財政部北區國稅局表示，使用統一發票之營業人依加值型及非加值型營業稅法第35條規定，不論有無銷售額，應以每2個月為1期，於次期開始15日內，填具營業人銷售額與稅額申報書，申報繳納營業稅。實務上常有開業或復業初期之公司因尚未產生銷售額，疏忽未申報營業稅，而被國稅局依同法第49條規定處滯報金新臺幣（下同）1,200元或怠報金3,000元之情形。

該局舉例說明，轄內甲公司於109年2月15日申請復業，其109年1至2月銷售額及統一發票明細表卻逾申報期限（109年3月15日適逢星期日，故順延至3月16日）30日仍未申報，因其當期無應納稅額，該局遂依上開規定核定怠報金3,000元。甲公司不服，復查主張其於109年3月1日對外營業，故2月份無銷售情事，且未購買109年1至2月統一發票，應免予處罰云云。經該局以甲公司於109年2月15日起既已申請復業，109年1至2月雖無銷售額，依規定仍應於109年3月15日前向主管稽徵機關申報當期銷售額，甲公司未依規定期限申報109年1至2月銷售額及統一發票明細表，且逾30日亦未申報，即構成處以怠報金之要件，予以復查駁回。

該局提醒，使用發票之營業人未於規定期限申報銷售額及統一發票明細表，會有滯報金或怠報金之處罰問題，即使無應納稅額，亦將加徵滯報金1,200元或怠報金3,000元。請營業人注意營業稅申報期限，以維自身權益。

依執行業務所得查核辦法第18條規定，執行業務者，除聯合執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事務所列報薪資費用。

依財政部函釋規定，執行業務者本人日常之伙食費屬其個人之生活費用，於計算執行業務所得時，不得列支其本人之伙食費。

依執行業務所得查核辦法第2條規定，私人辦理之補習班，其所得之查核準用該辦法。依前揭規定經營補習班者，不得列報其本人薪資費用及伙食費。

納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬如果各有薪資收入採定額扣除者，每人每年可以扣除薪資所得特別扣除額108年度為200,000元，但是如果申報的薪資所得沒有超過200,000元，那麼只可以扣除申報的薪資所得額。例如某甲108年度薪資所得有50,000元，那麼他的薪資所得特別扣除額就只能扣50,000元，而不是200,000元。另外，沒有薪資所得的人就不能扣除薪資所得特別扣除額。

（所得稅法第14條第1項第3類）
（所得稅法第17條第1項第2款第3目之2）

中區國稅局豐原分局表示：依加值型及非加值型營業稅法第3條第1項規定，將貨物所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物；同條第3項第2款規定，有下列情形之一者，視為銷售貨物：營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者，其性質與銷售相同，應視為銷售貨物。

該分局提醒，營業人結束營業時所餘存貨及資產，不論是由債權人搬走抵償債款，或分配給股東或員工，仍應依規定開立統一發票，不要以為未收取價款就不需要開立發票，以免受罰。

財政部高雄國稅局表示，近來有眼科醫療診所來電洽詢，醫師從事角膜塑型術業務，是否屬「醫療行為」應開立醫療收據之範疇。

該局說明，按醫師法所稱「醫療行為」，係指以治療、矯正或預防人體疾病、傷害、殘缺為目的，所為之診察、診斷及治療；或基於診察、診斷結果以治療為目的，所為處方、用藥、施術或處置等行為全部或一部的總稱。

實務上，有部分人士藉由配戴角膜塑型片以達到降低近視度數之目的，因須由專科醫師經過詳細的檢查，配合配戴者眼球屈光度、角膜弧度及大小等因素評估，與一般配戴眼鏡鏡片有別，且依行政院衛生署90年1月30日衛署醫字第 0890035299號函釋，公告「角膜塑型術」為醫療行為，應由眼科醫師驗光、處方，始得為之，故眼科醫師從事角膜塑型術業務，屬醫療行為，應開立醫療收據。

該局進一步提醒，眼科醫療診所若有從事相關醫療勞務行為，亦請如期申報執行業務所得。

提供單位：三民分局  

聯絡人：沈麗珠分局長  

聯絡電話：(07)3870781

撰稿人:林瑋欣      

聯絡電話：(07)3829211 分機6873

財政部高雄國稅局表示，為鼓勵消費者購買節能電氣產品、將中古汽機車及老舊大型車汰舊換新，達節能減碳、綠色消費及改善空汙等政策目標，近年來陸續發布多項退還減徵貨物稅規定，如貨物稅條例第11條之1、第12條之5及第12條之6，營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體(下稱機關團體)購買上開規定之貨物，取得該等貨物減徵退還之貨物稅，應將該退還稅額列為固定資產成本或當年度費用之減項。

