所得稅法第38條規定，經營本業及附屬業務以外之損失，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各種罰鍰，不得列為費用或損失；上述所稱各項罰鍰依同法施行細則第42條之1規定，指的是依各種法規所科處之罰鍰。

某公司係石化製造業，經調帳查核該公司107年度營利事業所得稅結算申報案件，發現其當年度因異常排放廢氣遭依空氣污染防制法裁處罰鍰30萬元及交通違規罰鍰6,000元均列為其他費用減除，依前揭規定，各種罰鍰不得列為費用或損失，遂將該2筆罰鍰全數剔除並補稅。

提醒營利事業，因違反各種法規所科處之罰鍰，舉凡因環境污染、食品安全、交通違規等行政法規之罰鍰，均不得列為費用或損失。

許多營利事業誤認為短漏報所得額沒有造 成稅捐的逃漏，就不會受到處罰，其實，依所得稅法規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，仍應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，依相關規定處罰，但最高不得超過新臺幣(下同)90,000元，最低不得少於4,500元。

舉例說明，轄內甲公司106年度營利事業所得稅結算申報，列報全年所得額虧損3千餘萬元，嗣經查獲其漏報取自乙公司產物保險理賠收入74萬餘元，雖加計該短漏所得額後仍為虧損，惟依所得稅法第110條第3項規定，仍應就該漏報所得額74萬餘元，依當年度適用之稅率17%計算之金額12萬餘元，處2倍以下之罰鍰，因甲公司出具承諾書承認違章事實，依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，處0.4倍罰鍰5萬餘元。

營利事業辦理所得稅結算申報時，應確實申報所得額，切莫心存僥倖，以免因短漏報所得額而被處罰。

財政部中區國稅局表示，營業人購買9人座以下自用乘人小汽車，非供銷售貨物或提供勞務使用，其所支付的進項稅額，於申報營業稅時不得持以申報扣抵銷項稅額。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車之進項稅額不得扣抵銷項稅額；另依同法施行細則第26條第2項規定，所謂「自用乘人小汽車」係指非供銷售或提供勞務使用之9人座以下乘人小客車。至於如何認定「自用乘人小汽車」，係以交通部核發汽車行車執照登載之用途為核認標準，如行車執照上登載為「自用小客車」，載運人數在9座以下，且非供營業人銷售或出租使用，其購買該乘人小汽車所支付之進項稅額即不得申報扣抵銷項稅額。該局近期查獲保全公司購置9人座以下休旅車供保全人員使用，誤認可依供本業或附屬業務使用而提出申報扣抵銷項稅額，但因該休旅車係屬上開法令規定所稱之自用乘人小汽車，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額，致虛報進項稅額而遭補稅處罰。

該局特別提醒營業人自行檢視，如有一時疏忽或不諳法令，誤將購買9人座以下自用乘人小汽車取得之進項憑證申報扣抵銷項稅額，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補繳稅款並加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

提醒離鄉在外求學、工作的遊子們，房屋租金支出可列為綜合所得稅特別扣除額，請務必妥善保留租房的契約書及租金支出證明，以憑在辦理結算申報時提出扣除，節省稅捐！

財政部中區國稅局民權稽徵所指出，依所得稅法規定，納稅義務人、配偶及申報受扶養的直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，所支付的租金，可申報為列舉扣除額，每一申報戶每年可扣除數額最高以12萬元為限。但該申報戶若同時申報有購屋借款利息者，房屋租金支出則不得扣除。

該所特別說明，列報房屋租金支出扣除額時，必須要提出兩項證明文件，第一項是租房的契約書及租金支出證明，第二項是租屋自住的證明文件。

第一項的證明文件，除租賃契約書外，租金支出應提供出租人簽收租金紀錄或租金轉帳明細表等書面證明；第二項的租屋自住證明，則是納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在課稅當年度在租屋地址有戶籍登記，或提出納稅義務人載明承租的房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用的切結書供稽徵機關備查。

