眼科診所銷售眼鏡、皮膚科診所銷售保養品及動物醫院銷售寵物用品、提供寵物美容服務等，應依法辦理稅籍登記並課徵營業稅。

依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務者，應依法課徵營業稅。同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務非屬營業稅課稅範圍。

坊間部分眼科診所除作眼疾之治療，同時兼銷售眼鏡等 相關產品，因診所銷售眼鏡之行為，已超出營業稅法第3條第2項但書規定「執行業務者提供其專業性勞務」之範圍，應就銷售眼鏡部分，依規定辦理稅籍登記並課徵營業稅，經核定使用統一發票者，則應依規定開立統一發票。

類此型態如皮膚科診所兼營保養品銷售、牙醫診所兼營牙膏、牙刷銷售及動物醫院兼營寵物用品銷售、寵物美容、寵物旅社等業務，皆應依規定就銷售貨物或勞務部分辦理稅籍登記，並課徵營業稅。

診所如有上開銷售貨物或勞務之情形者，應儘速向所在地稽徵機關辦理稅籍登記並依法報繳營業稅，以免遭查獲補稅處罰，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，及時向轄區分局、稽徵所自動補報補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，除加計利息外，可免予處罰。

財政部高雄國稅局表示，最近發現醫師業者申報執行業務所得，列報醫療用之機器及設備時，易誤以係屬生財器具而按固定資產耐用年數表規定-器具（含生財器具）之5年提列折舊。

該局進一步說明，依固定資產耐用年數表規定，醫療用之機器及設備耐用年數為7年，與一般生財器具耐用年數為5年之規定不同。再依執行業務所得查核辦法第30條規定，固定資產之折舊，應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列；至按短於規定耐用年數提列者，其超提折舊部分，不予認定。

該局舉例說明，某診所於年初購買醫療設備600萬元，預留殘值為75萬元，誤以5年提列折舊額105萬元〔(600萬元-75萬元)÷5年=105萬元〕，依正確耐用年數7年計算，每年折舊額應為75萬元〔(600萬元-75萬元)÷7年=75萬元〕，超限30萬元予以剔除。

該局再次提醒，醫師業者申報執行業務所得，列報醫療設備提列折舊時，應注意上開規定正確申報，以免遭剔除補稅。 

提供單位：新興稽徵所

聯絡人：鄭宏仁主任

聯絡電話：(07)2366506                

                                                           
撰稿人: 宋美玲    

聯絡電話：(07)2367261 分機6456

某公司會計人員來電問，該公司以快遞方式寄送免費貨物樣品至國外，事後收到該國外廠商寄達之小額貨款，所收貨款是否要申報營業稅？

財政部高雄國稅局表示，依財政部78年2月16日台財稅第781139734號函釋規定，寄送無償貨樣免申報銷售額，但事後如收到國外寄達貨款者仍須於收款當期申報為零稅率銷售額。

該局舉例說明：甲公司110年2月20日將免費貨物樣品以快遞方式出口至日本，嗣後於110年3月10日收到日本廠商寄達2,000元貨款。有關無償貨物樣品110年2月20日以快遞方式出口時，免申報營業稅，惟事後收到國外日本廠商寄達之小額貨款2,000元，應於110年3月10日收到貨款當期（110年3—4月）持快遞業者所出具載有寄件人名稱、統一編號、貨物名稱、數量、離岸價格及出口快遞貨物簡易申報單之託運單主、分號等資料之執據及原始外匯收入款憑證影本，做為申報營業稅適用零稅率之證明文件。

營利事業依「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」（下稱紓困條例）第3條第3項規定，給付員工集中(居家)檢疫或隔離、員工為照顧生活不能自理之受隔離或檢疫家屬而請之防疫隔離假，或員工依中央流行疫情指揮中心指揮官所為應變處置指示(例如中央流行疫情指揮中心指揮官宣布高級中等以下學校延後至110年2月22日開學)而得請假期間之薪資，按同條例第4條規定，得就該薪資金額之200%，自當年度營利事業所得稅結算、決算或清算申報之所得額中減除。

