屏東縣政府稅務局潮州分局：依印花稅法第8條規定「應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，即應貼足印花稅票。」納稅人訂定不動產移轉契約，持向稅捐機關辦理土地增值稅或契稅申報並向地政機關申請物權登記者，應依規定於申報的時候貼用印花稅票。 

該分局說明：不動產移轉契據，在向主管機關申請物權登記前，因故致合約所載事項無法履行，其已貼用印花稅票除適用法令或計算錯誤外，不得申請退還。因此特別提醒納稅人，訂定移轉契約時，對於買賣條件以及相關事項應該先想清楚，以免移轉不成，平白損失已繳納的印花稅。

本局表示，民眾將財產無償借與他人供營業或執行業務使用，於辦理當年度綜合所得稅結算申報時，仍應申報或參照當地一般租金情況計算租賃收入，若未申報或申報金額顯較當地一般租金為低者，稽徵機關將參照當地一般租金調整計算租賃收入。本局進一步說明，按所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。所稱他人，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人，如果是供本人、配偶及直系親屬獨資經營商號或執行業務使用，則無需計算租賃收入。本局呼籲民眾如將個人財產無償出借他人供營業使用，對綜合所得稅結算申報有疑問者，可撥免費服務電話0800-000321洽詢，或就近向轄區國稅局各分局、稽徵所及服務處洽詢，以維護自身權益。

本局表示近年科技快速發展，網路購物盛行，在網路交易訊息隱密特性下，屢有營業人藉此短漏開統一發票逃漏稅捐。核定使用統一發票之營業人銷售貨物或勞務，不論買受人有無索取發票，均應依規定開立統一發票，以免受罰。

本局進一步說明，稽徵機關近年來為加強查核網路交易案件，積極蒐集網路交易資訊流、物流與金流等相關資料，其中查獲轄內甲企業社透過網路銷售女裝服飾，對於消費者選擇捐贈之發票，未誠實開立並交付給受贈之社會福利團體，且所開立之統一發票未含代收運費，短漏開統一發票，短漏報銷售額合計1千6百餘萬元，除補徵所漏稅額80萬餘元外，並依加值型及非加值營業稅法第51條第3項規定裁處罰鍰80萬餘元。

本局提醒營業人不要將消費者捐贈發票的愛心，做為逃漏稅之工具及手段。從事網路交易應依相關規定覈實開立統一發票並報繳營業稅，倘有違反稅法規定情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速向所轄國稅局自動補報補繳所漏稅款，除加計利息外，可免除按漏稅額處1至5倍之罰鍰。

近來黃金價格漲跌波動頻繁，不少投資人紛紛向銀行申請開立黃金存摺帳戶買賣黃金，個人從事黃金買賣交易所發生之損益應如何申報課稅？

本局表示，個人透過黃金存摺買賣黃金，若有所得，係屬財產交易所得，應以出售時之成交價額減除取得成本及相關費用後之餘額為所得額；如有損失，得自當年度財產交易所得中扣除，當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得自以後3年度之財產交易所得扣除。本局進一步說明黃金出售成本之認定，除可採個別辨認法外，亦可採用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方式計算，民眾可選擇一種方法計算，但申報時，所有交易必須有一致性。

財政部表示，近年網路快速發展，國人利用網路向在臺無固定營業場所之外國業者購買勞務(如線上遊戲、音樂等)情形日益頻繁，此類交易依現行加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第36條規定採逆向課稅機制，由買受人負責報繳營業稅，同時訂有跨境免稅門檻，已然造成稅源流失情形。為解決前開營業稅問題，該部擬參考經濟合作暨發展組織(OECD)建議及歐盟、韓國及日本等國家作法，研議修正現行營業稅法部分規定，明定跨境利用網路銷售勞務予我國自然人買家之外國業者，應於我國辦理稅籍登記，俾掌握稅源。

財政部說明，為凝具共識，該部各地區國稅局自105年7 月起已陸續舉辦5場座談會，針對修法方向，傾聽各界意見。該部並於今(25)日召開最後一場座談會，邀請政府機關、學者、專家及國內、外電商業者與會，綜整說明修法重點及各地區國稅局座談意見，並提出境外電商業者辦理稅籍登記、訂定稅籍登記門檻、報稅之代理人制度及開立憑證等議題與與會代表充分交換意見。以下說明營業稅法未來規劃修正重點如下：

一、 跨境銷售電子勞務之營業人，年銷售額逾該部規定標準者，應向主管稽徵機關辦理稅籍登記，並擬參考歐盟及韓國作法，採簡易登記制度。

二、 跨境銷售電子勞務之營業人應按期申報繳納營業稅，並廢止現行跨境購買國外勞務免繳納營業稅門檻及逆向課稅機制。
三、 跨境銷售電子勞務之營業人得委託報稅之代理人，辦理稅籍登記及申報繳納營業稅事宜。