該所特別籲請民眾列報房屋租金支出扣除額時，應注意相關規定，以維護自身權益。 

納稅義務人如需任何諮詢服務，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。 

新聞稿聯絡人：民權稽徵所 綜合所得稅股  林明生
聯絡電話：(04) 23051116轉227

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，所得稅申報期間，常接獲民眾詢問購買自用住宅所支付的貸款利息應如何申報列舉扣除。    　　

該所說明，納稅義務人本人、配偶、受扶養親屬購買自用住宅所支付之貸款利息，如符合下列條件可於綜合所得稅結算申報時申報列舉扣除： 

   
一、房屋登記為本人、配偶、受扶養親屬所有。    
二、本人、配偶或受扶養親屬於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記。且該屋無出租、供營業或執行業務使用者。    
三、取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據。

該所指出，自用住宅購屋借款利息以每年實際支付該項利息支出減除儲蓄投資特別扣除額後的餘額，申報扣除，每年扣除金額上限為30萬元，且每一申報戶以一屋為限。又納稅義務人改向另一家金融機構貸款償還原購屋時所貸款項，在原來貸款「未清償額度內」所支付的利息，仍可以核實減除，但要檢附轉貸的相關證明文件，如原始貸款餘額證明書、清償證明書或建物登記謄本及建物異動清單或建物索引等資料，以憑核認。舉例甲君原來購屋時向A銀行貸款，還有3,000,000元本金沒有還清，今年改向B銀行貸款3,500,000元來還清A銀行貸款，那麼甲君雖然貸款3,500,000元，但只能就原先剩下的3,000,000元貸款繳息部分列報扣除。

納稅義務人如需任何諮詢服務，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所 綜所稅股 林明生
聯絡電話：04-23051116轉227

近年都更愈來愈熱，不過實務上都更營業稅稅基計算方式不一，根據《經濟日報》報導，為解決此問題，財政部昨(14)日發布新解釋令，2021年起都更報核案件統一以較貼近市價的「更新後總價值」為銷售額，不得再以較低的「房屋評定現值」計算；再來計算建商銷售給地主的比率時，算法可採「共同負擔比」或「房地現值比」二擇一，預計2021年元旦正式上路。

｜統一採取更新後的價值為準

建商以權利變換方式參與都更時，會擬定都更事業計畫或權變計畫，送地方政府核定，而營業稅是其中一項提列共同負擔項目，過去在核定權變計畫中的營業稅時，地方政府就連採用的銷售額都不一，有些採用較低的房屋評定現值，僅為市價的4~5成；有些則以地方政府核定的更新後總價值為準，較貼近市價。

其實在2017年財政部就已發布解釋令，說明以權利變換方式進行的都更案件，應以「更新後總價值」作為營業稅的銷售額，不過當時並未給予緩衝期，因此財政部這次在解釋令中明定，只要今年底前報核案件，課稅時皆以地方政府在權變計畫中所核定的營業稅為準，財政部會照單全收；但明年起就必須一律以更新後總價值為銷售額。

｜雙北以外縣市將出現都更熱潮

至於是否會因為明年起一律須以更新後總價值計稅，讓許多都更案趕在今年底前送件，對此內政部官員表示，都更多集中在雙北，自2017年來就是以更新後總價值計稅，對多數案件而言沒差別，衝擊並不大，但其他縣市可望出現一波都更案送件潮。

此外，現在各地方政府在計算建商銷售給地主的比率時，有些是以共同負擔比來計算，如台北市；有些則是以房地現值比來計算，如新北市。新解釋令將兩種做法都納入，建商、地主可依據需求二擇一；若未選定，國稅局則會以房地現值比來計算。

文章出處：https://news.591.com.tw/news/5097

財政部北區國稅局表示，政府為落實租金補貼政策，106年1月11日修正公布之住宅法第15條規定，房屋所有權人將房屋出租給接受主管機關或其他機關租金補貼的房客，每屋每月最高1萬元的租金收入，享有免稅優惠。
     

該局進一步說明，住宅所有權人將住宅出租給依規定接受主管機關或其他機關辦理的各項租金補貼者，出租收入每屋每月在1萬元的範圍內，免納綜合所得稅；超過1萬元部分，減除該部分的必要損耗及費用餘額為租賃所得，但未舉證相關費用憑證，可按財政部頒定所得年度之必要損耗及費用標準（106至108年度均為租金收入之43%）計算租賃所得，併同各類所得辦理綜合所得稅結算申報。
     

