南區國稅局東港稽徵所表示:邇來發生有民眾在網路上訂購商品，除支付該商品標示之定價外，又額外被賣家要求再負擔該商品定價5％的營業稅，引發買賣糾紛。

      該所表示，依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，倘營業人銷售之應稅商品定價未含營業稅，經通知限期改正，屆期未改正者，稽徵機關將可依前揭稅法第48條之1對營業人處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

      該所特別呼籲網路賣家，應儘速自行檢視網頁內容及商品定價，如網頁上架之應稅商品未依規定內含營業稅或標註要開立統一發票則要另加收定價5%等字句時，則請務必修正商品價格或網頁內容，以免引發消費爭議並受處罰。

財政部臺北國稅局表示，獨資商號變更負責人時，原負責人應於事實發生之日起15日內申報營業稅，新負責人應於單月15日內按期申報營業稅。

　　該局說明，一般營業稅申報繳納期限為次期（月）開始15日內，但營業人有合併、轉讓、解散或廢止營業時，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第33條第1項規定，應於事實發生之日起15日內填具當期營業稅申報書，連同統一發票明細表及有關退抵稅款文件，申報主管稽徵機關查核。其有應納營業稅款者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。

　　該局進一步說明，獨資經營的商號以變更負責人的方式，將商號轉讓他人經營，雖然商號的名稱、營業人統一編號未變更，但前後任負責人已分屬不同的權利主體，在申請變更之當期，應各自負擔營業稅申報義務。

　　該局舉例說明，甲商號原負責人為A君，107年4月1日變更負責人為B君，則甲商號A君應於轉讓之日起15日內（即107年4月15日前），申報所屬期間107年3月1日至3月31日之107年3-4月期營業稅；至新負責人B君應於107年5月15日前，申報所屬期間107年4月1日至4月30日之107年3-4月期營業稅。

　　該局呼籲，獨資營業人變更負責人時，要注意變更當期之前後任負責人應各自按其經營該獨資事業所屬期間依限申報及繳納營業稅，以免因一時疏忽，遭加徵滯報金及滯納金，損害自身權益。

財政部臺北國稅局表示，國內營業人、機關團體向境外電商購買電子勞務，除符合加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第36條之1免稅者外，應依同法第36條規定，於給付報酬之次期開始15日內報繳營業稅。

　　該局說明，境外電商銷售電子勞務的對象如為境內「自然人」，應由境外電商依營業稅法第2條之1、第6條第4款、第35條及第36條第3項規定申報繳納營業稅；倘若銷售對象是境內營業人或機關團體時，除符合同法第36條之1銷售供教育、研究或實驗使用之勞務予公私立各級學校、教育或研究機關得適用免稅規定者外，仍應由境內買受國外勞務之營業人或機關團體依營業稅法第36條規定申報繳納營業稅。

　　該局進一步說明，向境外電商購買國外電子勞務，買受人除屬適用營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，且購買之勞務係供應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅外；買受人如屬適用營業稅法第4章第2節規定計算稅額之營業人、專營免稅營業人或是兼營營業人（即兼營應稅及免稅或兼依本法第4章第1節及第2節規定計算稅額者），則應於給付報酬之次期15日內將支付之價款填列於營業稅申報書之購買國外勞務欄位，併同當期營業稅額申報繳納。至於免辦稅籍登記之機關團體向境外電商購買電子勞務依同法第36條規定申報時，則應於給付報酬之次期15日內（即每單月之15日前），填具「購買國外勞務營業稅繳款書（408）」向代收稅款機構繳納營業稅。（報繳方式彙整如附表）

　　該局提醒，我國營業人及機關團體向境外電商購買電子勞務，除符合營業稅法第36條之1者外，應依同法第36條規定，於給付報酬之次期開始15日內，申報繳納營業稅，請自行檢視營業稅申報是否符合規定，倘有未依規定繳納營業稅者，請儘速自動補報補繳稅款並加計利息，以免遭補稅處罰。

財政部臺北國稅局表示，境外電商銷售電子勞務予境內自然人，年銷售額超過新臺幣(下同)48萬元者，應辦理稅籍登記報繳營業稅。

　　該局說明，國人透過網路向外國業者購買電子書、影音服務、線上遊戲或網路訂房等電子勞務之交易日益頻繁，為解決稅源流失及國內、外業者不公平競爭等問題，105年12月28日修正公布加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第6條第4款、第28條之1，財政部亦訂定「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」，自106年5月1日起，境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人，年銷售額超過48萬元者，應自行或委託我國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為其報稅之代理人，向主管稽徵機關申請稅籍登記，以每2個月為1期，於單月15日內按期報繳營業稅。

