財政部南區國稅局表示，營業人出租財產收取租金，除了要注意在收取租金時應依規定開立統一發票外，如另有收取押金者，還要留意必須在每月底依規定計算押金利息報繳營業稅，並開立統一發票交付承租人。

該局說明，押金利息之計算方式，係依照加值型及非加值型營業稅法施行細則第24條的規定，在每月底以該年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率設算押金利息，屬營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，計算公式為：銷售額=押金×該年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率÷12÷(1＋徵收率)，但不滿一月者，不予計算。若其收取押金計息金額零星，為簡化開立發票及報繳手續，可改為按年計算押金利息，並於首月按全年之利息開立統一發票。

該局舉例說明，營業人甲公司109年1月1日租賃機器予乙公司，約定租期1年，每月租金50萬元，並收取押金100萬元。109年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率1.04%，設算每月押金利息為867元(1,000,000×1.04%/12)，甲公司應按月開立銷售額826元、稅額41元之統一發票與乙公司。亦可選擇按年計算押金利息10,400元，於109年1月開立銷售額9,905元、稅額495元之統一發票與承租人。

該局提醒營業人，出租財產應注意開立統一發票相關規定，如因一時疏忽，漏未依規定設算押金利息開立統一發票並報繳營業稅，在未經檢舉或稽徵機關調查前，請儘速自動補報及補繳稅款，以免遭查獲受罰。

財政部北區國稅局表示，加值型及非加值型營業稅法第16條第1項所稱銷售額，為「營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價」，營業人承包工程，如與發包商約定以工程廢料折抵工程款，仍應依工程總價開立統一發票，報繳營業稅。

該局舉例說明，轄內甲公司係經營道路工程業，承包道路鋪面改善工程，約定施工過程中所刨除之瀝青混擬土廢料價款，逕自工程應收總價款中折抵，甲公司未按工程總價款開立統一發票，僅按折抵廢料後之淨額開立統一發票，經該局查獲漏報銷售額合計630萬餘元，除補徵稅額31萬餘元，並處罰鍰31萬餘元。該局進一步說明，因承作工程與購買廢料係屬不同交易行為，交易實質係承包商向發包商購買工程廢料，將應支付發包商之廢料價款直接自應收發包商之工程款中折抵，僅是應付帳款與應收帳款相互抵銷，並非減少工程總價，承包商仍應按工程總價開立統一發票，報繳營業稅。

該局提醒，承包工程以施作剩餘廢料價款折抵工程價款之情形相當常見，承包商於開立統一發票時應多加留意，以免違反相關稅法規定而遭國稅局處罰。

財政部中區國稅局苗栗分局表示，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點（銷售貨物達新臺幣（下同）8萬元或銷售勞務達4萬元），得暫時免向國稅局申請稅籍登記，於當月銷售額達起徵點時，應即向國稅局申請稅籍登記。

該分局說明，其於當月銷售額達營業稅起徵點之次月月底前始申請稅籍登記，或於次月月底前經查獲後始依限補辦稅籍登記者，國稅局將就已達起徵點當月1日至稅籍登記前銷售額依法補徵營業稅，免依加值型及非加值型營業稅法第45條及第51條第1項第1款規定處罰。

該分局舉例說明，林先生從108年10月1日於網路銷售平台（例：蝦皮、YAHOO購物中心、FACEBOOK直播等）銷售貨物，108年10月銷售額3萬、108年11月銷售額5萬、108年12月銷售額7萬，均未達營業稅起點，可以先暫免向國稅局申請稅籍登記，109年1月銷售額10萬，已達營業稅起徵點，應即向國稅局申請稅籍登記，惟考量網路結算的特性，網路賣家掌握銷售額資訊普遍有時間落後的問題，財政部規定只要林先生在109年2月底前自行向國稅局補辦稅籍登記，或於109年2月底前經國稅局查獲始依限補辦稅籍登記者，均由國稅局就已達起徵點當月1日（即109年1月1日）至稅籍登記前銷售額補徵營業稅，免予處罰。

財政部北區國稅局表示，使用統一發票之營業人依加值型及非加值型營業稅法第35條規定，不論有無銷售額，應以每2個月為1期，於次期開始15日內，填具營業人銷售額與稅額申報書，申報繳納營業稅。實務上常有開業或復業初期之公司因尚未產生銷售額，疏忽未申報營業稅，而被國稅局依同法第49條規定處滯報金新臺幣（下同）1,200元或怠報金3,000元之情形。

該局舉例說明，轄內甲公司於109年2月15日申請復業，其109年1至2月銷售額及統一發票明細表卻逾申報期限（109年3月15日適逢星期日，故順延至3月16日）30日仍未申報，因其當期無應納稅額，該局遂依上開規定核定怠報金3,000元。甲公司不服，復查主張其於109年3月1日對外營業，故2月份無銷售情事，且未購買109年1至2月統一發票，應免予處罰云云。經該局以甲公司於109年2月15日起既已申請復業，109年1至2月雖無銷售額，依規定仍應於109年3月15日前向主管稽徵機關申報當期銷售額，甲公司未依規定期限申報109年1至2月銷售額及統一發票明細表，且逾30日亦未申報，即構成處以怠報金之要件，予以復查駁回。