該局進一步說明，營利事業或機關團體購買該等貨物如帳列固定資產，該退稅款應自該資產成本減除，按減除後之帳面金額計提折舊，該等貨物如帳列當年度費用，該退稅款應作為當年度費用之減項，如於購買次年度才申請退稅，該退稅款應於申請時列為該資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊，該貨物業以費用列帳者，該退稅款應列為申請年度之其他收入。

該局特別說明，營利事業或機關團體購買符合上開貨物稅條例之新車、節能電器產品等貨物，買受人取得該等貨物減徵退還貨物稅稅額，實質上為購買貨物成本或費用之減少，非屬所得性質，給付單位退還上開貨物稅稅額無須列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。

股份有限公司以未分配盈餘增資擴充，依照已廢止88年12月31日修正前促進產業升級條例第16條、第17條後段及廢止前獎勵投資條例第13條規定的新發行記名股票，個人在取得該股票以後轉讓，如果轉讓價格高於股票面值，則股票面值的部分，要按照股利所得申報納稅，超過股票面值的部分，是屬於證券交易所得，於證券交易所得停徵所得稅期間，可免徵所得稅。

如果轉讓價格低於股票面值，應以實際轉讓價格作為轉讓年度的股利所得，申報所得稅。例如：出售股票100股，股票每股面額10元，轉讓價格12元，那麼應申報的股利所得就是1,000元，如果轉讓價格是每股9元，那麼股利所得就申報900元。

（財政部68年1月19日台財稅第30371號函）
（88年12月31日修正前促進產業升級條例第16條、第17條）
（廢止前獎勵投資條例第13條）

民眾於臉書反映攤販收受振興三倍券，由於每張券都有編號可以追溯來源，可能導致稅務機關關切查稅，顯有誤解。

攤販銷售貨物或勞務之平均每月銷售額未達營業稅起徵點者(銷售貨物新臺幣8萬元、銷售勞務新臺幣4萬元)不課徵營業稅；已達起徵點者，無論每月銷售額是否達使用統一發票標準，均由所在地國稅局按「攤販銷售額查定要點」規定，查定其每月銷售額，按1%稅率計算營業稅，每3個月填發繳款書通知攤販繳納。

攤販之銷售額係由所在地國稅局依「攤販銷售額查定要點」規定，按攤販之營業類別、面積及營業地段計點評定，就等級及點數核算銷售額及營業稅額，與收受振興三倍券後所兌領之現金多寡無關。考量振興三倍券係政府為協助受疫情影響之內需型產業，活絡經濟及促進商業發展之重要措施，本部不會將振興三倍券作為稅務查緝的工具。

中區國稅局豐原分局表示，營利事業接受各種補助款、理賠金之款項，如補助款、保險理賠、結清舊制勞工退休金帳戶等，應列入取得年度收入，並依所得稅法第24條第1項規定，以本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為營利事業所得額。但符合嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例第9條之1規定，自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，免納所得稅。
   

該分局表示，查核107年度營利事業所得稅結算申報案件，發現部分營利事業接受各種補助款、理賠金之款項，未列入取得年度申報收入，致漏報當年度所得，而補稅受罰。
   

該分局提醒，各營利事業於收到各種補助款、理賠金之款項時，除符合前述免納所得稅者外，應依規定申報繳納所得稅，如有漏報上開所得，致短漏繳稅捐者，稽徵機關將依所得稅法第110條規定予以處罰。

營財政部中區國稅局表示，依據營利事業所得稅查核準則第95條第13款規定，營利事業自中華民國93年1月1日之後新購置乘人小客車並依規定耐用年數計提折舊，其實際成本以不超過新臺幣250萬元為限；超提之折舊額，不予認定。該局邇來發現部分營利事業購買高價乘人小客車，於營利事業所得稅申報時，誤以實際取得成本計提折舊費用，致超提之折舊費用遭稽徵機關查核剔除。

該局進一步舉例說明：如甲公司106年1月1日以1,000萬元購置乘人小客車，財務會計帳務處理，係以估計耐用年限5年，預估殘值150萬元，採用平均法提列折舊，則每年計提之折舊費用為170萬元【（1,000萬元-150萬元）÷5年】，而甲公司於申報106年度營利事業所得稅時，亦逕依帳載數170萬元列報折舊費用，超過前揭查核準則依限額規定計算之折舊額42.5萬元【170萬元×（250萬元÷1,000萬元）】，其超提之折舊額127.5萬元（170萬-42.5萬），經該局查核剔除補稅，並依所得稅法第 100條之2規定，加計利息一併徵收。

該局為維護納稅人權益，特別提醒營利事業，如本身為經營小客車租賃業務者，其所購置營業用乘人小客車，所計提折舊之實際成本，則以不超過500萬元為限。