　　該局指出，上述修正之營業稅法，僅限於在我國境內無固定營業場所之外國之事業、機關、團體、組織，銷售電子勞務予境內自然人之情形，方屬應向我國辦理稅籍登記及報繳營業稅；如向我國銷售貨物，係於貨物自國外進口時由海關代徵營業稅，又如銷售電子勞務之對象為公司、商號、機關、團體等非境內自然人，除符合營業稅法第36條之1者外，由購買國外電子勞務之公司、商號、機關、團體依營業稅法第36條規定報繳營業稅，亦即該外國事業、機關、團體、組織非屬營業稅法所定納稅義務人，無須向我國辦理稅籍登記。

財政部臺北國稅局表示，開立電子發票營業人銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務，只要取得該保稅區營業人於財政部電子發票整合服務平台列印及簽署「購買符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款規定之電子發票明細表」，即可作為申報營業稅零稅率退稅之證明文件。

　　該局說明，營業人銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務，依規定適用營業稅零稅率者，除報經海關視同出口之貨物，免檢附證明文件外，應由賣方營業人將所開立之統一發票扣抵聯交由買受之保稅區營業人於該聯空白處或背面簽署「本發票所列貨物或勞務確係本事業（工廠、倉庫）購買符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款及同法施行細則第7條之1第2項規定供營運之貨物或勞務無訛」字樣，並加蓋買受人統一發票專用章，作為申報適用零稅率之證明文件。

　　該局進一步說明，為簡化使用電子發票之賣方營業人申報適用零稅率作業，買受之保稅區營業人得至財政部電子發票整合服務平台選擇「營業人」角色並輸入帳號密碼登入，點選「營業人功能選單」/「查詢與下載」/「第7條零稅率進項發票」，選擇時間區間可查得該期間開立零稅率發票的供應商（即賣方營業人），點選供應商之「公司名稱」，列出該供應商所有零稅率電子發票供勾選，再點選「下載PDF檔」列印明細表並在該明細表加蓋統一發票專用章後，即可免在逐張電子發票證明聯上簽署，交由賣方營業人作為申報零稅率之證明文件。對賣方營業人而言，免列印及郵寄電子發票證明聯予買受人；對買方營業人而言，免分類、整理發票，免在電子發票證明聯上逐一蓋章簽署，省時又便利，歡迎多加利用。

            財政部北區國稅局表示，加值型及非加值型營業稅法第16條規定之「銷售額」係指營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。

      該局舉例說明，甲公司承作乙公司發包之路面鋪設工程，雙方約定施工過程中所刨除之廢料價款100萬元，直接自該工程應收總價款中折抵，甲公司未按工程總價1,200萬元開立統一發票，僅按折抵廢料後之淨額1,100萬元開立統一發票，致短漏報銷售額100萬元，及購買廢料未取得進項憑證，經該局查獲，核定補稅並處罰鍰。甲公司主張已按合約所訂金額開立統一發票向乙公司請款，無短漏開統一發票及漏報銷售額之情形，申經復查未獲變更，提起訴願亦遭駁回確定在案。

       該局進一步說明，系爭以廢料價值折抵工程款之交易，係包含工程承作及廢料出售等二個交易行為，其一係甲公司承攬乙公司發包之工程，為甲公司之銷售行為；其二係乙公司出售工程廢料與甲公司，則屬乙公司之銷售行為，甲公司於該交易中應分別按其交易事實內容，開立統一發票及取得憑證，惟甲公司以應支付乙公司之廢料價款直接自應收乙公司之工程款中折抵，僅是應付帳款與應收帳款相互抵銷，並非減少工程總價，甲公司未按工程總價而僅按折抵後之淨額為銷售額，開立統一發票報繳營業稅，有違加值型及非加值型營業稅法第16條規定。

      該局特別提醒，營業人承攬工程，如以工程廢料價值折抵工程款，應按工程總價開立統一發票並報繳營業稅，同時購買廢料應向對方取得進項憑證，以免遭補稅處罰。

      本局表示：近來接獲營業人來電詢問，營業人因租賃房屋供員工住宿所給付之租金、水電及瓦斯費，其進項稅額是否得據以申報扣抵營業稅？

      本局說明，營業人租賃房屋供員工住宿，其有關租金、水電及瓦斯費等所支付之進項稅額，屬於加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第4款所規定酬勞員工個人之貨物或勞務範疇，故不得扣抵銷項稅額。惟如營業人係因工程施工或油礦採勘需要，於工地搭建臨時房屋或在工地附近租賃房屋供施工人員臨時住宿或辦理工務使用，該房屋租金、水電費、瓦斯費核屬供業務上使用之貨物或勞務，其進項稅額得申報扣抵銷項稅額。

　　本局進一步說明，營業人自行興建或購置之體育館、員工宿舍、餐廳及各項員工福利設施等固定資產，所有權如未移轉與員工個人者，因係提供營業人生產或銷售有貢獻之直接或間接員工所使用，亦非具有酬勞員工個人之貨物性質，其相關進項稅額准予申報扣抵銷項稅額。

　　本局呼籲，請營業人自行檢視，如有發現誤申報扣抵情形，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向所轄稽徵機關自動補報補繳所漏稅款，以免受罰。

      財政部臺北國稅局表示，邇來接獲營業人詢問以設備作價抵繳認購他公司增資發行新股股款，應否開立統一發票報繳營業稅?

