財政部中區國稅局表示，營利事業因資金需求，以存貨向租賃公司簽訂買賣合約書辦理融資借款，並相互開立統一發票，此種交易雖有銷貨之名，但無銷貨之實，實際上該存貨仍屬公司所有並未移轉，不得按統一發票金額認列進、銷貨，應按借款期間攤銷核實認列利息支出。

該局進一步說明，營利事業因營業所需以存貨售後買回方式向租賃公司融資借款，雖有簽訂買賣合約書且依規定於銷售時相互開立統一發票，但該交易係以取得營業資金為目的，其經濟實質為融資借款，非屬商品買賣交易，不得當銷貨處理，其成本亦不得認列，至於互開統一發票金額之差額，實質上是支付利息，應按借款期間核實認列為利息支出。營利事業並應於辦理所得稅結算申報時，依營利事業所得稅查核準則第15條規定，就申報營業收入與開立統一發票金額之不一致情形，於年度損益及稅額計算表之營業收入調節欄項下調整說明。

該局查核甲砂石公司110年度營利事業所得稅結算申報時，發現甲砂石公司因資金需求，與乙租賃公司簽訂售後再買回合約書，契約有效期間為110年5月1日至111年4月30日，甲砂石公司以砂石向乙租賃公司融資借款3,000萬元，開立統一發票予乙租賃公司並帳列營業收入，另將自乙租賃公司開立之統一發票3,087萬元，帳列營業成本，因該交易性質實為融資借款，非屬商品買賣，故甲砂石公司當年度營利事業所得稅結算申報之營業收入及營業成本不得認列該等金額；經就雙方互開統一發票金額之差額，按借款期間依借款本金利息分攤表攤銷核實認列110年度利息支出為762,753元。

該局特別提醒，營利事業應自行檢視如有以存貨向租賃公司融資借款，應按融資借款方式處理，以免遭剔除補稅。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組 陳麗如
電話：（04）23051111轉7113

財政部北區國稅局表示，營業人重複開立相同字軌號碼之電子發票，致1人以上發票中獎時，中獎人仍可領取中獎獎金，溢付中獎獎金須由營業人賠付，不會損及中獎人權益。
       

該局指出，營業人開立電子發票系統應具備發票字軌號碼自動給號及重號檢核等功能，不可開立同年期別相同字軌號碼之發票。依統一發票給獎辦法第15條之1規定，營業人重複開立或列印主管稽徵機關配給之統一發票字軌號碼，造成代發獎金單位溢付獎金者，其中獎獎金應由營業人賠付，營業人不可不慎。
       

該局舉例，轄內A商號為112年7月1日新設立的美食小吃店，店員因不諳系統操作，於112年7月10日重複開出兩張同一字軌號碼之發票，並交給2位不同消費者，嗣店員發現時，消費者早已離開，無法收回作廢重開，倘112年7-8月期統一發票開獎，該字軌號碼如有中獎，兩位中獎人皆可領取中獎獎金，該重複兌獎之溢付獎金將由A商號賠付。
       

該局提醒，營業人開立電子發票，字軌號碼為應行記載事項之一，如有重複開立而無法收回作廢重開時，除應賠付溢付獎金外，應依加值型及非加值型營業稅法第48條規定處罰，倘營業人在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向營業人所轄主管稽徵機關報備並依實際交易資料申報，且無短報、漏報營業稅額者，依稅務違章案件減免處罰標準第16條第5款規定，免予處罰，但一年內以3次為限。如有任何疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：銷售稅組   鄭股長
聯絡電話：(03)3396789分機1260

財政部高雄國稅局表示，日前接獲大樓管理委員會來電詢問該大樓停車位、外牆及屋頂準備對外出租是否要繳納營業稅？

該局說明，大樓停車場提供該大樓住戶停車使用，並由大樓管理委員會按年、按季或按月分攤酌收停車管理費者，可免徵營業稅；但大樓管理委員會為增加收入，以其名義與他人訂立租賃契約，出租大樓外牆或頂樓或釋出多餘車位給非住戶租用，其收取之租金收入歸入管理委員會基金部分，係屬於銷售勞務之收入，依財政部93年6月29日台財稅字第0930452887號函規定，大樓管理委員會應依法辦理稅籍登記並課徵營業稅。

