財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第33條規定，營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之統一發票或其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。

另依同法施行細則第38條1項第10款規定，員工出差購買火車票、客運票、高鐵票、船舶票、飛機票等，應憑運輸事業開立之火（汽）車、高鐵、船舶、飛機等收據或票根之影本以申報扣抵銷項稅額。

該所進一步說明，依統一發票使用辦法第4條第3款規定，計程車業及其他交通運輸事業客票收入得免開立統一發票。營業人如因員工出差搭乘大眾運輸工具，可按票根上之定價，自行依下列公式計算營業稅額：營業稅額＝票價金額÷（1＋5﹪）×5﹪，尾數不滿1元者，按4捨5入計算，併入該期營業人銷售額與稅額申報書進項之「載有稅額之其他憑證」項目計算得扣抵進項稅額。

該所提醒，營業人取得車票票根作為進項憑證，應確屬員工因業務出差性質始得申報扣抵；如有營業稅法第19條第1項各款情事者，不得申報扣抵銷項稅額，如因一時不察將不得扣抵進項憑證申報扣抵者，於經檢舉、稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報、補繳所漏稅款並加計利息者，可免予處罰。

財政部臺北國稅局表示，房地合一課徵所得稅制度（以下簡稱房地合一新制）自105年1月1日起施行，營利事業如在108年間有交易屬105年1月1日以後取得的房地，其房屋及土地交易所得應適用房地合一新制，於辦理108年度所得稅結算申報時計入營利事業所得額課徵所得稅，不適用所得稅法第4條第1項第16款有關出售土地免納所得稅之規定。
　　

該局進一步說明，營利事業交易適用房地合一新制的房地，應依所得稅法第24條之5規定計算房屋、土地交易所得額，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者，以零計算；其交易所得額為負者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。另考量房屋、土地交易所得計算時已減除土地漲價總數額，所以已繳納之土地增值稅，不得再列為成本費用。
　　

該局舉例，甲公司於105年10月2日買入房地，嗣於108年6月30日出售該房地(當日房地帳面價值970萬元)，相關費用20萬元(不含土地增值稅)，土地漲價總數額50萬元，繳納土地增值稅10萬元，由於該房地係於105年1月1日以後取得，應適用房地合一新制規定，其應計入之營利事業所得額，依不同的出售房地總額，分別計算如下：

【情況一：出售房地收入總額2,500萬元】

(一)房屋土地交易所得額：收入2,500萬元-成本970萬元-費用20萬元=1,510萬元

(二)計入營利事業所得額：房地交易所得額1,510萬元-土地漲價總數額50萬元=1,460萬元

【情況二：出售房地收入總額1,010萬元】

(一)房屋土地交易所得額：收入1,010萬元-成本970萬元-費用20萬元=20萬元

(二)計入營利事業所得額：房地交易所得額20萬元-土地漲價總數額50萬元=-30萬元(餘額為負，以0元計)

【情況三：出售房地收入總額980萬元】

(一)房屋土地交易所得額：收入980萬元-成本970萬元-費用20萬元=-10萬元(餘額為負，不再減除土地漲價總數額)

(二)自營利事業所得額中減除10萬元
　　

該局提醒，房地合一新制之房地交易日及取得日的認定，原則以完成所有權移轉登記日為準，營利事業如有出售房地，應注意將適用房地合一新制課稅範圍之交易所得，依規定報繳營利事業所得稅。

財政部高雄國稅局表示，公司進行合併，存續公司因合併取得消滅公司原持有該存續公司的股份並轉列為庫藏股，其註銷該庫藏股票所產生的損失，依國際會計準則第32號或企業會計準則公報第15號規定，沖抵同種類庫藏股交易所產生的資本公積，不足數再依序沖抵86年度以前年度的保留盈餘、87年度以後年度的保留盈餘，其屬沖抵庫藏股交易的上年度及當年度稅後盈餘部分，依財政部108年8月26日台財稅字第10804006760號令釋，得分別列為交易上年度及當年度應加徵營利事業所得稅未分配盈餘的減除項目。

該局舉例，甲公司為乙公司的母公司，為簡化股權結構，甲公司與乙公司於108年度進行合併，合併後甲公司為存續公司，乙公司為消滅公司。甲公司因合併取得乙公司原持有的「長期股權投資-甲公司」轉為庫藏股並於同年度註銷，產生庫藏股票交易損失新臺幣(下同)1,800萬元，應依序先沖抵「資本公積-同種類庫藏股交易」300萬元，再沖抵86年度以前年度保留盈餘500萬元，因為87年度至106年度保留盈餘為0元，不足餘額1,000萬元續以107年度及108年度稅後盈餘各沖抵600萬元及400萬元，得分別列為計算107年度及108年度依所得稅法第66條之9規定未分配盈餘的減除項目。

財政部中區國稅局表示：近來常接獲民眾來電洽詢，小規模營業人購買貨物或勞務，取得統一發票，可不可以扣減查定稅額?

