財政部中區國稅局臺中分局表示，綜合所得稅採家戶申報制，於婚姻關係存續中，除有法定事由得分開辦理綜合所得稅結算申報外，夫妻所得均應合併辦理結算申報。

該分局進一步說明，納稅義務人與配偶於課稅年度中結婚或離婚，於辦理該年度綜合所得稅結算申報時，得選擇分開或合併申報；倘納稅義務人及其配偶分居，若符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」規範之下列情形之一者，亦可分開各自辦理結算申報：

1、符合民法第1010條第2項難於維持共同生活，不同居已達6個月以上，向法院聲請宣告採用分別財產制者。

2、符合民法第1089條之1不繼續共同生活達6個月以上，經法院裁定為未成年子女權利義務之行使或負擔者。

3、依據家庭暴力防制法規定取得通常保護令者。

4、納稅義務人或配偶取得前款通常保護令前，已取得暫時保護令或緊急保護令者。

該分局提醒納稅義務人，分居夫妻如未不符合上述情形者，仍應合併辦理結算申報，並於申報書上填寫配偶姓名、身分證統一編號並勾選「分居」字樣，避免遭查獲補稅處罰。

報稅新法寶，今年綜所稅申報，新增「手機報稅」及「行動電話認證」，免安裝軟體，免插卡，在家即可輕鬆完成報稅。民眾如有相關疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：臺中分局綜合所得稅課 楊慧怡
聯絡電話：(04)22588181轉281

納稅義務人5歲以下之子女，每人每年度可以扣除幼兒學前特別扣除額，108年度每人扣除120,000元。但有下列情形之一者，不得扣除：

1.經減除本特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在20%以上，或依所得稅法第15條第2項規定計算之稅額適用稅率在20%以上（選擇股利或盈餘按28%單一稅率分開計稅者亦同）。

2.納稅義務人依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額 超過同條例第13條規定之扣除金額。

中區國稅局北斗稽徵所表示，政府為達節能減碳、綠色消費及改善空污的政策目標，近年來發布多項退還減徵貨物稅措施，個人、營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體(下稱機關團體)購買符合貨物稅條例第11條之1(購買節能電器)、第12條之5(報廢或出口中古汽機車換購新車)或第12條之6(報廢老舊大型車換購新大型車)規定之貨物，所取得退還減徵貨物稅之稅額，屬購買該貨物成本或費用之減少，非屬所得性質。

該所進一步表示，財政部於109年7月9日發布令釋明定，依上開貨物稅條例規定取得退還減徵之貨物稅，個人買受人無所得課稅問題，而營利事業或機關團體購買該等貨物如列為固定資產，該退稅款應自資產成本減除，按減除後之帳面金額計提折舊；該等貨物如列為當年度費用，該退稅款應作為當年度費用之減項。如於購買次年度才申請退稅，該退稅款應於申請時列為該固定資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊，又該貨物如以費用列帳者，該退稅款應列為申請年度之其他收入。

該所特別提醒，營利事業及機關團體依貨物稅條例申請退還減徵貨物稅稅額時，應注意將退稅額列為成本或費用之減項，以正確計算當年度所得。

如有任何國稅相關疑問，歡迎民眾多加利用免費服務電話：0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

（新聞稿聯絡人：北斗稽徵所營所遺贈稅股游宜靜 電話：04-8871204轉102）

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業總機構在我國境內者，應就其境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。但來自境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數，不得超過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。惟如有依所得稅協定規定屬於他方締約國免予課稅之所得，或訂有上限稅率之所得，依適用所得稅協定查核準則第26條第2項規定，其因未適用所得稅協定而溢繳之國外稅額不得申報扣抵。
       

該局舉例說明，轄內甲公司108年度取得其轉投資之日本公司所給付之股利收入200萬元，且已於日本繳納稅額40.84萬元，依所得稅法第3條第2項規定計算，申報依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額（下稱境外來源可扣抵稅額）40萬元，惟我國與日本已簽訂亞東關係協會與公益財團法人交流協會避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定(簡稱臺日租稅協定)，並自106課稅年度起適用，依據臺日租稅協定第10條第2款但書規定，股利之受益所有人如為他方領域之居住者，其課徵之稅額，不得超過股利總額之10%(即上限稅率為10%)，故因日本僅得課徵20萬元稅額，甲公司僅可列報20萬元之境外來源可扣抵稅額。
       

該局進一步說明，甲公司溢繳之境外稅額20.84萬元不得申報扣抵我國應納稅額部分，可向所轄稽徵機關申請居住者證明，並檢具日本稅務機關規定之申請文件，依租稅協定向日本稅務機關申請退還。　 
　　

該局特別提醒，目前我國已簽署生效全面性所得稅協定有33個國家，營利事業如有取得境外來源所得，應留意租稅協定減免所得稅之規定，以免影響自身權益。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   徐股長
聯絡電話：(03)3396789轉1320