該局進一步說明，如大樓管理委員會因每月租金收入未達新臺幣(下同)20萬元，經稽徵機關核定為免用統一發票之小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票；惟每月租金收入逾20萬元者，應核定使用統一發票，並自行按期申報繳納營業稅。

該局呼籲，大樓管理委員會如有將大樓之外牆、屋頂、陽台等出租，未辦理稅籍登記者，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄國稅局辦理稅籍登記，自動補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。民眾如有相關疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：苓雅稽徵所 
聯絡人：劉國峰 股長          

聯絡電話：(07)3302058  分機6310

撰稿人: 莫淑菁                   

聯絡電話：(07)3302058  分機6325

為減輕家庭育兒負擔，地方政府與私立幼兒園攜手合作擴展平價教保服務，積極增加公共化幼兒園，幼兒就讀準公共幼兒園即享有減免月費的優惠措施，月費差額由政府買單，直接將補助款項撥付給幼兒園，以收程序簡化之效。

財政部高雄國稅局表示，私人經營幼兒園係屬其他所得業者，其業務收入包含月費、課後延長照顧費、才藝課程費及政府補助款等。政府為獎勵私立幼兒園轉型為準公共幼兒園，依「教育部推動及補助地方政府與私立教保服務機構合作提供準公共教保服務作業要點」給予設施設備、園務營運、課程教學輔導及每生月費差額等各項補助款，均為幼兒園之應稅收入，應列入領取年度辦理所得稅申報；若受疫情影響發生營運困難，依「教育部對受嚴重特殊傳染性肺炎影響發生營運困難產業事業紓困振興辦法」(以下簡稱紓困辦法)規定所領取之補助款，即可依「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」第9之1條規定免納所得稅。

該局舉例，查核轄內A準公共幼兒園(以下稱A幼兒園)110年度其他所得申報案件時，A幼兒園依紓困辦法申請教職員工薪資及營運成本補貼，獲得補助款新臺幣(下同)50萬元(免稅收入)，另因符合準公共幼兒園，教育局給予月費差額補助款200萬元，惟A幼兒園誤以為取得政府補助款均為免稅收入，致漏報月費差額補助款收入200萬元，經核定補徵稅款外，並依所得稅法第110條規定裁處罰鍰。

該局提醒，如發現有漏未申報或錯誤申報情形，凡未經檢舉、未經調查人員進行調查前，自動補報或更正申報，符合稅捐稽徵法第48條之1即可免罰。如有申報問題，可撥打免費服務電話0800-000-321，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位： 綜所遺贈稅組
聯絡人：王雅芳股長  　　　　　

聯絡電話：(07)7256600  分機7230

撰稿人：吳虹霓　　　　　　  　

聯絡電話：(07)7256600  分機7231

財政部高雄國稅局表示，為促使房地交易正常化，所得稅法第4條之4及財政部111年5月26日台財稅字第11104501470號令（下稱111年5月26日令）規定，個人於110年7月1日起出售105年1月1日以後取得預售屋及其坐落基地(含紅單)，應於交易日之次日起算30日內申報房屋土地交易所得稅（下稱房地合一稅）；但個人如果在110年6月30日以前出售有獲利，則必須於出售年度綜合所得稅中申報財產交易所得，如有漏報，請儘快自動補報補繳，以免被罰。

該局舉例說明，甲君於108年9月3日與建設公司簽訂預售屋買賣契約書，房地總價款新臺幣（下同）800萬元，甲依約分期支付90萬元後，於109年11月5日以190萬元為對價將該預售屋出售給乙君獲利，乙君繼受甲君原有權利、義務，繼續分期繳付70萬元給建設公司後，俟房價上漲，在111年1月30日又把預售屋權利以320萬元出售給丙。相關稅制如下：

（一）甲君應於申報109年度綜合所得稅時，列報財產交易所得：甲君在109年11月5日（110年6月30日以前）出售預售屋獲利，屬於財產及權利因交易而取得之所得，要合併在109年度綜合所得稅中申報財產交易所得，並以交易時之成交價額190萬元，減除已支付建設公司之成本90萬元，及「實際」因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額（註：財產交易所得「無」按成交價額3%計算費用之規定）。