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第25條暨同法施行細則第44條規定，採查定計算營業稅額之營業人購買營業上使用之貨物或勞務，取得載明其名稱、地址、統一編號及載有營業稅額之進項憑證，分別於每年1月、4月、7月、10月之5日前，向主管稽徵機關申報，其申報當期各月份符合前述規定進項憑證之進項稅額10%，可在查定稅額內扣減，如該進項稅額超過查定稅額者，次期得繼續扣減。

該局舉例，甲營業人108年7月至9月查定課徵應納營業稅額為新臺幣(下同)3,000元，其依限於108年10月5日前向稽徵機關申報同期間取得符合規定之進項憑證所載營業稅額計40,000元，則可扣減之進項稅額為40,000×10%=4,000元，其當期應納營業稅額3,000元扣減前揭進項稅額後應納稅額為0元，尚餘進項稅額1,000元，可於108年10月至12月查定營業稅額中繼續扣減。

該局特別呼籲小規模營業人每期應納之營業稅，雖由稽徵機關按季寄發繳款書通知繳納，惟如有購買營業上使用之貨物或勞務，請注意取得合於規定之進項憑證並依限申報，其進項稅額即可自應納稅額扣減，以減輕稅負，請小規模營業人注意自己權益。

財政部中區國稅局表示，個人出售原出價取得之房屋產生之所得，屬所得稅法第14條第1項第7類規定之財產交易所得（即非適用房地合一新制之房屋交易所得），可依交易時之成交價額及相關成本、費用之證明文件核實計算；如屬取得房屋所有權後，於出售前支付之各項費用，除使用期間支付能增加房屋價值或效能非2年內所能耗竭之增置、改良或修繕費，應轉列房屋成本外，其餘如使用期間繳納之房屋稅、管理費及清潔費、金融機構借款利息等，均屬使用期間之相對代價，不得列為成本或費用減除。

中區國稅局舉例說明，納稅義務人甲君102年度綜合所得稅結算申報，列報前述房屋交易所得7百餘萬元，甲君列報之成本及必要費用中包含房屋使用期間繳納之房屋稅、管理費、清潔費及金融機構借款利息等計2百餘萬元，因屬房屋使用期間所支付之費用，不得列為取得或出售房屋之成本或費用減除，經該局核定甲君財產交易所得9百餘萬元。

該局特別提醒，納稅義務人出售原出價取得房屋之財產交易所得，應依上開規定正確列報相關之成本及必要費用。另外，前3年度如有依所得稅第14條第1項第7類規定核實認列之財產交易損失，可憑稽徵機關核發之相關證明文件，在不超過當年度申報之財產交易所得範圍內，列報財產交易損失特別扣除額，以保障自身權益。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：法務二科牛素玲 
電話：（04）23051111轉825

財政部高雄國稅局表示，國內營業人在國內提供而在國外使用的勞務，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，所適用的營業稅稅率為零。

又依統一發票使用辦法第4條規定，得免開立統一發票，但在辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，仍應將該營業收入申報繳納所得稅。

該局舉例說明，甲公司在辦理營利事業所得稅結算申報時，列報兌換損益，卻未列報外銷收入，經查核發現該等兌換損益係甲公司提供服務予外國公司收取外匯收入，因匯率變動所產生的損益。

依合約書內容所載，該服務確係國內提供而在國外使用的勞務，經核對甲公司兌換損益明細分類帳及外匯收入證明文件等，查得甲公司取得外匯收入，未申報零稅率銷售額，致辦理營利事業所得稅結算申報時短漏報營業收入，遭補稅及處以罰鍰。

該局特別提醒，營利事業提供與外銷有關的勞務或在國內提供而在國外使用的勞務，依規定得免開立統一發票，然仍應申報營利事業所得稅，以免受罰。

財政部高雄國稅局表示，營業人進貨取得進項憑證申報銷項扣抵後，嗣後發生進貨退出或折讓，應於發生進貨退出或折讓當期進項稅額中扣減。

該局說明，進項稅額係指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付的營業稅額，若無加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵情事者，依規定得申報扣抵銷項稅額。嗣後因進貨退出或折讓而收回營業稅額，係進項稅額減少，應申報列為進項稅額減項，以繳回原申報扣抵之稅額，如未申報扣減，將造成虛報進項稅額。

該局舉例說明，營業人於108年10月購貨而取得進項憑證，已於108年9-10月期申報扣抵，嗣108年12月退貨開立進貨退出或折讓證明單，則必須於108年11-12月期營業稅申報書的進項稅額中申報扣減。因此，特別提醒營業人，發生進貨退出或折讓時，應於發生當期進項稅額中扣減，如有疏忽漏未申報情形，請儘速自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，以免受罰。