該局提醒，使用發票之營業人未於規定期限申報銷售額及統一發票明細表，會有滯報金或怠報金之處罰問題，即使無應納稅額，亦將加徵滯報金1,200元或怠報金3,000元。請營業人注意營業稅申報期限，以維自身權益。

納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬如果各有薪資收入採定額扣除者，每人每年可以扣除薪資所得特別扣除額108年度為200,000元，但是如果申報的薪資所得沒有超過200,000元，那麼只可以扣除申報的薪資所得額。例如某甲108年度薪資所得有50,000元，那麼他的薪資所得特別扣除額就只能扣50,000元，而不是200,000元。另外，沒有薪資所得的人就不能扣除薪資所得特別扣除額。

（所得稅法第14條第1項第3類）
（所得稅法第17條第1項第2款第3目之2）

中區國稅局豐原分局表示：依加值型及非加值型營業稅法第3條第1項規定，將貨物所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物；同條第3項第2款規定，有下列情形之一者，視為銷售貨物：營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者，其性質與銷售相同，應視為銷售貨物。

該分局提醒，營業人結束營業時所餘存貨及資產，不論是由債權人搬走抵償債款，或分配給股東或員工，仍應依規定開立統一發票，不要以為未收取價款就不需要開立發票，以免受罰。

財政部高雄國稅局表示，近來有眼科醫療診所來電洽詢，醫師從事角膜塑型術業務，是否屬「醫療行為」應開立醫療收據之範疇。

該局說明，按醫師法所稱「醫療行為」，係指以治療、矯正或預防人體疾病、傷害、殘缺為目的，所為之診察、診斷及治療；或基於診察、診斷結果以治療為目的，所為處方、用藥、施術或處置等行為全部或一部的總稱。

實務上，有部分人士藉由配戴角膜塑型片以達到降低近視度數之目的，因須由專科醫師經過詳細的檢查，配合配戴者眼球屈光度、角膜弧度及大小等因素評估，與一般配戴眼鏡鏡片有別，且依行政院衛生署90年1月30日衛署醫字第 0890035299號函釋，公告「角膜塑型術」為醫療行為，應由眼科醫師驗光、處方，始得為之，故眼科醫師從事角膜塑型術業務，屬醫療行為，應開立醫療收據。

該局進一步提醒，眼科醫療診所若有從事相關醫療勞務行為，亦請如期申報執行業務所得。

提供單位：三民分局  

聯絡人：沈麗珠分局長  

聯絡電話：(07)3870781

撰稿人:林瑋欣      

聯絡電話：(07)3829211 分機6873

股份有限公司以未分配盈餘增資擴充，依照已廢止88年12月31日修正前促進產業升級條例第16條、第17條後段及廢止前獎勵投資條例第13條規定的新發行記名股票，個人在取得該股票以後轉讓，如果轉讓價格高於股票面值，則股票面值的部分，要按照股利所得申報納稅，超過股票面值的部分，是屬於證券交易所得，於證券交易所得停徵所得稅期間，可免徵所得稅。

如果轉讓價格低於股票面值，應以實際轉讓價格作為轉讓年度的股利所得，申報所得稅。例如：出售股票100股，股票每股面額10元，轉讓價格12元，那麼應申報的股利所得就是1,000元，如果轉讓價格是每股9元，那麼股利所得就申報900元。

（財政部68年1月19日台財稅第30371號函）
（88年12月31日修正前促進產業升級條例第16條、第17條）
（廢止前獎勵投資條例第13條）

民眾於臉書反映攤販收受振興三倍券，由於每張券都有編號可以追溯來源，可能導致稅務機關關切查稅，顯有誤解。

攤販銷售貨物或勞務之平均每月銷售額未達營業稅起徵點者(銷售貨物新臺幣8萬元、銷售勞務新臺幣4萬元)不課徵營業稅；已達起徵點者，無論每月銷售額是否達使用統一發票標準，均由所在地國稅局按「攤販銷售額查定要點」規定，查定其每月銷售額，按1%稅率計算營業稅，每3個月填發繳款書通知攤販繳納。

攤販之銷售額係由所在地國稅局依「攤販銷售額查定要點」規定，按攤販之營業類別、面積及營業地段計點評定，就等級及點數核算銷售額及營業稅額，與收受振興三倍券後所兌領之現金多寡無關。考量振興三倍券係政府為協助受疫情影響之內需型產業，活絡經濟及促進商業發展之重要措施，本部不會將振興三倍券作為稅務查緝的工具。

財政部高雄國稅局表示，依執行業務所得查核辦法第18條規定，執行業務者，除聯合執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事務所列報薪資費用。

該局另外說明，依財政部函釋規定，執行業務者本人日常之伙食費屬其個人之生活費用，於計算執行業務所得時，不得列支其本人之伙食費。

該局進一步表示，依執行業務所得查核辦法第2條規定，私人辦理之補習班，其所得之查核準用該辦法。依前揭規定經營補習班者，不得列報其本人薪資費用及伙食費，民眾如有疑義，可撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

提供單位：楠梓稽徵所  

聯絡人：黃國明主任  聯絡電話：(07)3522394

撰稿人：蘇玲玉      

聯絡電話：(07)3522491分機5058