（二）乙君應申報房地合一稅：乙君在111年1月30日（110年7月1日以後）出售預售屋，無論有無獲利，均應在交易日之次日起算30日內申報房地合一稅，並應以實際向買受人丙君收取對價320萬元為成交價（不包含買受人丙君後續支付與建設公司之款項），已支付前手甲君190萬元及建設公司70萬元為可減除之成本，計算可減除費用時，倘無法提示支付憑證或所提示費用證明金額未達成交價額3%，可按所得稅法第14條之6規定以該成交價額3%計算費用（320萬元×3%；以30萬元為限），自該筆交易所得扣除後，申報繳納房地合一稅。

該局並提醒，財政部111年5月26日令同時明定，個人及營利事業如因違反平均地權條例規定轉售紅單或預售屋遭各主管機關處罰，在計算房地合一稅交易所得時，不得減除該罰鍰金額，請民眾注意。民眾如有疑義，可撥打免費服務專線電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：法務組
聯絡人：世安利股長     

聯絡電話：(07)7256600 分機7510

撰稿人:   徐宜畇             

聯絡電話：(07)7256600 分機7517

財政部高雄國稅局表示，營業人為體恤員工將原購買供銷售之貨物轉送給員工，應檢視有無應開立統一發票及報繳營業稅的問題。

該局說明，依財政部76年7月22日台財稅第761112325號函規定，營業人購買貨物時已決定餽贈員工，並以各該有關科目列帳，購入當時該項貨物所支付之進項稅額，未申報扣抵銷項稅額者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票，以資簡化；惟若該購買之貨物，原來係供銷售使用未決定餽贈員工，並以進貨或有關損費科目列帳，且購買當時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，則應於轉作餽贈員工時，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定，按時價開立統一發票，且該統一發票之扣抵聯應由營業人自行註記作廢，不得申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司購入原供銷售的20個涼風扇，每個成本為新臺幣(下同)5,250元(進貨金額5,000元，進項稅額250元)，適逢公司要舉辦慶生會，故將該20個涼風扇全部轉作贈品酬勞員工，因購入當時該項貨物所支付之進項稅額5,000元(@250元×20個)尚未申報扣抵銷項稅額，故轉贈時可免視為銷售貨物及免開立統一發票。惟若購進該20個涼風扇之進項稅額5,000元已申報扣抵銷項稅額，則甲公司在將該等涼風扇轉贈員工時，應依轉贈當時之時價每個6,300元(銷售額6,000元，稅額300元)，開立以甲公司為買受人之統一發票(銷售額120,000元，稅額6,000元)，且不得申報扣抵銷項稅額。

該局特別提醒，營業人將供銷售之貨物餽贈員工，應留意視為銷售貨物開立統一發票之規定，如有短漏報情事，在未經檢舉或稽徵機關調查前，儘速向所轄稽徵機關自動補報、補繳稅額，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。以上相關規定如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

提供單位：銷售稅組
聯絡人：李素秋 股長     

聯絡電話：(07)7256600分機7370

撰稿人：陳羿如             

聯絡電話：(07)7256600分機7373

財政部高雄國稅局表示，為維護租稅公平，該局就持有多屋族之個人列入專案查核，除蒐集承租人申報之扣繳憑單及租金支出歸戶資料，比對個人房東有無短漏報租金收入外，如有必要也可能以調查資金流程核實認定租金收入，請出租人主動誠實申報。

邇來查獲轄內個人房東將房屋出租，卻未據實申報房屋租金收入，遭補稅處罰案件。房東利用與房客簽訂私人間租賃契約，常抱持稽徵機關蒐集不易之僥倖心態漏未申報租賃所得，該局呼籲，個人房東全年度收取之租金，依所得稅法第14條第1項第5類租賃所得之規定，應以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，若漏報或短報租賃所得，除補稅外，將依同法第110條規定處罰。

該局舉例，甲君名下擁有10筆以上房屋，經國稅局查得除1屋設有戶籍供自住使用外，僅申報1筆租賃所得，甲君說明其餘房屋皆閒置，並無出租他人，惟經該局實地勘查及調閱水電資料後，研判有出租使用之情形，經報請財政部核准查調資金，發現甲君確實有漏報租金情事，由於甲君未誠實申報租賃所得，除補稅外，並依所得稅法第110條規定處罰。

