財政部臺北國稅局表示，公司依公司法第237條規定提列法定盈餘公積時，可按「本期稅後淨利」或「實際分派數」為提列基礎。

營利事業如係以「本期稅後淨利」為提列基礎者，自辦理108年度財務報表之盈餘分配起，應變更以「本期稅後淨利加計本期稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額」作為基礎，但可延至109年度財務報表之盈餘分配開始適用。
　　

該局說明，因應會計準則變革，營利事業之財務報導期間開始日於105年1月1日以後者，應一律編製「綜合損益表」，該表包括「本期稅後淨利」及「其他綜合損益」兩部分，而「其他綜合損益」中，其屬後續可能重分類至損益之項目，並非當年度可供分配盈餘之範圍，俟計入「本期稅後淨利」再轉入保留盈餘，始為當年度可供分配之盈餘；其屬不重分類至損益之項目(如確定福利計畫之再衡量數等)，嗣後直接轉入保留盈餘，則屬當年度可供分配盈餘之範圍。

是經濟部以109年1月9日經商字第10802432410號函(以下簡稱經濟部109年函釋)修正法定盈餘公積如以本期稅後淨利為提列基礎者，可自108年度起變更為以「本期稅後淨利加計本期稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額」作為基礎。

營利事業依前開規定提列之法定盈餘公積，依所得稅法第66條之9第2項第3款規定，得於辦理當年度未分配盈餘申報時，作為減除項目。
　　

該局舉例說明，甲公司108年度綜合損益表之本期綜合損益總額100萬元，包含本期稅後淨利70萬元及其他綜合損益30萬元 (不重分類至損益之項目-確定福利計畫之再衡量數10萬元及後續可能重分類至損益之項目-國外營運機構財務報表換算之兌換差額20萬元)，於109年6月股東會承認財務報表並決議108年度盈餘分配議案時，倘該公司依原提列基礎按本期稅後淨利提列法定盈餘公積，提列金額為7萬元【=70萬元×10%】。

倘選擇當年度適用經濟部109年函釋規定，則可提列法定盈餘公積為8萬元【=(70萬元+10萬元)×10%】，於110年5月辦理108年度未分配盈餘申報時，得列為減除項目。
　　

該局呼籲，營利事業於今（109）年決議108年度財務報表之盈餘分配時，可參酌經濟部109年函釋規定提列法定盈餘公積，亦可延至109年度財務報表之盈餘分配開始適用，並據以申報各該年度未分配盈餘之減除項目。請營利事業留意相關規定，以維自身權益。

保險給付可以減除3,300萬元免稅額度之規定為何?

1、受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中，屬於死亡給付部分，一申報戶全年合計數在3,330萬元以下者，免予計入基本所得額；超過3,330萬元者，其死亡給付以扣除3,330萬元後之餘額計入基本所得額。

2、受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中，非屬死亡給付部分，應全數計入基本所得額，不得扣除3,330萬元之免稅額度。

3、至於健康保險給付、傷害保險給付、及受益人與要保人為同一人之人壽保險及年金保險給付，均不納入個人基本所得額，自無扣除3,330萬元免稅額度問題。

財政部臺北國稅局表示，受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，各行各業營運受到嚴峻衝擊，營業人於疫情趨緩前，如決定暫停營業者，請留意應向所在地國稅局申報停業核備及辦理相關稅務申報事宜。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第31條規定，營業人欲暫停營業者，應於開始停業之前，向所在地國稅局申報核備，每次期間最長不得超過1年，如停業期間屆滿仍欲繼續停業者，應於期間屆滿前，向所在地國稅局申報展延停業，展延停業無次數限制。

該局進一步說明，營業人停業之當期不論有無銷售額，應於次期(月)開始之15日內，填具營業稅申報書(401、403、404)，並檢附退抵稅款及其他有關之文件，向所在地國稅局申報銷售額、應納或溢付營業稅額。此外，經核准停業者，雖自停業開始之次期起，可免再逐期申報營業稅，惟仍應依所得稅法第89條、第92條、第67條及第71條規定，於法定期限內繳納已扣繳稅款，並辦理各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報及營利事業所得稅暫繳申報與結算申報。

該局舉例說明，A公司屬按期申報營業稅且會計制度採曆年制之營業人，自109年5月15日起決定暫停營業1年，該公司應辦理申報繳納稅捐事項如下：

      1、於開始停業前，向所在地國稅局申報停業核備，並於109年7月1日至15日申報109年5-6月期之營業稅。

     2、於109年6月10日前，向國庫繳清109年5月之扣繳稅款。

     3、於109年5月1日至同年6月30日辦理108年度營利事業所得稅結算申報。

     4、109年9月1日至同年9月30日辦理109年度營利事業所得稅暫繳申報。

     5、110年1月1日至同年2月1日(因110年1月31日遇例假日順延至下一工作日)辦理扣繳暨免扣繳憑單申報。

如A公司決定於停業期間屆滿(110年5月14日)後繼續停業，除應於期間屆滿前向所在地國稅局申報展延停業外，於110年5月1日至31日仍應辦理109年度營利事業所得稅結算申報。相關稅務申報時程如附表。

