財政部北區國稅局表示，民眾於法定結算申報期間查調所得資料並辦理綜合所得稅結算申報，務必確實核對查調之所得資料是否正確，以維自身權益；若擅自刪除將可能造成短漏報所得情事。
       

該局舉例說明，納稅義務人甲君106年度綜合所得稅結算申報，漏報其他所得1,150,000元，該所得為A公司辦理現金增資發行新股保留部分股份由員工認購，甲君認購A公司新股之可處分日時價超過認購價格之差額部分，經核定補徵稅額130,000元，並處罰鍰26,000元。甲君申請復查，主張申報時確認銀行帳戶並無系爭所得後將其刪除，非故意漏報，請免予處罰云云。經該局以系爭漏報之其他所得屬甲君查調所得紀錄中已提供之所得資料，雖甲君係透過網際網路辦理綜合所得稅結算申報，仍不符合稅務違章案件減免處罰標準免罰之規定，且甲君未就實際所得予以申報，核有過失，仍應受罰，案經復查決定駁回在案。
     

該局特別提醒，民眾辦理綜合所得稅結算申報，應將查調之所得資料全數列入，並詳實核對以避免漏報所得；如對系爭所得有疑義時，亦可向所得扣繳單位或國稅局查詢，切勿自行刪除，避免可能造成短漏報所得遭處罰情事。

新聞稿聯絡人：法務二科   陳股長 
聯絡電話:(03)3396789轉分機1661

財政部北區國稅局表示，個人買賣外幣的匯兌損益，係屬財產交易所得，應以出售時之成交價額減除取得成本及相關費用後之餘額為所得額；如有匯兌損失，得自當年度財產交易所得中扣除，當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得自以後3年度之財產交易所得扣除。
       

該局以實例說明，轄內甲君於106年間以新台幣1,500萬元向銀行兌購美金辦理定期存款，於107年間到期將美金本息全數結售換回新台幣1,575萬元，增益75萬元（1,575萬元-1,500萬元）當中，屬於定期存款利息收入30萬元，銀行依法辦理扣繳申報，甲君也併入當年度各類所得辦理107年度綜合所得稅結算申報，另外45萬元係屬美金買賣匯差產生之匯兌利得，因非屬所得稅法第88條規定應辦扣繳之所得，銀行無扣繳義務，甲君誤以為不用申報，經稽徵機關以漏報該筆所得而補稅處罰。
     

該局特別呼籲，納稅義務人申報個人綜合所得稅時，不論有無取得扣繳憑單，均應將受領之各項應稅所得辦理結算申報，如因一時疏忽或不諳法令規定，致短、漏報繳稅款者，在未經稽徵機關調查或經人檢舉前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向稅捐稽徵機關自動補報並加計利息補繳稅款，以免受罰。納稅義務人如有相關問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令。

新聞稿聯絡人:審查二科    鍾股長
聯絡電話:(03)3396789轉1426

財政部南區國稅局表示，營業人出租財產收取租金，除了要注意在收取租金時應依規定開立統一發票外，如另有收取押金者，還要留意必須在每月底依規定計算押金利息報繳營業稅，並開立統一發票交付承租人。

該局說明，押金利息之計算方式，係依照加值型及非加值型營業稅法施行細則第24條的規定，在每月底以該年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率設算押金利息，屬營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，計算公式為：銷售額=押金×該年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率÷12÷(1＋徵收率)，但不滿一月者，不予計算。若其收取押金計息金額零星，為簡化開立發票及報繳手續，可改為按年計算押金利息，並於首月按全年之利息開立統一發票。

該局舉例說明，營業人甲公司109年1月1日租賃機器予乙公司，約定租期1年，每月租金50萬元，並收取押金100萬元。109年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率1.04%，設算每月押金利息為867元(1,000,000×1.04%/12)，甲公司應按月開立銷售額826元、稅額41元之統一發票與乙公司。亦可選擇按年計算押金利息10,400元，於109年1月開立銷售額9,905元、稅額495元之統一發票與承租人。

