在今年綜合所得稅結算申報期間，常有民眾詢問列舉扣除「醫藥及生育費」，是否要減除受有保險理賠部分？

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，列舉扣除醫藥及生育費的金額，必須是納稅義務人、配偶或受扶養親屬給付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確醫院的醫療支出，才能列報，但受有保險給付的部分，則不得扣除。也就是說，已經向保險公司申請保險理賠的醫療費用，不論是實支實付的醫療險或是住院日額型醫療險，只要受有保險理賠部分，都不能列報扣除。

該局舉例說明，高先生於110年期間因病住院，總共支付某全民健康保險特約醫院醫藥費40萬元，其中有10萬元的醫藥費，向保險公司申請理賠後，受有保險給付5萬元。高先生於辦理110年度綜合所得稅結算申報時，選擇採列舉扣除申報較為有利，在列舉「醫藥及生育費」扣除額時，可扣除的金額正確為35萬元(40萬元-5萬元)。

該局最後呼籲，民眾如果已經完成110年度綜合所得稅結算申報，請檢視有無將受有保險給付之醫藥費列入扣除額申報；如有，原先是採用網路申報者，可於111年6月30日前重新更正上傳即可，或於申報截止日後儘快至戶籍所在地之國稅局臨櫃辦理更正，倘仍有相關問題，歡迎向該局所轄各分局或稽徵所洽詢。

提供單位：鳳山分局

聯絡人：陳松穗分局長

聯絡電話：(07)7404001分機5800

撰稿人：周義祥    

聯絡電話：(07)7404001 分機5824

財政部中區國稅局表示，依據營利事業所得稅查核準則第94條第8款及財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則規定，債權逾期二年，經債權人催收，未能收取本金或利息者，應取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明。如存證函或催收證明交寄之年度與送達年度不同時，以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。

該局查核轄內甲公司107年度營利事業所得稅結算申報案，甲公司列報鉅額呆帳損失，經請該公司提示列報呆帳損失相關證明文件，發現該公司103年間銷貨給國外A公司，A公司因經營不善無力償還貨款，帳款逾期多年仍未償付，甲公司107年12月30日寄發存證函催討貨款，並就未收取之貨款列報107年度呆帳損失，因該存證函於108年1月15日才送達國外A公司，依規定應以存證函或催收證明送達之108年度為呆帳損失列報年度，而非107年度，因此予以調整補稅。

該局提醒，營利事業列報呆帳損失時，如屬債權逾期兩年者，除了應取具郵政事業已送達的存證函或向法院訴追之催收證明外，並應以存證函或催收證明的送達年度為呆帳損失列報年度，以避免日後遭調整補稅。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：審查一科 彭淑芬
電話：（04）23051111轉7137

財政部北區國稅局表示，公司組織之營利事業如符合所得稅法第39條規定，會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證、如期申報條件者，得將經稽徵機關核定之前10年內各年虧損，自本年度純益額中扣除後再行核課納稅。但核定虧損年度如有依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益，應先減除各該年度之投資收益，再以其餘額，自本年度純益額中扣除。
       

該局舉例說明，A公司109年度營利事業所得稅申報純益600萬元，申報108年度核定虧損扣除額300萬元，二年度均符合前揭所得稅法第39條盈虧互抵之規定，108年度有所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益250萬元，A公司109年度申報扣除108年度虧損時，未扣除108年度依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益，經重新核算，核定前10年核定虧損本年度扣除額為50萬元（300萬元-250萬元），予以補徵稅額50萬元（250萬元*20%），並依所得稅法第100條之2規定，自結算申報期限截止之次日起，至繳納補徵稅款之日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。
       

該局特別提醒，公司組織之營利事業依所得稅法第39條規定申報扣除前10年核定虧損時，應留意虧損年度有無取得所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益，以免遭補稅及加計利息；營利事業如有不明瞭之處，可至該局網站（http://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   劉審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1372

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第17條規定，納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年之扣除數額以25,000元為限，但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。
     

該局指出，教育學費特別扣除額之立法理由係為減輕納稅義務人扶養就讀大專以上院校子女之家庭租稅負擔，故納稅義務人「同一申報戶」之受扶養子女，就讀於經教育部認可之國內、外大專以上院校且具有正式學籍者，按教育主管機關訂頒之收費標準，於註冊時所繳交的一切費用，包括學費、雜費、學分學雜費、學分費、實習費、宿舍費等支出，均得檢附繳費收據影本或其他足資證明文件，於規定限額內列報教育學費特別扣除額。另倘納稅義務人本身為公教人員，所領取政府補助同一申報戶受扶養子女的教育補助費，屬於其「薪資所得」，並非「政府補助」，亦可在規定限額內列報教育學費特別扣除額。但若該教育學費是納稅義務人本人、配偶、受扶養兄弟姊妹或其他親屬接受教育所產生的支出，就不是教育學費特別扣除額的適用範圍。