　　該局同時呼籲，為因應疫情避免增加感染風險，營業人申請各項稅務事宜，請多加透過財政部稅務入口網(網址：https://www.etax.nat.gov.tw)線上申辦，並利用網路申報系統申報營業稅、營利事業所得稅及扣繳暨免扣繳憑單申報，相關證明文件可以郵寄掛號方式或委託快遞寄送至所在地國稅局。

財政部臺北國稅局表示，依職工福利金條例成立之職工福利委員會(以下簡稱職福會)，按創立或增資之資本提撥之福利金，及自職工薪津內扣撥之職工福利金，不視為該職福會當年度之收入；但自每月營業收入及下腳變價時提撥之職工福利金，應為職福會當年度之收入。
　　

該局說明，營利事業依職工福利金條例成立之職福會，係屬所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，應依同法第71條規定辦理機關或團體及其作業組織結算申報，並依教育文化公益慈善機關或團體免納所得?適用標準(以下簡稱免稅適用標準)徵免所得稅。

職福會按創立或增資之資本提撥之福利金，及自職工薪津內扣撥之福利金(自提儲金)，係福利基金之增加，不視為職福會當年度之收入；但自每月營業收入與下腳變價時提撥之福利金，屬於免稅適用標準規定之其他各項收入，非屬福利基金之增加，應列報為職福會當年度之收入並依免稅適用標準之規定計算當年度支出比率。
　　

該局舉例說明，依職工福利金條例成立之甲職福會107年度提撥福利金300萬元，包含按資本提撥之福利金100萬元、自職工薪津內扣撥之福利金60萬元、自每月營業收入及下腳變價時提撥之福利金135萬元，另有利息收入5萬元，其中按資本提撥之福利金100萬元及自職工薪津內扣撥之福利金60萬元，係福利基金之增加，不視為當年度之收入。

甲職福會當年度收入為140萬元(135萬元+5萬元)，又其當年度與創設目的有關活動之支出90萬元 支出比率為64%(90萬元/140萬元)，則甲職福會107年度符合免稅適用標準第2條第1項第8款「用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入60%」之規定。
　　

該局呼籲，職福會若有按資本提撥之福利金、薪津內扣撥之福利金及自每月營業收入及下腳變價時提撥之職工福利金，應注意所得稅法及相關法令規定，正確計算職福會收入及支出比例，以維自身權益。

財政部高雄國稅局表示，為減輕退休或資遣人員租稅負擔，退職人員領取之退職所得採取定額免稅制，同時配合物價指數調整免稅金額。依財政部106年12月25日台財稅字第10600704400號公告，107年度計算退職所得定額免稅之金額：（一）一次領取退職所得者，其107年度所得額之計算方式如下：1、一次領取總額在180,000元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為0。2、超過180,000元乘以退職服務年資之金額，未達362,000元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。3、超過362,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。（二）分期領取退職所得者，以107年度全年領取總額，減除781,000元後之餘額為所得額。

該局舉例說明，納稅義務人甲君於107年7月退休，一次領取退休金4,432,833元，退休服務年資為13.5年，應課稅退職所得為1,001,416元，即退職金在2,430,000元(180,000元×13.5年)以內者，免計入所得，退職金超過2,430,000元未達4,887,000元(362,000元×13.5年)之金額部分，以其半數為所得〔(4,432,833元-2,430,000元)×1/2=1,001,416元〕。甲君辦理107年度綜合所得稅結算申報時，誤以為所得資料參考清單提供之退職所得金額1,001,416元為退職所得總額，自行計算申報應稅退職所得為0元，致漏報所得而遭裁罰。

該局提醒民眾，108年度計算退職所得定額免稅之金額與107年度計算定額免稅之金額皆相同，且扣繳憑單所載明的退職所得額，為按上開方式計算的「應課稅」退職所得額，請民眾逕依該金額申報，民眾如對憑單所載金額有疑義，可先向填發扣繳憑單的單位查明，切勿將扣繳憑單所載的退職所得額再依上開方式重複計算免稅之金額，以免漏報所得受罰。

提供單位：法務二科  聯絡人：陳美琳科長   聯絡電話：(07)7165696

撰稿人: 王承筑       聯絡電話：(07)7256600 分機 8752

財政部高雄國稅局表示，隨著智慧型手機的普及化及社群軟體的興起，近來有愈來愈多的個人運用Facebook、LINE通訊軟體等建立社團、群組或開啟網路直播，常態性提供商品銷售訊息，導引粉絲消費，因未辦理稅籍登記而遭國稅局補稅處罰。