財政部中區國稅局彰化分局表示，財政部已訂定發布「109年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」，因105年起實施房地合一課徵所得稅新制，個人交易之房地如屬新制課稅範圍，應依所得稅法第14條之4規定計算房地交易所得課稅；如非屬新制課稅範圍，則應依所得稅法第14條第1項第7類規定適用舊制之財產交易所得申報課稅。

該分局說明，個人出售適用舊制之房屋，如未申報財產交易所得、未提供交易時之實際成交金額或原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，稽徵機關得依財政部頒訂標準核定所得額課稅，為利徵納雙方遵循，財政部發布「109年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」，與108年度主要差異如下：

一、稽徵機關僅查得或納稅義務人僅提供交易時之實際成交金額，而無法證明原始取得成本，符合下列情形之一者，應以歸屬房屋之收入按一定比例計算其出售房屋之所得額，109年度經各地區國稅局參考近年個人交易高價住宅之所得稅申報核定情形，該比例由108年度15%調整為17%：
(一)臺北市，房地總成交金額新臺幣(下同)7千萬元以上。
(二)新北市，房地總成交金額6千萬元以上。
(三)臺北市及新北市以外地區，房地總成交金額4千萬元以上。

二、除前述規定情形外，按房屋評定現值之一定比例(詳見附件)計算其所得額者，該比例由各地區國稅局實地調查並按區域適度分級訂定，109年度考量部分地區新建案交易熱絡帶動當地整體房市價量上揚或因所得額標準已多年未調整而與實際交易情形有相當差距等因素，分別調增該等地區之所得額標準1%至5%，以反映地區差異及市場行情。

該分局進一步說明，個人109年度出售適用舊制課稅之房屋，應依所得稅法第14條第1項第7類規定，以交易時之成交價額，減除原始取得之成本及相關費用後之餘額為所得額列報，如無法查得原始取得成本，始有上開標準之適用。為落實租稅公平及居住正義，各地區國稅局已加強查核個人出售不動產之財產交易所得，自去年(109年)12月起至今年(110年)2月底止，該分局已查獲10件，補徵稅額100萬餘元，請民眾以實際成交價格按上開規定計算及申報。

民眾如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢(上班時間為8:30~17:30，中午12:30~13:30休息)，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人:彰化分局綜所稅課謝先生
聯絡電話：04-7274325轉203

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，為維護租稅公平，提升扣(免)繳憑單申報作業之正確性，即日起將對轄內扣繳單位實施扣繳檢查。請各單位自行檢視帳簿憑證，如有未依規定辦理扣繳情事，在未經檢舉或稽徵機關進行調查前，儘速補報並補繳稅款，可減輕處罰。

該所提供扣繳義務人常見疏失如下：

一、負責人以自己名義承租店面、廠房或倉庫供營業使用，給付時未辦理扣繳及申報憑單。

二、房屋所有權人或股東已變更(或死亡)，所得人欄位仍填報原所有權人。

三、給付同業間資金調度之利息，未辦理扣繳及申報扣(免)繳憑單。

四、各單位舉辦競技競賽或機會中獎活動，如徵文徵稿、尾牙抽獎等活動，未辦理扣繳及申報憑單。

五、各單位捐贈善款僅取具廟宇、教會或公益慈善機構之收據，未申報其他所得免扣繳憑單。

六、給付非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業所得時，未依規定辦理扣繳，或未於代扣稅款之日起10日內繳納及申報憑單。

七、向外國營利事業購買跨境電子勞務(例如線上廣告等)給付價款，未於代扣稅款之日起10日內繳稅及申報憑單。

該所特別呼籲免用統一發票之小規模營業人，雖無須向轄區國稅局申報營業稅，並免辦理營利事業所得稅結算申報，但如有給付各類所得時，仍應依規定辦理扣繳及申報憑單。如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321，將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：員林稽徵所綜所稅股王鐘模
電話：(04)8332100轉分機217

財政部高雄國稅局表示，我國營業人及機關團體向境外電商購買電子勞務，應依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第36條規定申報繳納營業稅。

該局說明，境外電商跨境銷售電子勞務予境內自然人之年銷售額逾一定基準者〔現行規定為新臺幣(下同)48萬元〕，自106年5月1日起應於我國辦理稅籍登記報繳營業稅，並自108年1月1日起開立雲端發票；而境外電商銷售電子勞務予本國營業人或機關團體時，則無需開立雲端發票，應由本國營業人或機關團體依營業稅法第36條規定申報繳納營業稅。

該局進一步說明，營業人如係依營業稅法第4章第1節規定計算稅額，且購進之勞務專供經營應稅貨物或勞務之用者，該購進之勞務免予繳納營業稅，營業人應於給付報酬之次期15日內，將支付之價款填列於營業稅申報書第74欄位；如為兼營營業人者，除將支付價款填列於營業稅申報書第74欄位外，應依兼營營業人營業稅額計算辦法規定計算繳納；若買受人為機關團體則須於給付報酬之次期15日內，填具「購買國外勞務營業稅繳款書(408)」繳納營業稅。