該局舉例說明，甲君109年度綜合所得稅結算申報未列報扶養其子乙君，惟檢附乙君學雜費收據列報教育學費特別扣除額25,000元，該局以不符合規定予以剔除，甲君不服，復查主張其子乙君雖於109年6月大學畢業後已進入職場工作，但乙君大學最後一學期學雜費35,000元係由其以信用卡支付，請准予認列教育學費特別扣除額。經該局向甲君解說，乙君109年度綜合所得稅已自行單獨申報，並非甲君同一申報戶之受扶養子女，甲君不得列報乙君教育學費特別扣除額，而乙君亦不得列報其本人教育學費特別扣除額，甲君理解後遂撤回復查申請。
       

該局提醒，教育學費特別扣除額之適用對象為納稅義務人同一申報戶之受扶養之子女，納稅義務人本人、配偶、受扶養兄弟姊妹或其他親屬之教育學費，並不能列報扣除。民眾如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人:法務二科   徐審核員
聯絡電話電話：(03)3396789 轉1669

財政部北區國稅局表示，納稅義務人、配偶或受扶養親屬領有身心障礙證明，或符合精神衛生法第3條第4款規定的嚴重病人，辦理綜合所得稅結算申報時，應檢附身心障礙手冊(或證明)影本，或精神科專科醫師開具的嚴重病人診斷證明書影本，即可列報身心障礙特別扣除額，不得以重大傷病卡代替，每人可減除20萬元。
       

該局進一步說明，依所得稅法施行細則第24條之4規定，納稅義務人申報身心障礙特別扣除額，應檢附社政主管機關核發之身心障礙手冊或身心障礙證明影本，或精神衛生法第19條第1項規定之專科醫師診斷證明書影本，而該診斷證明書應載明病人之主要精神症狀、診斷、認定係屬嚴重病人之事實及理由、保護及其他處置之建議等。亦即，如符合精神衛生法第3條第4款規定之嚴重病人，須檢附經精神科專科醫師診斷或鑑定符合條件而開具之診斷證明書，以列報身心障礙特別扣除額。
       

該局舉例說明，甲君辦理109年度綜合所得稅結算申報時，檢附受扶養親屬乙君之診斷證明書列報身心障礙特別扣除額20萬元，因該診斷證明書並未載明認定係屬精神衛生法第3條第4款規定嚴重病人的事實及理由，經該局以所提供之診斷證明書不符合規定，否准認列。甲君復又提出重大傷病卡申請復查，惟重大傷病卡係行政院衛生署中央健康保險局核發，以作為被保險人就醫時減免部分負擔之證明，非列報身心障礙特別扣除額之證明文件，遭該局復查駁回。

該局特別提醒納稅義務人，綜合所得稅結算申報列報身心障礙特別扣除額時，應注意檢附合於規定之身心障礙證明，或精神科專科醫師開具的嚴重病人診斷證明書，不得以重大傷病卡代替，以保障自身權益。如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科   楊審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1658

財政部高雄國稅局表示，近日接獲民眾來電詢問，原合夥經營之商號因合夥人退夥，是否可以申請變更為獨資組織經營？

該局說明，民法第667條第1項規定：「稱合夥者，謂兩人以上互約出資以經營共同事業之契約。」因此合夥組織至少要有2人以上的合夥人才能成立及存續，若合夥組織商號合夥人退夥致合夥人僅剩1人時，合夥存續要件就有欠缺，合夥組織就應該要解散辨理註銷登記，並依所得稅法第75條規定辦理當期決算及清算申報。

該局提醒，合夥組織之營利事業，若因合夥人退夥，致合夥人僅剩1人，若要繼續以獨資經營時，需先註銷該合夥組織，並辦妥當期決算及清算，結束該合夥組織，另以獨資組織方式重新申請設立登記。

提供單位：三民分局

聯絡人：沈麗珠分局長

聯絡電話：(07)3228838分機6700

撰稿人: 洪莉鳳    

聯絡電話：(07)3228838 分機6751

財政部中區國稅局表示,近年國人有效運用資金投資境外金融商品,常見獲取海外所得如境外股票型基金發放之股利、境外債券型基金之配息及處分境外基金之利得等。納稅義務人與合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬全年海外所得合計在新臺幣(下同)100萬元以上,且個人基本所得額合計超過670萬元(註:110年度適用之扣除額)者,應依所得基本稅額條例規定填寫「個人所得基本稅額申報表」,併同綜合所得稅結算申報書辦理申報。