該局特別提醒，因111年度綜合所得稅已逾申報期限，個人房東如有短漏報租賃所得者，應儘速向所轄國稅局自動補報並補繳稅款，在未經檢舉或未經稽徵機關指定之調查人員進行調查前，完成補報補繳稅款並加計利息，即有稅捐稽徵法第48條之1免罰規定之適用。如有申報問題，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：綜所遺贈稅組
聯絡人：梁元章股長        

聯絡電話：(07)7256600  分機7210

撰稿人：王瀅琇            

聯絡電話：(07)7256600  分機7211

財政部中區國稅局彰化分局表示，符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者，且綜合所得稅申報適用稅率為5%或12%(股利合併計稅且未課徵基本稅額)之納稅義務人，於綜合所得稅得列報「長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額)」。

該分局說明，長照扣除額適用對象包含聘僱外籍家庭看護工者、長照失能等級第2級至第8級且使用長期照顧服務申請及給付辦法之服務者、入住適格住宿式服務機構全年達90天者以及在家自行照顧者。納稅義務人、配偶或受扶養親屬如符合上述適用對象者，應檢附課稅年度核發之下列任一項證明文件：

一、聘僱外籍家庭看護工者：課稅年度有效之聘僱許可函影本。

二、長照失能等級第2級至第8級，且使用長期照顧服務申請及給付辦法之服務者：課稅年度使用指定服務之繳費收據影本1張，指定服務係指使用長期照顧服務申請及給付辦法之服務，包含：居家照顧服務、日間照顧服務、家庭托顧服務、專業服務、交通接送服務、輔具服務、居家無障礙環境改善服務、及喘息服務。

三、入住住宿式服務機構全年達90天者：課稅年度入住合格機構累計達90日之繳費收據影本(須載明床型)。

四、在家自行照顧者：課稅年度取得之病症暨失能診斷證明書影本或課稅年度有效之身心障礙證明或手冊影本，證明或手冊須符合勞動部公告特定身心障礙重度或極重度等級項目或鑑定向度之一(即須符合公告之得聘僱外籍家庭看護工身障種類)。

該分局最後提醒，如針對長照扣除額還有相關問題，可先參閱附件問答集。如有申請長期照顧服務管道之疑問，可撥打1966長照服務專線、洽詢當地之照顧管理中心或在醫院內評估長照服務需求。

民眾如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿提供單位：彰化分局綜所稅課謝先生
聯絡電話：04-7274325轉203

財政部中區國稅局表示，依所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。又倘公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項未收取利息或收取利息低於所支付之利息，依營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第97條第11款規定，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。

該局舉例說明，於查核轄內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現其當年度資產負債表有鉅額同業往來，經公司說明係當年度1月1日以自有資金4,000萬元暫時貸與同業，並未收取相關利息，截至12月31日尚未償還，甲公司帳上無借入款項，依上開所得稅法規定，按當年度1月1日臺灣銀行之基準利率2.366%計算利息收入946,400元（4,000萬元X2.366%）；該局另舉例，倘甲公司帳上另有5,000萬元之銀行借款，該筆借款利率為2.5%，並列報利息支出1,250,000元，則應依上開查核準則規定，就相當於該貸出款項4,000萬元支付之利息不予認定，而予以調減利息支出1,000,000元（4,000萬元X2.5%）。

該局提醒，公司之資金貸與股東或任何他人，即使未實際收取利息或約定利息偏低，仍應自行設算利息收入課稅。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組 林素杏
電話：（04）23051111轉7137

財政部中區國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，經查明屬實者，應予認定。其不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，不得列為損失。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，外銷損失除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：（一）以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。（二）補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。（三）在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。（四）以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。惟如外銷損失金額每筆在新臺幣90萬元以下者，得免附前款規定之國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報150萬元外銷損失。甲公司說明因運送途中遇颱風致商品被雨淋濕包裝，故與買方協議減收價款150萬元，並提示買賣契約書、協議書、國外進口商索賠及賠償等文件佐證，惟因該筆外銷損失超過90萬元，該公司無法提示國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，國稅局爰剔除不予核認。

該局提醒，經營外銷業務之營利事業，申報外銷損失應留意是否依前揭規定取具證明文件，以免因不合規定遭國稅局剔除補稅。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組 江美虹
電話：（04）23051111轉7123