財政部進一步說明，電子勞務定義及稅籍登記門檻等規定，屬細節性、技術性規範，擬俟前開修法案通過後，儘速於相關子法規中定明，俾徵納雙方依循。為掌握稅源及維護租稅公平，該部將儘速擬具營業稅法修正草案函報行政院核轉立法院審議。

本局表示，中華民國第14任總統、副總統選舉與第9屆立法委員選舉於105年1月16日進行投票，個人依政治獻金法相關規定，對政黨、政治團體及擬參選人的捐贈，得於申報綜合所得稅時，作為當年度列舉扣除額，該項捐贈限額可與所得稅法第17條有關對於教育、文化、公益、慈善機構或團體的捐贈分別列報扣除。本局指出，依政治獻金法第18條及第19條第1項規定，個人對同一擬參選人每年捐贈總額不得超過10萬元，對不同擬參選人每年捐贈總額，合計不得超過20萬元；且每一申報戶每年對各政黨、政治團體及擬參選人捐贈的扣除總額，不得超過各該申報戶當年度申報的綜合所得總額20%，其金額並不得超過20萬元。若有該法第19條第3項規定情形之一者(如：對於未依法登記為候選人或登記後其候選人資格經撤銷者的捐贈、收據格式不符、捐贈的政治獻金經擬參選人依規定返還或繳交受理申報機關辦理繳庫等)，不予認定。另外，因104年未辦理立法委員選舉，對於政黨的捐贈，係以政黨於上次(101年)全國不分區及僑居國外國民立法委員選舉、區域及原住民立法委員選舉推薦候選人的得票率達1%時〔新成立的政黨，以105年立法委員選舉的得票率達1%〕，才可適用政治獻金法列舉扣除額的規定。所以，104年度納稅義務人、配偶及其受扶養親屬對中國國民黨、民主進步黨、台灣團結聯盟、親民黨、綠黨、新黨、健保免費連線、無黨團結聯盟、時代力量、綠黨社會民主黨聯盟、信心希望聯盟及民國黨等政黨的捐贈，得申報列舉扣除額。
如有任何疑義，可撥打免費服務電話：0800-000321洽詢，本局將有專人竭誠為您服務，亦可至本局網站（http://www.ntbna.gov.tw）查詢相關規定及資訊。

本局表示，地主提供個人土地與建設公司合建分屋，除符合財政部104年1月28日台財稅字第10304605550號令規定免課徵營業稅之情形外，原則上係屬加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）課徵範圍，應辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。

本局說明，合建分屋營業稅所涉及的問題主要可分為下列二項：

一、地主與建設公司雙方換出房屋與土地時點如何認定及應如何開立憑證？

依財政部84年5月24日台財稅第841624289號函釋規定，除地主自始至終均未列名為起造人，且建設公司於房屋興建完成辦理總登記後，始將地主應分得之房屋所有權移轉與地主，應以房屋所有權移轉與地主之登記日為房屋換出日外，其餘均應以房屋使用執照核發日為房屋換出日。建設公司並應於上述換出日起3日內開立統一發票。另依財政部75年10月1日台財稅第7550122號函釋規定，依營業稅法施行細則第18條及第25條規定，合建分屋之銷售額，應按該項土地及房屋當地同時期市場銷售價格從高認定，於換出房屋或土地時開立統一發票。
二、地主出售合建分得之房屋，應如何課稅？

依財政部104年1月28日台財稅字第10304605550號令規定，個人以其持有非自用住宅用地或持有未滿1年之自用住宅用地建屋、拆除改建房屋或與營業人合建分屋，嗣出售其所有之房屋，如該地屬都市土地面積未超過3公畝或非都市土地面積未超過7公畝，且符合（一）非自用住宅用地興建前持有10年以上者。（二）興建後持有自建或分得房屋，銷售前土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業使用連續滿2年者，得免辦理營業登記，免課徵營業稅及營利事業所得稅之外，其餘均應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。

本局進一步說明，近日查獲A君提供其非自用住宅用地與建設公司合建分屋，建設公司於房屋興建完成辦理總登記後，將地主應分得之房屋所有權移轉與A君，因A君未符合上開財政部104年1月28日令釋得免辦理營業登記規定，其未依規定申請營業登記及報繳營業稅，乃依稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第1項規定補徵所漏稅額90萬餘元，並裁處1倍之罰鍰；另建設公司亦因未依前揭房地互易之規定，開立統一發票予A君，逕行跳開予買受人，除短漏開統一發票500萬餘元，按稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第3項規定補徵所漏稅額26萬餘元及裁處1倍之罰鍰外，並按其未依規定開立統一發票予A君，依稅捐稽徵法第44條裁處100萬元罰鍰。