該局舉例，甲公司為依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，其透過境外電商網路平臺購買電子勞務專供經營應稅貨物或勞務使用，應行申報但免予繳納營業稅。另乙公司亦為依同法第4章第1節規定計算稅額之營業人，惟兼營免稅貨物或勞務，其透過境外電商網路平臺訂房，支付價金1萬元，假設其當期應稅銷售額為200萬元，免稅銷售額為50萬元，其購買該電子勞務之應納營業稅額為100元【計算式：購買該電子勞務1萬元*稅率5%*當期不得扣抵比例20%；當期不得扣抵比例20%=〔免稅銷售額50萬元/（應稅銷售額200萬元+免稅銷售額50萬元）〕】。

該局提醒，機關團體及營業人非依營業稅法第4章第1節計算稅額，或購進之勞務非專供應稅貨物或勞務之用者，如向境外電商購買電子勞務時，應於給付報酬之次期15日內，申報繳納營業稅，倘有未依規定繳納營業稅者，請儘速自動補報補繳稅款。

提供單位：審查四科       

聯絡人：黃翠瑩科長  

聯絡電話：(07)7115104

撰稿人:  張欣喬             

聯絡電話：(07)7256600 分機7315

財政部中區國稅局彰化分局表示，民眾如在今(110)年1月8日以後進行車輛汰舊換新者，請妥善保存相關憑證，例如新汽（機）車新領牌照登記書、貨物稅完稅證明文件及原本舊車行車執照影本、辦理報廢之汽（機）車各項異動登記書、環保署廢機動車輛回收管制聯單或回收證明，以利申請減徵貨物稅。

該分局表示，行政院於今年1月7日通過《貨物稅條例》修正草案，延長中古汽、機車汰舊換新減徵退還新車貨物稅優惠5年，自今年1月8日起至115年1月7日止，車齡4年以上汽缸排氣量150立方公分以下機車、10年以上汽車均可適用，汽車每輛減徵5萬元、機車每輛減徵4,000元，且中古機車適用資格，放寬刪除原登記須滿1年、舊車與購買新車毋須為同一人或本人的配偶、二親等以內親屬等規定。

該分局進一步說明，貨物稅條例第12條之5修正草案明定自今年1月8起續行汰舊換新減徵新車貨物稅措施，倘完成立法照案通過，經總統公布施行，是類案件之申請期限，財政部表示將於子法規定明，自子法規修正施行日之次日起算6個月，以維護消費者權益。

以上如有任何稅務上疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人:彰化分局銷售稅課林淑專
聯絡電話：04-7274325轉319

財政部北區國稅局表示，個人因交易預售屋賺取的所得，應依規定列報所得年度的財產交易所得，合併其餘各類所得申報繳納綜合所得稅。
       

該局說明，個人出售預售屋因屬未完工建案的買賣，依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定為出售「權利」的財產交易所得，應以交易時的成交價額，減除原始取得成本與因取得及移轉而支付的一切費用後的餘額為所得額；個人依所得稅法規定辦理綜合所得稅結算申報時，須一併提供買進及轉讓契約書、收付價金、取得預售屋權利所支付的必要成本及費用等相關證明文件，以供稽徵機關核認。
       

該局特別提醒，個人在109年度如有出售預售屋賺取財產交易所得，必須在110年5月辦理綜合所得稅結算申報。如有任何疑問，請撥打免費服務電話0800-000321洽詢，將有專人為您詳細說明。

新聞稿聯絡人：審查二科   邱股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

財政部高雄國稅局表示：該局最近接獲民眾電話表示某家飲食業營業人未主動開立發票，每次均要消費者詢問才會開立發票，質疑該營業人經常性漏開統一發票逃漏稅捐。

高雄國稅局說明，依據「營業人開立銷售憑證時限表」規範一般飲食業，即供應食物或飲料品之業者，包括冷熱飲料店、專營自助餐廳、飯店、食堂、餐館、無陪侍服務之茶室、酒吧、咖啡廳、對外營業之員工福利社食堂，及娛樂業、旅宿業等兼營飲食供應之業者，開立統一發票時點分別為：

 一、憑券飲食者，於售券時開立。

 二、非憑券飲食者，於結算時開立。

 三、外送者，於送出時開立。

國稅局呼籲凡屬以上飲食業營業人，在收取現金時(含其他電子支付方式)即應主動開立統一發票，如為外送則須將統一發票隨貨交付，避免經人檢舉遭補稅受罰。該局強調，營業人如於一年內經查獲短漏開統一發票達三次者，可能遭停止營業處分，切勿疏忽。 

提供單位：岡山稽徵所  

聯絡人：黃國明主任  

聯絡電話：(07)6270835

撰稿人:楊素月          

聯絡電話：(07)6260123 分機5491