營利事業於會計年度結束前估列之廣告費，係屬暫估性質，為未實現之廣告支出，依營利事業所得稅查核準則(以下簡稱查核準則)第63條規定，不得列報為當年度費用。

查核準則第63條規定，未實現之費用及損失，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券因估價規定產生之跌價損失、查核準則第50條之存貨跌價損失、第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、第94條之備抵呆帳及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定。

舉例說明，A公司106年初估列某銷售方案之廣告推銷費用2千萬元，當年度委託廣告商行銷服務價金僅1千萬元，截至會計年度結束前，其餘1千萬元仍屬估列性質，A公司於辦理營利事業所得稅結算申報時未予帳外調整減列，致全額列報為當年度營業費用，經該局依上開規定，調減估列未實現之廣告費1千萬元，並核定補徵稅額170萬元。

營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，應留意所列報之損失及費用是否已實現，並應依查核準則第63條規定，於申報書內自行調整減列未實現之費用及損失，以免嗣後遭稅捐稽徵機關調整補稅。