該局進一步說明，大眾消費習慣的改變，促使銷售模式由實體店面走向網路商店，個人運用網路平台或社群軟體銷售貨物或勞務，均屬網路銷售行為，除當月銷售額未達營業稅起徵點(銷售貨物為新臺幣8萬元、銷售勞務為新臺幣4萬元)得暫免辦理登記，或符合加值型及非加值型營業稅法第29條規定免辦稅籍登記外，於當月銷售額達營業稅起徵點時，應即向國稅局申請稅籍登記。

該局特別提醒網路賣家，隨著嚴重特殊傳染性肺炎疫情延燒，民眾較少出門消費，網路交易日漸活絡，如有應辦理稅籍登記情形，請儘速向戶籍所在地或居住地國稅局申請稅籍登記，以免事後因被檢舉或遭查獲而被補稅及裁處罰鍰。

財政部北區國稅局表示，營利事業於107年度因會計準則版本變動致追溯調整當年度期初保留盈餘「淨增加數」併計107年度未分配盈餘者，於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(以下簡稱紓困條例)施行期間，自該保留盈餘「淨增加數」分配之股利或盈餘，得列為計算107年度未分配盈餘之減除項目。
       

該局進一步說明，財政部為配合我國採用國際財務報導準則及107年2月7日修正公布所得稅法第66條之9規定，本(109)年1月15日以台財稅字第10800614920號令核釋，營利事業自107年度起，因應會計準則版本變動或適用新公報，追溯調整新、舊公報差異產生之期初保留盈餘「淨增加數」或「淨減少數」，應併計變更會計準則當年度之未分配盈餘，以正確計算營利事業可供分配而實際保留之財務會計盈餘。

嗣財政部考量部分營利事業未及時於108年度股東會決議分配盈餘時納入考量，及本年適逢國內營利事業受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，於109年5月4日以台財稅字第10904558730號令核釋，營利事業因上開原因追溯調整107年度之期初保留盈餘「淨增加數」併計該年度未分配盈餘者，於紓困條例施行期間(即109年1月15日至110年6月30日)就該保留盈餘「淨增加數」分配之股利或盈餘，得依所得稅法第66條之9第2項第8款「其他經財政部核淮之項目」規定列為107年度未分配盈餘之減除項目(申報書第14欄)，以減輕營利事業於疫情期間之資金壓力。
       

該局舉例說明，甲公司會計年度採歷年制，107年度因會計準則版本變動，追溯調整107年度之期初保留盈餘淨增加數3千萬元，應計入107年度未分配盈餘，甲公司108年度股東會決議分配盈餘時，未就上開保留盈餘淨增加數分配予股東，若其在109年5月就該筆保留盈餘淨增加數分配1千萬元予股東，109年6月申報107年度未分配盈餘時，僅須就尚未分配之盈餘2千萬元加徵5%營所稅；甲公司如於110年5月再就上開保留盈餘淨增加數2千萬元分配予股東，則可向國稅局申請更正107年度未分配盈餘申報書再減除2千萬元，並申請退還溢繳稅款。
       

該局提醒，請營利事業多留意未分配盈餘減除項目之相關規定，以兼顧疫情期間資金彈性運用及股東獲配股利之權益。

財政部臺北國稅局表示，商業交易型態多元，常有營業人委託其他營業人代銷貨物，但對於該如何開立統一發票？委託代銷及受託代銷應如何報繳營利事業所得稅？營業人仍是「霧煞煞」，不知如何是好。

　　該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第4款、第5款、同法施行細則第19條及統一發票使用辦法第17條規定，營業人委託代銷或受託代銷貨物者，視為銷售貨物，雙方應訂立書面契約。

委託代銷之營業人應於送貨時，依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「委託代銷」字樣，交付受託代銷之營業人，作為進項憑證；受託代銷之營業人則應於銷售該項貨物時，依合約規定銷售價格開立統一發票，註明「受託代銷」字樣，交付買受人，並依合約規定結帳期限，按代銷貨物應收手續費或佣金收入開立統一發票及結帳單，載明銷售貨物品名、數量、單價、總價、日期及開立統一發票號碼，一併交付委託代銷之營業人。

另依營利事業所得稅查核準則第15條之1規定，委託代銷之營業人於年度終了辦理營利事業所得稅結算申報時，將未經代銷之貨物銷售額，於營利事業所得稅結算申報書損益表之營業收入調節表欄項減除。

