生意部分之每月銷售額25萬元(已達使用統一發票銷售額標準)，稽徵機關應核定甲使用統一發票，甲就全部銷售額75萬元開立統一發票，按營業稅稅率5%課徵營業稅。

該局提醒，營養午餐營業人兼營其他生意部分之銷售額倘已達使用統一發票銷售額標準，稽徵機關將核定使用統一發票，營養午餐營業人應就全部銷售額(含營養午餐銷售額)使用統一發票，籲請營業人注意營業情形，以免影響自身權益。

財政部臺北國稅局表示，高爾夫球場向入會會員銷售會員證，收取不退還的入會費或保證金，或約定於契約訂定屆滿一定期間退會，始准予退還入會費或保證金者，均應於收款時開立統一發票，依法課徵營業稅。

該局說明，高爾夫球場採會員制方式經營銷售勞務，其向會員收取的會員入會費，係提供會員入會權利，並提供設備供會員使用之代價，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，屬銷售勞務的收入，應依法課徵營業稅。但若高爾夫球場向會員收取的入會費，係屬保證金性質，於會員申請退會時，無任何附帶條件應即退還者，尚非屬銷售勞務之收入，應免徵營業稅。

該局進一步說明，依特種貨物及勞務稅條例第2條第2項規定，每次銷售價格達50萬元之入會權利，為特種勞務，但屬可退還之保證金性質者，不包括在內。因此，高爾夫球場銷售入會權利，其銷售價格達50萬元，屬特種貨物及勞務稅課稅範圍，高爾夫球場應就銷售該入會權利之高爾夫球證，於銷售時課徵特種貨物及勞務稅，惟該入會權利屬可退還之保證金性質者，則不須課徵特種貨物及勞務稅。

該局舉例，A高爾夫球場向甲會員收取入會費，並於契約中明定會員於入會時繳付之入會費，退會時不予退還。因此，A高爾夫球場應於向甲會員收取入會費時開立統一發票，報繳營業稅。另外，若前揭A高爾夫球場向甲會員收取入會費150萬元，因其銷售價格達50萬元，則A高爾夫球場亦須繳納15萬元（150萬元×10%）之特種貨物及勞務稅。

該局呼籲，高爾夫球場向入會會員收取的入會費，除屬保證金性質，於會員申請退會時無任何附帶條件，應即退還，尚非屬銷售勞務的收入者外，均應於向會員收取入會費時開立統一發票，依法報繳營業稅，並注意銷售價格如達到50萬元者，須另繳納特種貨物及勞務稅。

武漢肺炎影響，財政部考量部分民眾因隔離導致無法如期繳稅，今公布史上規模最大、全台適用的延期繳稅方案，適用稅目涵蓋3至5月申報繳納的8大稅目，民眾若在原繳納期間，因接受隔離治療或居家隔離、檢疫等事由影響，可在延長繳稅期間，檢具證明文件向國稅局報繳稅款。

財政部今公布延期繳稅方案，3至5月共有8大稅目適用展延申報繳納期限，其中，5月開徵的個人綜所稅及企業營所稅，均展延繳納期限至6月底止；1-2月份營業稅繳納期限延至3月底止、3月份營業稅延至4月底止、3-4月份營業稅及今年第1季查定課徵營業稅，均延至6月1日止。

貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅方面，申報繳納期限則分別延至3月底止、4月底止及6月1日止；地方稅方面，4月開徵的使用牌照稅，期限延至6月1日止；5月開徵的房屋稅期限則延至6月底止。

財政部說明，個人、營業人或扣繳義務人，若在原繳納期間，因隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫者，無須事先提出申請，僅須在公告展延期間內，檢具主管機關開立的隔離治療通知書、隔離通知書或檢疫通知書等文件，向所在地國稅局申報繳納稅款。

舉例來說，若民眾在5月1日至6月1日所得稅結算申報期間，被通知要居家隔離14天，該民眾申報所得稅的最後期限將延長至6月底止。

財政部也指出，部分民眾在展延繳納期限屆滿後，有些人可能還須接受隔離治療，因無法出院錯過繳納期限，若遇此情況者，其繳納期限將自隔離治療結束後次日起展延20日。

此外，有些民眾可能因疫情影響，因減班休息導致經濟遇到困難，無法在規定期限內一次繳清稅款，則會依「稅捐稽徵法」規定，於規定繳納期間（含展延期間），向稽徵機關申請延期或分期繳納稅款。

財政部表示，過去SARS、高雄氣爆、莫拉克風災及金融海嘯期間，曾有祭出延期繳稅方案，當時僅針對個別地區情況延期繳稅，此次則是全國通案考量，規模較以往都要大。

 文章出處:https://ec.ltn.com.tw/article/breakingnews/3090009