該局提醒營業人，出租財產應注意開立統一發票相關規定，如因一時疏忽，漏未依規定設算押金利息開立統一發票並報繳營業稅，在未經檢舉或稽徵機關調查前，請儘速自動補報及補繳稅款，以免遭查獲受罰。

營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項卻不收取利息，或收取利息低於所支付之利息，依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，支付之利息相當於該貸出款項按利率差額計算之金額，將不予認定。

該局說明，最近查核甲公司107年度營利事業所得稅案件，其列報銀行借款利息支出200餘萬元，惟帳上另有筆其他應收款3,000萬元，經甲公司說明係其貸予往來廠商周轉之款項，因為是業務合作的重要客戶，並未收取任何利息云云，查甲公司有多筆利率不同之銀行借款，因無法究明是何筆用以無息貸出，依前揭查核準則規定，按加權平均法計算之平均借款利率核算，從而剔除相當於該貸出款項之利息支出計50餘萬元。

提醒營利事業，如有上述同時借入又貸出款項情形，應注意於所得稅結算申報時依規定自行調整利息支出，以免遭剔除補稅。

財政部北區國稅局表示，個人居間仲介不動產買賣獲取佣金或酬勞金，屬所得稅法第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應據實報繳綜合所得稅。
     

該局說明，個人仲介不動產買賣，依市場交易習慣，買賣雙方或一方會按買賣價格的一定比例計算佣金給付介紹人，取得該項佣金收入之個人，如未能提示相關費用證明文件核實減除，可依財政部訂定執行業務者費用標準（一般經紀人），按佣金收入之20%計算必要費用，以佣金收入減除必要費用後之餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。
       

該局指出，查獲轄內甲君108年間出售土地一筆，買賣總價1.2億元，契約中明定賣方應給付介紹人佣金為土地買賣總價3%，甲君遂於取得土地價款後隨即支付佣金360萬元予介紹人乙君，乙君收取之佣金360萬元為執行業務收入，因其辦理108年度綜合所得稅結算申報時漏未申報且未保存相關成本費用憑證，故依財政部訂定之執行業務者費用標準（一般經紀人），按佣金收入之20%計算其必要費用，核算乙君108年度執行業務所得為288萬元，除核定補徵稅額外，並依規定處罰。
       

該局呼籲，納稅義務人居間介紹不動產買賣取得之佣金收入，屬執行業務所得，須併入個人綜合所得總額辦理結算申報，以免補稅受罰。納稅義務人如有相關問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令。

新聞稿聯絡人:審查二科    鍾股長
聯絡電話: (03)3396789轉1426

財政部臺北國稅局表示，隨著老年人口不斷地增加，民眾對於長照服務的需求也越來越高，依法設立之護理之家、居家護理機構、老人福利機構及長期照顧服務機構(下稱照顧機構)，提供收案之服務對象（下稱住民）日常生活照顧服務，免徵營業稅。

　　該局說明，照顧機構提供住民日常生活照顧服務，屬醫療勞務範疇或社會福利勞務性質，得依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第3款或第4款規定，免徵營業稅。
　　該局進一步指出，照顧機構如另有提供住民紙尿褲及看護墊，由機構專業人員協助更換且併計為照顧服務費用者，該等紙尿褲及看護墊費用，認屬醫療勞務（護理之家、居家護理機構）或社會福利勞務（老人福利機構及長期照顧服務機構)；至照顧機構如未將紙尿褲及看護墊之費用併計為照顧服務費用者，核屬照顧機構銷售貨物所收取之代價，應依法課徵營業稅(如附表)。

　　該局提醒，照顧機構提供收案之住民日常生活照顧服務、紙尿褲及看護墊，併計照顧服務費用者，均可免徵營業稅；至將紙尿褲及看護墊另行收取費用(按使用量計費)，未併計照顧服務費用者，不論有無差價，均屬照顧機構銷售貨物所收取之代價，應依法課徵營業稅。

營利事業依「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」第3條第3項規定，給付員工集中(居家)檢疫或隔離、員工為照顧生活不能自理之受隔離或檢疫家屬而請之防疫隔離假，或員工依中央流行疫情指揮中心指揮官所為應變處置指示而得請假期間之薪資，按同條例第4條規定，得就該薪資金額之200%，自當年度營利事業所得稅結算、決算或清算申報之所得額中減除。此外，依同條例第9條之1規定自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，免納所得稅。