該局舉例說明，張先生於108年1月以每月租金1.5萬元出租房屋給領有政府租金補貼的房客甲君，但未能提供租賃期間必要損耗及費用憑證，張先生在109年5月申報108年度綜合所得稅時，應申報租賃所得34,200元〔（15,000元–10,000元)×12個月×（1–43%）〕。民眾如有上開租賃所得計算及適用問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢。

新聞稿聯絡人:審查二科   鍾股長
聯絡電話:(03)3396789轉1426

營利事業與地主合建分屋，約定由營利事業負擔繳納換入土地之土地增值稅，不得列入營利事業之費用或建屋之成本。

依財政部75年11月19日台財稅第7568163號函規定，建設公司與地主簽訂合作建屋契約，雖約定建主因合建而換入之土地，其土地增值稅由建主負擔，惟土地增值稅依照土地稅法規定應由賣方（地主）負擔，故該土地增值稅不得列入建主之費用或建屋之成本。

舉例說明，甲建設公司107年度與地主合建分屋，依雙方所簽訂之合作建屋契約，甲建設公司須就換入之土地負擔繳納土地增值稅300萬餘元，因該土地增值稅依照土地稅法規定應由地主負擔，依上開財政部75年函釋規定，不得列入甲建設公司之費用或建屋之成本。

營利事業如有因合建而換入之土地，依約須由建商負擔繳納換入土地之土地增值稅，依前述規定不得列為成本費用，籲請營利事業應注意稅法相關規定，以免遭調整補稅。

財政部南區國稅局表示，依統一發票使用辦法第21條規定，非當期之統一發票，不得開立使用，但經主管稽徵機關核准者，不在此限。因此，如雙月份最後幾天，指定販售統一發票機構已無庫存統一發票，營業人在買不到當期統一發票，而銷售貨物或勞務又須依加值型及非加值型營業稅法第32條規定開立統一發票交付買受人情形下，經主管稽徵機關核准者，以次期統一發票開立交付消費者尚無違法。消費者拿到營業人開立之次期統一發票，仍可依統一發票刊印所屬月份之號碼對獎，不影響對獎權益。

該局舉例說明，甲店家於109年8月30日銷售貨物時，因109年7-8月份統一發票已用罄，向所轄分局稽徵所報備核准提前使用109年9-10月份統一發票，並交付消費者，則消費者應以109年9-10月份統一發票號碼對獎。甲店家則應將提前使用次期統一發票之銷售額（即109年8月30日至31日之銷售額）併入109年7-8月份營業稅申報。

該局提醒，營業人應於申購統一發票前，審慎評估每期須用統一發票數量，若有發生不敷使用等特殊情形，而須提前使用次期統一發票，應依規定向所轄稽徵機關報備，並於交付非當期統一發票給消費者時，告知消費者，以避免消費者誤解。

財政部中區國稅局北港稽徵所表示，108年度綜合所得稅結算申報第三批退稅案件，將於109年9月30日辦理退稅，該所近期已寄發「108年度綜合所得稅結算申報使用直接劃撥退稅同意書」，若民眾於申報時未填寫退稅帳號或填寫資料不正確，都會收到該同意書。

該所特別提醒，民眾不論是採郵寄同意書或線上申辦，請於109年9月11日前提出申請。欲利用線上申辦新增退稅帳戶者，除了利用自然人憑證或健保卡之外，亦可免用憑證至財政部稅務入口網 (財政部稅務入口網\線上服務\線上申辦\稅務線上申辦\綜所稅\申請同意綜合所得稅直接劃撥退稅) 填寫納稅義務人本人之退稅帳戶資料。

利用帳戶直撥退稅除可免擔心退稅支票或憑單遺失外，亦可節省至金融機構提兌之寶貴時間，方便又有效率。

民眾如對於相關申辦有任何疑問，可撥免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：北港稽徵所綜合所得稅股 陳姿㚬
電話：05-7820249轉212