　　該局說明，營業人以設備作價抵繳認購他公司增資發行新股股款，核屬銷售貨物行為，應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第32條第1項前段及同法施行細則第18條規定，以換出設備或取得新股的時價，從高認定銷售額，開立統一發票交付被投資公司。

　　該局舉例，甲公司107年間以市場價值80萬元之機器設備作價抵繳認購乙公司增資發行之新股100萬元，甲公司應依機器設備市場價值及取得股票時價從高認定銷售額開立統一發票，因此甲公司應開立銷售額100萬元（含稅）之統一發票交付乙公司；倘甲公司僅依機器設備80萬元開立統一發票，即屬短漏報銷售額，除補徵營業稅外，另依稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第3款規定擇一從重論處。

　　該局呼籲，營業人如有以設備抵繳認購他公司增資發行新股且有短漏開統一發票及漏報銷售額之情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速向所在地分局或稽徵所自動補報及加計利息補繳所漏稅款，可免予處罰。

財政部臺北國稅局表示，小規模營業人繳納查定課徵營業稅，最方便的方式就是轉帳納稅，不但省時、方便又免手續費，更可避免因忘記繳稅而遭加徵滯納金及利息。

　　該局說明，小規模營業人查定課徵營業稅係按季開徵，由稽徵機關每3個月填發核定稅額繳款書通知營業人繳納，雖然目前有多種便利繳稅的管道，但仍常有營業人生意忙碌致忘記繳稅期限，造成額外負擔延遲繳稅的滯納金及利息。該局建議營業人多利用轉帳繳稅，只要完成轉帳納稅申辦手續，就可享受包括：免出門、免排隊等候、免加滯納金及免負擔利息等多項好處。

　　該局進一步指出，營業人可至財政部稅務入口網站（https://www.etax.nat.gov.tw）首頁/書表及檔案下載/申請書表及範例下載/稅務行政項下，下載「委託轉帳代繳(領)各項稅款約定書」，或利用國稅局寄發的繳款書所附印之「委託轉帳代繳稅款約定書」，填妥各項資料並加蓋印鑑章後，寄回或親送轄區各分局、稽徵所，就可以辦妥轉帳納稅手續，國稅局將於次季營業稅查定開徵前，寄發轉帳納稅通知書，通知營業人於繳納期限內存足稅款，並且在繳納期限最後一日自帳戶扣款。

財政部臺北國稅局表示，近來接獲營業人詢問，進口生鮮水產品有經海關代徵營業稅，銷售時是否開立應稅統一發票？

　　該局說明，未經加工之生鮮、農、林、漁、牧產物、副產物屬免徵營業稅之貨物。銷售免稅貨物及勞務之營業人，應依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第2項規定申請核准放棄適用免稅，始得開立應稅統一發票交付買受人；倘營業人未依前揭規定申請核准放棄適用免稅，而開立應稅統一發票交付買受人，該應稅統一發票雖於開立當期申報應稅銷售額，惟於報繳當年度最後一期營業稅時，仍應將誤開立應稅統一發票之銷售額列入免稅銷售額，於年終計算調整當年度不得扣抵比例，就其已多扣抵之進項稅額，補繳營業稅。

　　該局舉例說明，甲公司經營生鮮水產品批發，未申請放棄免徵營業稅，107年除了向漁民購買漁獲，也有進口大閘蟹，公司向漁民購買的漁獲免營業稅，銷售時開立免稅統一發票，而銷售進口大閘蟹時，因為進口時已由海關代徵營業稅，就依銷售額50萬元開立應稅統一發票。該開立應稅統一發票銷售額50萬元雖於開立當期已申報營業稅，但在申報107年11-12月期營業稅時，仍應列入免稅銷售額，於年終計算調整當年度不得扣抵比例，就其多扣抵之進項稅額，補繳營業稅。

　　該局呼籲，銷售免稅貨物或勞務之營業人，如要開立應稅統一發票，應依營業稅法第8條第2項規定，向所在地稽徵機關申請放棄免稅，如未經申請誤開應稅統一發票，亦未將誤開立之應稅發票列入免稅銷售額計算調整不得扣抵比例者，應儘速依規定自動補報補繳所漏稅額，以免受罰。