中區國稅局舉例說明,甲君於109年度綜合所得稅結算申報,僅申報綜合所得淨額400萬元及一般所得稅額60萬元。經該局查獲甲君當年度有海外所得800萬元,加計所得淨額400萬元後,已超過扣除額670萬元,卻未併同填報個人所得基本稅額申報表,經計算甲君基本所得額1,200萬元及基本稅額為106萬元【(1,200萬元-670萬元)×20%】,並就基本稅額106萬元扣除一般所得稅額60萬元後之差額,核定補徵稅額46萬元,並按所漏稅額裁處罰鍰。

該局特別提醒,由於海外所得非屬應填發扣繳憑單之所得,導致納稅義務人常因疏忽而漏未申報。民眾應特別注意如有海外所得且基本所得額已超過670萬元者,即應辦理個人所得基本稅額申報,以免經國稅局查獲,除補徵稅款,仍須受罰。民眾如有任何疑問,可撥免費服務電話0800-000321,該局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人:法務二科 林慕嵐
電話:(04)23051111轉8253

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第36條規定，營利事業有銷售下腳及廢料收入時，應列為當年度收入或成本的減項。
       

該局進一步說明，營利事業於產品製造或加工過程中，使用原物料常會產生下腳，如鋼（鐵）板裁切所留存之邊角料、鐵削，或材料發生變質、變形或損壞，致不堪用於製造產品，營利事業如將這些下腳及廢料出售，依前揭規定，該銷售收入應列為當年度收入或成本的減項。
       

該局舉例說明，甲公司係經營鋼板買賣業務，並按客戶訂製規格簡單裁切後銷售，109年度營利事業所得稅結算申報經該局查核發現，當年度鋼板進貨與銷貨數量產生差異，除期末存貨外，部分為鋼板裁切之邊角料，經變賣出售漏未申報其他收入(或成本減項)計100萬餘元，依前揭規定，調整補徵稅額20萬餘元並予處罰。
       

該局特別提醒，營利事業銷售下腳及廢料收入，除開立統一發票外，應列報其他收入或成本的減項，如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為http：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科   鄭審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1360

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，鑑於110年度嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情未緩解，財政部賡續提供減輕稅負紓困措施，調增110年度執行業務醫事人員各項收入適用之費用率，可按原本費用率標準的117.5%計算。

該所說明，財政部每年都會公布執行業務者收入標準、費用標準，當執行業務者未依法辦理申報，或未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額的帳簿文據時，就依據部頒標準來計算其收入及費用。考量藥師、中醫師、西醫師等醫事人員位於防疫第一線，具特殊性，可免舉證，無條件直接適用，其110年度各項收入適用費用率可按費用標準的117.5%計算，舉例來說，掛號費收入原本費用率為78%，乘以117.5%後，可提高到92%，唯一例外的是藥師的全民健康保險收入(含藥費)費用率原本為94%，已經很高，若再以117.5%計算將超過100%，因此這項收入費用率，則是從原本的94%提高到97%。

該所進一步說明，至於非醫事人員的執行業務者或其他所得業者，只要110年度收入總額較109年度或108年度任一年度減少達30%，無須另行提出其他受疫情影響相關證明，適用費用率也可按費用標準的112.5%計算。

民眾如有任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：大屯稽徵所綜所稅股　張小姐
聯絡電話：（04）24852934轉219

財政部中區國稅局臺中分局表示，基於國際間互惠免稅原則，加值型及非加值型營業稅法第4章第1節一般稅額計算之營業人，銷售應稅貨物或勞務與持有外交部核發之「免徵營業稅證明卡」（以下簡稱「免稅卡」）及身分證明文件（例如：外交官員證、國際機構官員證、外國機構官員證，其中之一）者，應按銷售價格扣除營業稅後之金額收款，並開立零稅率統一發票，交付買受人。

該分局說明，營業人除應開立「零稅率」統一發票外，銷售憑證並需載明駐臺外交機構或人員名稱及「免稅卡」上之「免稅證證號」，由負責採購業務或享受免稅待遇之買受人於銷售憑證上簽名。於當期申報零稅率銷售額時，填明於營業人銷售額與稅額申報書之7欄（非經海關出口應附證明文件者），並檢附零稅率銷售額清單及上開銷售憑證影本，據以申報適用零稅率。

該分局舉例說明，營業人銷售商品定價新臺幣（以下同）10,500元（內含500元營業稅），如銷售與一般消費者，應開立總金額10,500元之應稅統一發票；如銷售與持有免稅卡之駐臺外交機構及其人員，則應扣除內含營業稅500元，開立總金額10,000元之零稅率統一發票。詳細資訊可至財政部中區國稅局網站（網址https://www.ntbca.gov.tw）首頁>主題專區>稅務專區>營業稅>「駐臺外交機構及其人員專區」查看。

如有任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：臺中分局銷售稅課吳紹衍
聯絡電話:（04）22588181轉333