依「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除辦法」第4條規定，營利事業給付員工請假期間之薪資金額，應減除政府補助款部分，並以稅捐稽徵機關核定數為準。

如已適用其他法律規定之租稅優惠，不得重複申請適用，且按前開規定得減除之金額，以減除當年度依所得稅法規定計算之所得額至零為限。另依紓困條例第9條之1規定自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，免納所得稅。前述加倍減除金額及自政府領取補貼適用免稅規定金額，不列為所得基本稅額條例第7條第1項第10款規定應加計營利事業基本所得額之項目。

營利事業應於辦理109年度營利事業所得稅結算申報時，依規定格式填報申報書及租稅減免附冊，並檢附員工請假紀錄文件、各級衛生主管機關開立之受隔離檢疫證明文件、薪資金額證明及薪資計算明細表等相關文件併同申報附件資料送。

財政部中區國稅局臺中分局表示，綜合所得稅採家戶申報制，於婚姻關係存續中，除有法定事由得分開辦理綜合所得稅結算申報外，夫妻所得均應合併辦理結算申報。

該分局進一步說明，納稅義務人與配偶於課稅年度中結婚或離婚，於辦理該年度綜合所得稅結算申報時，得選擇分開或合併申報；倘納稅義務人及其配偶分居，若符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」規範之下列情形之一者，亦可分開各自辦理結算申報：

1、符合民法第1010條第2項難於維持共同生活，不同居已達6個月以上，向法院聲請宣告採用分別財產制者。

2、符合民法第1089條之1不繼續共同生活達6個月以上，經法院裁定為未成年子女權利義務之行使或負擔者。

3、依據家庭暴力防制法規定取得通常保護令者。

4、納稅義務人或配偶取得前款通常保護令前，已取得暫時保護令或緊急保護令者。

該分局提醒納稅義務人，分居夫妻如未不符合上述情形者，仍應合併辦理結算申報，並於申報書上填寫配偶姓名、身分證統一編號並勾選「分居」字樣，避免遭查獲補稅處罰。

報稅新法寶，今年綜所稅申報，新增「手機報稅」及「行動電話認證」，免安裝軟體，免插卡，在家即可輕鬆完成報稅。民眾如有相關疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：臺中分局綜合所得稅課 楊慧怡
聯絡電話：(04)22588181轉281

其經營的公司於去年（109年）3月底辦理 暫停營業1年，今年（110年）5月是否仍應辦理109年度營利事業所得稅結算申報？

依所得稅法第71條及財政部68年11月22日台財稅第38268號函規定，營利事業經核准暫停營業者，仍應於每年規定期間填具營利事業所得稅結算申報書向所轄國稅局辦理結算申報，並計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納；獨資、合夥組織之營利事業亦應依前述規定辦理結算申報，惟無須計算及繳納其應納之結算稅額，故林小姐的公司雖於去年辦理暫停營業，仍應於今年5月辦理去（109）年度營利事業所得稅結算申報。

營利事業經核准暫停營業仍應辦理結算申報，往往因已無營業，容易疏忽營利事業所得稅結算申報相關規定，而未於次年度辦理，如未於規定期間內辦理結算申報，依所得稅法第108條規定，經稽徵機關核定有應納稅額，屬逾期申報者，將依應納稅額加徵10%滯報金（最高不得超過30,000元、最低不得少於1,500元），若經稽徵機關以滯報通知書通知限期補報，仍未依限辦理者，則依核定應納稅額加徵20%怠報金（最高不得超過90,000元、最低不得少於4,500元）。

納稅義務人5歲以下之子女，每人每年度可以扣除幼兒學前特別扣除額，108年度每人扣除120,000元。但有下列情形之一者，不得扣除：

1.經減除本特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在20%以上，或依所得稅法第15條第2項規定計算之稅額適用稅率在20%以上（選擇股利或盈餘按28%單一稅率分開計稅者亦同）。

