財政部中區國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務與營業人時，銷售對象無論係使用統一發票之營業人或免用統一發票之小規模營業人，均應依規定開立三聯式統一發票，切勿開立二聯式統一發票，以免受罰。

該局說明，近日接獲民眾檢舉轄內甲公司銷售貨物或勞務與小規模營業人時，未依統一發票使用辦法規定，開立三聯式統一發票。經該局查核發現，甲公司銷售新臺幣6萬元貨物與小規模營業人乙商號，因該商號表示免用統一發票，無須申報扣抵銷項稅額，甲公司因而開立未載明買受人名稱及統一編號之二聯式統一發票予乙商號。該局查獲後，甲公司雖有開立統一發票未涉及逃漏稅情事，惟其開立統一發票應行記載事項未依規定記載，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第48條第1項規定，應按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，且金額最低不得少於新臺幣1,500元，該局依規定對甲公司裁處1,500元罰鍰。

該局指出，營業人銷售貨物或勞務與營業人，依統一發票使用辦法第7條第1項第1款規定，應開立三聯式統一發票；另依同辦法第9條第1項第1款規定，營業人使用三聯式統一發票者，應依規定格式據實載明交易日期、品名等各項交易事項，並應載明買受人名稱及統一編號。因此提醒營業人確實依該辦法規定使用統一發票並詳實記載相關交易事項，以免受罰。

該局呼籲，營業人銷售貨物或勞務時，應正確使用統一發票並據實記載，如因一時不察，開立統一發票應行記載事項錯誤，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料，其開立與營業人之統一發票各聯錯誤處並已更正，且更正後買賣雙方確實依該實際交易資料申報，無短報、漏報、短開、溢開營業稅額，可適用稅務違章案件減免處罰標準第16條規定，免予處罰。

財政部中區國稅局表示，兩家以上營業人合資從事購買或銷售貨物或勞務，依財政部106年11月17日台財稅字第1060452310號令釋規定，可選擇由各營業人分別按分攤比例自供應商取得進項憑證及開立統一發票予買受人；或經所有營業人同意，由主辦營業人代表取具進項憑證及開立統一發票，按月於每月月底彙總進、銷項憑證資料依分攤比例，分別開立統一發票交付其他合資營業人作為進項憑證，及自其他合資營業人取得統一發票。前揭進銷分攤比例係指合資營業人之出資比例，且上開兩種方式同一合資案經自行選定擇一辦理後，未經所在地主管稽徵機關核准，不得變更。

該局進一步說明，邇來查獲甲公司與乙公司簽訂合作經營協議書，約定出資比例為75%:25%，並以甲公司名義承攬政府公共工程之監造技術服務工作及對外執行業務。嗣工程完竣經結算工程總金額計1,200萬元，由甲公司開立統一發票向委託人請領工程款，並由乙公司依分攤比例開立統一發票向甲公司請款並取得工程收入300萬元；另結算案關工程進項總金額計1,000萬元，由甲公司取具進項憑證並申報扣抵銷項稅額；然甲公司卻未依分攤比例開立統一發票250萬元交付乙公司作為進項憑證，甲公司違章事實明確，除核定補徵應納營業稅額外，另裁處罰鍰；至乙公司亦因涉有未依規定取得進項憑證，依稅捐稽徵法第44條規定按查明認定之總額250萬元處5%罰鍰。

該局提醒，合資從事購買或銷售貨物或勞務之營業人，儘速檢視有無依分攤比例取得及開立合資案件之進銷憑證，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及依規定加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

財政部高雄國稅局表示，近日接獲店家來電詢問，今年適逢閏年，因收銀機設備老舊，2月29日當天所開立的二聯式收銀機統一發票交易日期跳成3月1日，造成發票開立日期錯誤，且因已交予消費者而無法收回作廢重開，應該如何處理?

該局表示，交易日期為營業人開立統一發票應行記載事項之一，如有錯誤情事，應依統一發票使用辦法第24條規定作廢重開，倘開立予一般消費者(即非營業人)之發票無法收回作廢重開，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料，得適用稅務違章案件減免處罰標準第16條第1項第3款規定，免按加值型及非加值型營業稅法第48條規定處罰。

該局提醒營業人，前揭交易日期開立錯誤之二聯式收銀機統一發票銷售額仍應併入實際開立月份申報，即應將銷售額併入109年1-2月(期)營業稅申報銷售額，而非依錯誤交易日期申報，請營業人留意，如未依前述規定辦理者，請儘速向所在地分局或稽徵所自動補報及補繳所漏稅款，以免受罰。

財政部高雄國稅局表示，某商號來電詢問，109年1月1日銷貨時，因店員忘記更換當期收銀機統一發票，致仍開立108年11-12月份統一發票交付買受人，因發票無法作廢重開，應如何處理？