中區國稅局豐原分局表示，為達簡政便民，舉凡獨資、合夥組織之營利事業，於109年5月1日至6月30日辦理108年度營利事業所得稅結算申報時，無須計算及繳納應納之結算稅額，其該年度營利事業所得額，由獨資資本主或合夥組織合夥人列報為個人綜合所得稅營利所得，並加計各項所得後計算，繳納綜合所得稅，以大幅降低徵納雙方申報及稽徵成本。
   

該分局提醒，獨資、合夥組織之負責人雖無須計算及繳納營利事業所得稅，但仍需依規定主動誠實申報，惟嗣後倘經稽徵機關查得有短漏報所得情事者，將依所得稅法第110條第4項規定，就核定短漏報之所得額，依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額處以罰鍰，因此不可不慎。

財政部南區國稅局表示，祖父母申報綜合所得稅列報扶養孫子女，如孫子女之父母有因死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權等情形，納稅義務人除可扣除免稅額外，還可依規定減除孫子女之幼兒學前特別扣除額或教育學費特別扣除額。此外，財政部基於課稅待遇一致性，於109年4月29日發布釋令，就未成年人因父母均不能行使親權或死亡而無遺囑指定監護人，或遺囑指定之監護人拒絕擔任時，為教養照護未成年人，經法院按民法規定以聲請權人之聲請選定或改定之監護人，並經戶政事務所辦理監護登記者，該監護人亦可依所得稅法規定列報扶養受監護之未成年人，及依規定申報減除相關之幼兒學前特別扣除額或教育學費特別扣除額。

國稅局舉例，甲、乙為丙之父母，均受宣告不能行使親權，法院於108年間依聲請權人之聲請選定舅舅丁為丙之監護人。丙於108年就讀國內大學，則丁今年申報108年度綜合所得稅，可列報扶養丙，除減除免稅額88,000元外，還可扣除教育學費特別扣除額25,000元。

如有任何問題，歡迎撥打0800-000-321洽詢聯繫窗口，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：審查二科程股長 06-2223111轉8040

財政部臺北國稅局表示，為避免有重購自用住宅需求的民眾，因租稅課徵而影響其重購能力，財政部108年11月18日台財稅字第10804592200號令核釋適用所得稅法第17條之2重購自用住宅稅額扣抵或退還規定的「自用住宅房屋」範圍，修正為「納稅義務人或其配偶、直系親屬於該地址辦竣戶籍登記，且於出售前1年內無出租或供營業使用」的房屋，其中的「直系親屬」不再以受納稅義務人扶養為限。該令發布日前之未核課確定案件，均可適用。

該局說明，所得稅法第17條之2規定，納稅義務人出售「自用住宅房屋」所繳納該財產交易所得部分的綜合所得稅額，自完成移轉登記之日起2年內，如重購自用住宅房屋，其價額超過原出售價額者，得於重購自用住宅房屋完成移轉登記的年度自其應納綜合所得稅額中扣抵或退還；先購後售者亦適用之。財政部原以76年4月24日台財稅第7621425號函規定，得適用前揭規定的自用住宅指房屋所有權人或其配偶、「受扶養」直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且於出售前1年內無出租或供營業使用者為限。為使各稅目對於自用住宅房屋及土地的認定原則趨於一致，參酌土地稅法第9條自用住宅用地（指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用的住宅用地）規定，以前揭108年11月18日令重新核釋所得稅法第17條之2「自用住宅房屋」適用範圍為納稅義務人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，不再侷限於「受扶養」的直系親屬，並廢止前揭76年4月24日函。

該局舉例說明，納稅義務人甲君106年7月出售符合所得稅法第17條之2規定之自用住宅A屋，且該A屋僅其父辦竣戶籍登記。甲君自完成移轉登記之日起2年內之108年3月，重購自用住宅B屋，其購入B屋價額超過原出售A屋價額，甲君於重購自用住宅B屋完成移轉登記之108年度，縱甲君未將其父列報為受扶養親屬，仍得於辦理108年度綜合所得稅結算時，自應納綜合所得稅額中扣抵或退還A屋財產交易所得部分所繳納的綜合所得稅額。

該局提醒，納稅義務人如出售及重購符合所得稅法第17條之2規定的「自用住宅房屋」，應檢附重購及出售自用住宅房屋的買賣契約書、收付價款證明影本及所有權狀影本，併同申請扣抵或退還年度的綜合所得稅結算申報書，向戶籍所在地國稅局辦理。

（聯絡人：審查二科呂股長；電話：2311-3711分機1550）