2.納稅義務人依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額 超過同條例第13條規定之扣除金額。

中區國稅局北斗稽徵所表示，政府為達節能減碳、綠色消費及改善空污的政策目標，近年來發布多項退還減徵貨物稅措施，個人、營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體(下稱機關團體)購買符合貨物稅條例第11條之1(購買節能電器)、第12條之5(報廢或出口中古汽機車換購新車)或第12條之6(報廢老舊大型車換購新大型車)規定之貨物，所取得退還減徵貨物稅之稅額，屬購買該貨物成本或費用之減少，非屬所得性質。

該所進一步表示，財政部於109年7月9日發布令釋明定，依上開貨物稅條例規定取得退還減徵之貨物稅，個人買受人無所得課稅問題，而營利事業或機關團體購買該等貨物如列為固定資產，該退稅款應自資產成本減除，按減除後之帳面金額計提折舊；該等貨物如列為當年度費用，該退稅款應作為當年度費用之減項。如於購買次年度才申請退稅，該退稅款應於申請時列為該固定資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊，又該貨物如以費用列帳者，該退稅款應列為申請年度之其他收入。

該所特別提醒，營利事業及機關團體依貨物稅條例申請退還減徵貨物稅稅額時，應注意將退稅額列為成本或費用之減項，以正確計算當年度所得。

如有任何國稅相關疑問，歡迎民眾多加利用免費服務電話：0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

（新聞稿聯絡人：北斗稽徵所營所遺贈稅股游宜靜 電話：04-8871204轉102）

為擴大納稅服務，國內營利事業、機關、團體及執行業務事務所於所得稅結算申報期間，可利用電子憑證至財政部稅務入口網查詢109年度所得資料，或委任代理人代為查詢。

前述可查詢所得資料之電子憑證為經濟部核發之工商憑證IC卡或國家發展委員會核發留有統一編號資訊之組織及團體憑證IC卡。

如為獨資、合夥組織之營利事業除可利用工商憑證IC卡查詢外，亦得以年度結束日(109年12月31日)已向稽徵機關完成登記之負責人所持有之自然人憑證或健保卡查詢，以健保卡查詢者，其健保卡應先申辦「健保卡網路服務註冊」；如109年度期間有下列情形之一者，則無法以自然人憑證及健保卡查詢所得資料：

(1)歇業、註銷、廢止

(2)經主管機關撤銷商業登記

(3)獨資組織營利事業變更負責人。

所得人可憑符合規定之電子憑證，透過財政部稅務入口網自行查詢或委任代理人代為查詢，本年度查詢所得資料之期間：

一、自行查詢：自110年4月28日起至5月31日止。

二、委任代理人代為查詢：自110年4月1日起至5月31日止完成線上授權，代理人自110年4月28日起至5月31日止查詢。

利用線上查詢所得資料辦理結算申報時，應注意所得資料係依各憑單填發單位申報之各式憑單進行歸戶，僅為申報所得稅時之參考，納稅義務人如有其他來源之所得資料(例如貨物稅條例第11條之1購買節能家電、第12條之5報廢或出口中古汽機車換購新車及第12條之6報廢老舊大型車換購新大型車所取得退還減徵之貨物稅)，應依規定核實記載並依法辦理申報，以免疏漏。

財政部中區國稅局表示，營利事業短漏報課稅所得額，應就短漏之所得額依當年度適用營利事業所得稅稅率計算之漏稅額，處以2倍（已申報案件）或3倍（未申報案件）以下之罰鍰，如營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，依所得稅法第110條第3項規定，仍應就短漏之所得額依適用稅率計算之金額，依規定倍數處罰，但最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元。

該局說明，日前查核甲公司107年度營利事業所得稅結算申報案，認定甲公司虛報營業費用700萬元，經剔除該筆費用後，雖核定全年所得額及課稅所得額仍為虧損並無應納稅額，惟依所得稅法第110條第3項規定，仍應就短漏之所得額700萬元依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額140萬元（700萬元×20%）處以2倍以下罰鍰，但依前揭規定罰鍰最高不得超過90,000元，故裁處罰鍰金額為90,000元。

該局指出，所得稅法第110條第3項規定主要目的在維護誠實自動申報制度，確保善良納稅風氣，故針對營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，經加計查獲之短漏報所得後仍無應納稅額者，依法仍會遭受處罰，提醒營利事業特別留意。