本局表示，「教育學費特別扣除額」認列之條件，依據所得稅法第17條第1項第2款第3目之5規定，係指受納稅義務人申報扶養之子女，就讀經教育部認可大專以上院校，始可列報扣除（但空中專校、空中大學、五專前三年及公費生除外）。

本局進一步舉例說明，納稅義務人甲君辦理104年度綜合所得稅結算申報，列報其弟教育學費特別扣除額25,000元，本局以不符合規定予以剔除。甲君不服，申請復查主張其弟就讀國立大學之所有相關費用均由其負擔，請准予列報云云。本局以納稅義務人得列報教育學費特別扣除額者，僅限於受納稅義務人扶養就讀大專以上院校之「子女」之教育學費，駁回其復查申請。本局特此提醒民眾，教育學費特別扣除額之適用對象為受納稅義務人扶養之子女，納稅義務人本人、配偶、受扶養兄弟姊妹或其他親屬之教育學費，是不能申報扣除的。