前述2項租稅紓困措施係為鼓勵企業提供有薪之防疫隔離假，以維持員工生計及協助受疫情影響之產業，為落實政策目的，員工防疫隔離假薪資費用符合前揭規定加倍減除金額及自政府領取補貼適用免稅規定金額，不列為所得基本稅額條例第7條第1項第10款規定應加計營利事業基本所得額之項目。

財政部臺北國稅局表示，營利事業購買預售屋，如於房地產權過戶前，即將購屋之權利義務轉讓，其交易性質係屬出售預售房地之登記權利，所得款項應按讓與價格「全額」開立應稅發票予買受人。

　　該局指出，營業人向建設公司購買預售屋，如在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前，將其購屋之權利義務讓與第三人承受，應由該營業人，依房屋及土地之讓與價格全額開立應稅發票予買受人。

　　該局舉例說明，甲公司於107年底購買預售屋(含房屋及土地)1戶，已陸續支付5,000萬元，於房地產權過戶前，即於108年5月中旬以6,500萬元將此購買預售屋之權利轉讓予乙公司，並分別按約定房屋價款2,000萬元及土地價款4,500萬元開立應稅及免稅統一發票與乙公司。惟甲公司係於未取得預售屋產權前即予以出售，因其購買預售屋於過戶前尚非屬房地所有權人，僅對出售預售屋之建設公司取得房地移轉請求權，因此其交易性質係屬出售預售房地之登記權利，與取得房地產權後出售不動產之交易有別，銷售所得款項應全數課徵營業稅。亦即甲公司出售「預售土地登記權利」部分4,500萬元，並非免徵營業稅之出售土地交易，而應全數開立應稅統一發票，並申報為應稅銷售額。

　　該局呼籲，營利事業於房地產權移轉前，轉讓購買之預售屋權利時，無論有無約定房屋及土地價款，均應按讓與價格「全額」開立應稅統一發票，以免因將應稅銷售額申報為免稅銷售額而遭補稅及處罰。

律師、會計師、建築師、醫師等執行業務者列報執行業務費用，應與執行業務直接必要相關，並取具確實憑證及與執行業務有關之證明文件。

依所得稅法第14條第1項第2類規定，執行業務者之業務收入，減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本，業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。

某技師事務所107年度申報案件，發現其財產目錄增列107年1月購買活動房屋1,000,000元，提列折舊250,000元，另於雜項購置項目列報購買4台冷氣400,000元。經洽該事務所提供相關憑證及說明，活動房屋1,000,000元包括4個貨櫃800,000元及整地費200,000元，所購置4部冷氣亦係安裝於貨櫃屋，經查貨櫃屋組裝及整地地點係在負責人自有新北市瑞芳區之土地，與事務所之執業處所（臺北市區）不同，雖稱係為倉庫使用，但無法提出確為業務有關必要支出之合理說明，無法認屬業務之直接必要費用，因此剔除折舊250,000元及購買冷氣費用400,000元，調增所得650,000元。

執行業務者列報執行業務費用，應與業務直接必要相關，並應取具及保存與業務有關之事證，以維護自身權益。

民眾蔡先生打電話向高雄國稅局反映，其最近家裡換裝一台新型冷氣，於索取統一發票時遭業者以標價或報價未含營業稅為由，被要求需額外支付營業稅，致生消費糾紛。

國稅局表示，店家所標示的定價或報價應等於向消費者收取之金額，營業人對於應稅貨物或勞務的定價，應內含營業稅。買受人為營業人者，銷項稅額應與銷售額於統一發票上分別載明；如買受人為非營業人，係以內含銷項稅額的定價開立統一發票。營業人對於應稅貨物或勞務的定價，未依規定內含營業稅，經國稅局通知限期改正，屆期未改正者，將處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

該局呼籲，營業人應依貨物或勞務的標價或報價收取價款，並依法誠實開立統一發票，不可要求買受人額外支付營業稅款，以避免消費糾紛或因短漏開統一發票而受罰。