該局表示，依統一發票使用辦法第21條規定，非當期之統一發票，不得開立使用；但經主管機關核准者，不在此限。該營業人銷售貨物時，發現誤用前期統一發票，在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向主管稽徵機關報備誤用108年11-12月發票起訖號碼之金額及張數，並將其銷售額併入109年1-2月份營業稅申報繳納，依稅務違章案件減免處罰標準第2條第4款規定，免依稅捐稽徵法第44條規定之「依法規定應給與他人憑證而未給與」處罰。

該局提醒營業人，每逢單月月初時，務必留意是否已更換當期統一發票，如有不小心誤用前期發票，請儘速向稽徵機關報備，並補報補繳營業稅，以免違章受罰。

財政部為協助納稅義務人繳納稅捐，109年3月19日發布令釋，納稅義務人於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間(109年1月15日至110年6月30日內)，因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，無法於規定繳納期間繳清稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條規定，於規定納稅期間內向該管稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納。

考量本次疫情影響層面廣泛，現行「納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法」第3條規定，納稅義務人因天災、事變、不可抗力之事由申請延期或分期繳納稅捐者，仍需視其應納稅捐金額級距而適用不同之延期期限或分期期數，不符合實際需求。財政部爰發布令釋放寛此次受疫情影響致無法於規定繳納期間繳清稅捐者，其申請延期或分期繳納，可不受上開辦法有關金額級距之限制，稅捐稽徵機關受理後，得酌情核准延期繳納之期限1至12個月或分期繳納之期數2至36期（每期以1個月計算）。

中區國稅局特別提醒，部分稅目係以財產為課徵標的，或屬代繳、代徵或交易稅性質(如遺產稅、贈與稅、證券交易稅、期貨交易稅及各類所得扣繳稅款等)，其納稅義務人、扣繳義務人、代繳人、代徵人等應不致發生受疫情影響致不能於規定繳納期間內繳清稅捐之情形。因此，財政部就易受疫情影響之各項國稅（如營業稅、營利事業所得稅、綜合所得稅、房地合一所得稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅等）設計申請書表格式，置於該部網站：「主題專區/財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎專區/稅務協助度難關/ 繳稅有困難怎麼辦?」，民眾可自行下載運用。

財政部高雄國稅局表示，為提供民眾正確申報營業稅觀念，避免錯誤遭受補稅處罰，特彙整營業稅申報常見錯誤態樣及應注意事項說明如下：

一、新設立且已開始營業並購買統一發票營業人，當期如無銷售額仍須辦理營業稅申報，惟營業人往往誤認無銷售額即無須申報，致被加徵滯、怠報金。

二、誤用前期統一發票或提前使用統一發票，漏未向主管稽徵機關報備。

三、總分支機構間領用之統一發票誤以為可以相互調借使用。

四、誤將不得扣抵進項憑證提出扣抵或將得扣抵進項憑證重複扣抵，致發生虛報進項稅額。

五、申報書之留抵稅額相關欄位漏未填寫或計算錯誤（例如與上期金額不符或誤將獨資商號變更前負責人累積留抵稅額轉入變更後負責人）。

六、將不可列入零稅率銷售額項目（例如出口無償之禮物）誤報適用零稅率，產生異常。

七、營業人外銷貨物且原已申報適用零稅率，嗣後因故退運回國內時，漏未填具「銷貨退回或折讓證明單」，並檢附復運進口證明文件，於當期（月）申報零稅率銷貨退回。

八、兼營營業人未申請放棄適用免稅，銷售免稅貨物（如生鮮蔬菜、水果）應依規定開立免稅發票而誤開立應稅統一發票。

九、年度結束時，營業人漏未將年度中取得之股利收入彙總列入當年度最後一期免稅銷售額申報，並依兼營營業人營業稅額計算辦法之規定計算調整應納稅額。

十、兼營投資營業人當年度實際營業期間未滿9個月，當年度應免辦理調整，應俟次年度最後一期再行調整，惟屢有營業人提前於當年度申報調整。

該局提醒，營業人於申報營業稅時，請確實注意檢視有無上述情形，並依相關法令規定正確辦理。

財政部臺北國稅局表示，營業人解散時，將所餘存之貨物抵償債務，視為銷售貨物，應按時價開立統一發票並報繳營業稅。

　　該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第3條第3項第2款規定，營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者，視為銷售貨物。又同法施行細則第19條第1項第1款規定，上開應視為銷售貨物之銷售額，以時價為準。

該局舉例說明，甲公司於106年間解散，因積欠A君債務，遂將該公司餘存貨物移轉予A君以抵償債務，惟未依規定開立統一發票及報繳營業稅。經查得甲公司106年度移轉予A君之貨物時價為1,050萬元，核認甲公司漏開統一發票並短報銷售額1,000萬元〔1,050萬元÷（1＋5%）〕，營業稅額50萬元，除補徵營業稅外，並依營業稅法第51條第1項第3款規定及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

該局提醒，營業人倘因一時疏忽或不諳法令規定，致漏未報繳營業稅，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自行向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，僅加計利息免予處罰。