受託代銷之營業人，除受託代銷之手續費或佣金收入應列報外，受託代銷之銷售額則應於營業收入調節表欄項減除。
　　

該局舉例說明，甲公司委託乙公司代銷A商品1,000個，雙方簽訂委託銷售合約，每個A商品售價105元（含稅），按月結算並按每代銷一個支付10元佣金。

（一）甲公司送貨至乙公司時，應開立並交付總價105,000元（105元×1,000個）並註明「委託代銷」字樣之統一發票。

（二）乙公司銷售A商品10個予消費者丙君時，則應開立總價1,050元（105元×10個）並註明「受託代銷」字樣之統一發票予丙君。當月結算時，假設乙公司總計代銷A商品800個，乙公司應開立佣金收入8,000元（10元×800個）之統一發票及結帳單，載明銷售貨物品名、數量、單價、總價、日期及開立統一發票號碼，一併交付甲公司。

（三）又假設乙公司至年度終了並未再銷售A商品，乙公司除應列報代銷佣金收入8,000元外，受託代銷之銷售額80,000元（105元×800個÷1.05）則應於營業收入調節表欄項減除。

（四）甲公司於辦理營利事業所得稅結算申報時，則應將未經乙公司代銷之貨物銷售額20,000元（105元×200個÷1.05），於營業收入調節表欄項減除。
　　

該局呼籲，營業人從事委託代銷或受託代銷業務者，應依相關法令規定開立統一發票，依法報繳營業稅，辦理營利事業所得稅結算申報時，覈實調節營業收入，依規定列報委（受）託代銷之佣金支出（收入）。

財政部北區國稅局表示，依所得稅法施行細則第25條第2項規定，納稅義務人於結算申報書選定填明適用標準扣除額，或依規定視為已選定適用標準扣除額者，該申報案件經稽徵機關核定後，納稅義務人不得要求變更適用列舉扣除額。
     

該局進一步說明，財政部提供之綜合所得稅結算申報稅額試算服務，係針對所得單純、擬採標準扣除額之納稅義務人，主動試算其當年度綜合所得稅結算應納稅額，寄發通知書給納稅義務人核對確認，再由納稅義務人依通知書所載方式，回復給稽徵機關以完成申報，納稅義務人如不同意通知書內容或欲改採列舉扣除額，應在法定期限以前自行依正確資料辦理結算申報，免依通知書方式辦理回復確認。反之，納稅義務人以回復確認方式完成申報，而未另行辦理結算申報，即表示同意稅額試算通知書內容並選定適用標準扣除額。
       

該局呼籲已依稅額試算通知書辦理綜合所得稅結算申報之納稅義務人，如發現有增、減免稅額、改採列舉扣除額或尚有其他來源之所得、扣除額、抵減稅額等資料，或應依所得基本稅額條例規定申報基本所得額之情形，應於稽徵機關核定前重新填寫一份正確的申報書，並在申報書右邊空白處註明「更正申報」及稅額試算檔案編號，採臨櫃或郵寄方式，向戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申請更正，以免影響自身權益。

新聞稿聯絡人：法務二科   呂股長
聯絡電話：(03）3396789轉1681

財政部北區國稅局表示，營業人銷貨時未依規定開立統一發票，經國稅局查獲短漏報銷售額，倘其所漏銷項稅額經扣減其自違章行為發生日起至查獲日止累積留抵稅額最低金額後無漏稅額，雖免依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第1項第3款規定處罰，但因涉及應給與他人憑證而未給與情形，仍應依稅捐稽徵法第44條規定，裁處行為罰。

該局進一步說明，依財政部89年10月19日台財稅第890457254號函規定，按營業稅法第51條第1項各款處罰之案件，以經主管稽徵機關依查得之資料，核定應補徵之應納稅額為漏稅額。上開漏稅額之計算，應扣減營業人自違章行為發生日起至查獲日（調查基準日）止經稽徵機關核定之各期累積留抵稅額之最低金額為漏稅額，如各期累積留抵稅額自違章行為發生日起至查獲日止之最低金額均大於各期所漏之銷項稅額，則無逃漏稅情形，惟其漏開統一發票亦涉及未依規定給與他人憑證，仍應依稅捐稽徵法第44條規定按查明認定之總額處以5%行為罰。

該局舉例，轄內甲營業人於106年1至12月間銷售加工食品，漏未開立統一發票並漏報銷售額8百餘萬元，經該局查獲並核定應補徵營業稅44萬餘元，依前揭函釋規定，經扣減其自違章行為發生日起至查獲日止經稽徵機關核定之各期累積留抵稅額之最低金額，漏稅額為0，惟因漏報銷售額8百餘萬元，依稅捐稽徵法第44條應處5%行為罰44萬餘元。

該局提醒，營業人銷貨時應誠實開立統一發票，將發票給與買受人並申報繳納營業稅，倘有漏開統一發票情形，在未經他人檢舉或未經稽徵機關進行調查前，應即向稽徵機關自動補報補繳，可免予處罰。