本局呼籲，地主提供個人土地與建設公司合建分屋及出售分得之房屋，應特別注意上開規定核實開立統一發票，以免受罰。

本局表示，營利事業列報投資損失雖提示清算證明文件，惟經查核未提示足資證明被投資事業實質營運虧損之證明文件，無法證明確有出資額折減事實，則不得列報為營利事業損失。
     本局舉例說明，甲公司辦理100年度營利事業所得稅結算申報，列報投資損失370,000,000元，經國稅局以未提示足資證明被投資事業實質營運虧損之證明文件，遭剔除補稅。甲公司提起行政救濟，主張系爭投資損失係源於吸收合併A公司，承受消滅之A公司資產而取得轉投資之B公司，並以B公司股權帳面價值作為取得成本，嗣B公司因辦理清算已無任何資產負債，原取得B公司股權帳面價值即為投資損失，其已檢附解散清算證明文件等。經本局查核，以B公司係甲公司100%持股之子公司，從事海外投資控股業務，B公司再轉投資C公司為甲公司之孫公司，實質上運用甲公司之投資款產生之營運虧損為C公司，惟甲公司無法證明C公司有實質營運所產生之虧損，顯見B公司僅係形式上辦理解散清算，甲公司列報之投資損失並無資本額折減已實現之情事，原核定否准認列並無不合，案經臺北高等行政法院判決駁回確定。
     本局特別提醒，所得稅法及營利事業所得稅查核準則規範之投資損失，係以被投資事業實質發生營運虧損為限，並透過減資彌補虧損或解散清算方式，造成其出資額折減者，投資損失才算真正實現，並非僅檢附形式減資或清算文件即可認定，營利事業列報投資損失應特別注意，以免遭國稅局剔除補稅。

本局表示，營業人總機構與其分支機構未申請總繳營業稅款，而應分別申報銷售額、應納或溢付稅額者，其各項進、銷項憑證，即不能參雜使用，如有涉及違章情事，應以其實際發生違章行為之總機構或分支機構為違章主體論罰。

本局指出，轄內甲分支機構於申報營業人銷售額與稅額申報書時，誤將總機構之進項憑證申報扣抵銷項稅額，致虛報進項稅額，經本局查獲，核定補徵營業稅額並處罰鍰。甲分支機構不服，主張其在法律上與總機構具有同一法人人格，所誤報進項是總機構進項，並非虛設行號也非他人之進項，並無逃漏之故意，且錯誤亦屬合理範圍，並無構成行政罰之過失要件，應符合稅務違章案件減免處罰標準第15條第2項第2款「登錄錯誤」免罰規定等語，申經復查及提起訴願均遭駁回，遂提起行政訴訟，全案經臺北高等行政法院判決駁回確定在案。

本局進一步解釋，甲分支機構與總機構係採分別申報銷售額、應納或溢付營業稅額，核屬各別獨立之營業稅納稅主體，此與公司法所定之一公司僅有一人格者，尚有不同，因其尚未經財政部核准與其總公司合併總繳營業稅，並不能因係屬總分支機構即可參雜使用進、銷項憑證，且與減免處罰標準第15條第2項第2款所定對自身得持以申報營業稅之進項憑證登錄錯誤之情形，性質迥異，則甲分支機構將總機構之進項憑證，申報扣抵銷項稅額，已構成虛報進項稅額之事實，尚不得以其總機構該年度當期累積留抵稅額，抵充其漏繳之營業稅，其當期營業稅申報及繳納作業，即會發生應納稅額之差距，自應受罰。

本局特別提醒，總分支機構為不同之營業稅納稅主體，於申報時應善盡注意及檢查之義務，其未申請總繳營業稅款，不得以總機構之統一發票充作自身之進、銷項憑證，對於申報及繳付稅款等資料，應確認無訛後，始得提出申報，以免因疏失而遭受處罰。

鑑於近年網路快速發展，電子商務日益興盛，電子商務交易模式多元化，衍生跨境銷售勞務課徵營業稅問題，財政部爰參考國際稅制發展趨勢，擬推動營業稅改革。為廣徵各界意見，財政部賦稅署自本（105）年7月19日起陸續於各地區國稅局舉辦5場座談會，相關座談會資訊已置於財政部賦稅署網站（網址：http://www.dot.gov.tw）「境外電商專區」項下「各界意見(座談會資訊)」，歡迎各界人士共同參與表達建言，共創優質賦稅環境。

財政部賦稅署說明，邇來外界關切跨境電子商務業者利用網路於我國境內銷售貨物或勞務所涉課稅問題，目前各地區國稅局刻積極蒐集資料並加強查核，以遏止逃漏，維護租稅公平。

該署進一步說明，針對跨境新交易型態衍生之課稅問題提供業者溝通及交換意見之管道，旨在協助業者適用稅法之一致性及合法性，減少徵納雙方歧異，促使納稅義務人誠實申報，業者倘有跨境電商法令適用疑義，除可於上開專區提供意見，亦可電訊聯繫及交換意見，俾供後續稽徵機關研議一致性處理原則之參考。竭誠歡迎各界多加利用上開網站，為建立公平合理納稅環境，盡一份心力。