財政部高雄國稅局表示，營業人如在交貨前預收定金，應依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條第1項規定，按「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，開立統一發票交付買受人。前揭時限表規定，營業人應以發貨時開立統一發票，但發貨前已收取之貨款部分，應先行開立統一發票並報繳營業稅。

高雄國稅局說明，於108年12月查獲經營汽車銷售之甲公司，於108年6月與消費者乙君簽訂買賣契約書，收受定金時未依前揭規定開立統一發票及報繳營業稅，惟於108年10月該局調查前，已與乙君解除交易契約，並退還所收受定金，甲公司雖因交易未完成，免依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定處以漏稅罰，然其收取定金未依規定開立統一發票並交付買受人之行為，仍應依稅捐稽徵法第44條規定，按查明認定之總額處5%之罰鍰。

該局提醒營業人，銷售貨物應注意開立統一發票相關規定，如有預收定金，即應依規定開立統一發票交付買受者，以免遭受處罰。

財政部南區國稅局表示，因網際網路普及與消費習慣改變，許多賣家銷售模式已從實體店面轉向網路商店，例如透過電商平台、自行架設網站、社群軟體及行動裝置APP等行銷並提供消費者訂購，均屬網路銷售行為，如當月銷售額已達營業稅起徵點（銷售貨物者為8萬元，銷售勞務者為4萬元），應即向國稅局申請稅籍登記。

該局說明，考量部分網路銷售業者交易特性，須透過結算才能確定銷售額，因此給予申辦稅籍登記之緩衝期間，即當月銷售額已達營業稅起徵點，於次月月底前始申請稅籍登記，或於次月月底前經國稅局查獲後通知補辦稅籍登記並依限補辦者，國稅局就已達起徵點當月1日至稅籍登記前銷售額依法補徵營業稅，免予處罰。

舉例說明，甲自109年2月1日起，透過網路銷售貨物，2月間銷售額6萬元，未達銷售貨物之營業稅起徵點8萬元，得免向國稅局申請稅籍登記；3月1日至15日銷售額計10萬元，因已達營業稅起徵點，應即向國稅局申請稅籍登記。如甲於109年4月30日前申請稅籍登記或經國稅局查獲並依限補辦稅籍登記，國稅局就甲3月1日至辦理稅籍登記前銷售額予以補稅，免予處罰。又如甲於109年5月1日（含）以後始補辦稅籍登記或經國稅局查獲，除符合稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅款並加計利息外，則國稅局應就甲109年3月1日至辦理稅籍登記前銷售額予以補稅處罰。

該局提醒，賣家透過網路銷售貨物或勞務，當月銷售額如已達營業稅起徵點，應儘速向國稅局申請稅籍登記。

財政部臺北國稅局表示，境外電商開立雲端發票之輔導期已屆滿，自109年1月1日起，如有銷售電子勞務予境內自然人，均應依規定開立雲端發票，仍未開立雲端發票者，該局近期將依法處罰。

該局說明，截至109年3月17日止，已有Apple、Uber、Uber Eats、Google、Amazon、Facebook、Airbnb、Agoda、Expedia等76家境外電商開立雲端發票，該等已開立雲端發票之境外電商申報108年11-12月營業稅銷售額新臺幣(下同)196.07億元，占該期營業中113家境外電商總銷售額200.27億元比率達97.91%，尚有37家境外電商未使用雲端發票。

該局進一步說明，考量實施統一發票為我國特有制度，境外電商係跨國企業，非僅對臺灣銷售電子勞務，其須配合修正作業系統以介接財政部電子發票整合服務平台等事宜，尚需耗費時間及人力，已給予1年緩衝期，該局除持續以電子郵件、國際航空信件及透過外交部寄送導入雲端發票系統作業說明及相關罰則(含中英文版)與境外電商外，且於財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw)/境外電商課稅專區/雲端發票專區/導入雲端發票資訊專區置放導入雲端發票相關資訊，供境外電商參考運用。基於衡平境內與境外電商納稅依從成本，該局已正式掣發核定使用雲端發票通知函並囑託外交部寄達尚未使用之境外電商，倘仍未依規定開立雲端發票者，將依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第47條第1款規定，除通知限期改正或補辦外，按核定應使用統一發票而不使用處以新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰；屆期仍未改正或補辦者，得按次處罰，並得停止其營業。

該局指出，境外電商如未依規定開立雲端發票，除依前開規定處行為罰外，倘經人檢舉或經稽徵機關查獲涉及違章漏稅情事，將依營業稅法第51條短漏報銷售額或第52條短漏開發票及稅捐稽徵法第44條未依規定給與他人憑證，擇一從重處罰。

該局呼籲，境外電商如仍未開立雲端發票，近期將依營業稅法第47條第1款規定處行為罰。倘開立雲端發票有任何疑義或困難，可至稅務入口網境外電商雲端發票專區查詢，或請儘速聯繫該局或財政部財政資訊中心，以期順利開立雲端發票。