財政部高雄國稅局表示，國內各項入學、就業考試種類繁多，常接獲民眾來電詢問，主辦單位舉辦各種考試收取與考試相關之報名費及考試費等收入是否應內含營業稅，及應否開立統一發票。

該局說明，在中華民國境內銷售貨物或勞務，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，屬營業課稅範圍，又營業稅屬消費稅性質，由營業人透過銷售價格將稅負轉嫁買受人，其實際租稅負擔者為買受人。考量民眾參加各種考試或技能檢定所支付之報名費，非屬消費行為，不需要負擔消費稅，財政部爰分別於96年7月18日及97年1月8日以台財稅字第09604521860號令及第09704507610號函釋規定，非以營利為目的之事業、機關、團體、組織舉辦各種考試（含技能檢定），所收取與考試相關之報名費、考試費等收入，及其衍生經查明確與考試有關之其他收入（例如成績複查收入、補發證書收入、簡章收入、取消報名手續費收入等），非屬營業稅課稅範圍，於申報營業稅時，無須填入營業人銷售額與稅額申報書之免稅銷售額欄位。

該局進一步指出，公司行號為進用員工對外舉辦考試，所收取與考試相關的報名費、考試費，因屬一般營利事業，尚無法直接適用上開財政部函令規定，考量應考人參加就業考試同樣不具消費性質，財政部爰於98年5月22日以台財稅字第09800087850號令釋規定，類此報名費及考試費收入亦非屬營業稅課稅範圍。

該局補充說明，由於國內體育活動風氣盛行，體育團體因舉辦運動賽事或活動所收取的報名費，主要係為使參賽者取得競賽資格，同上述應考人取得考試資格的意旨相同，與一般消費貨物或勞務性質尚有不同，依財政部99年10月20日台財稅字第09904536720號令釋規定，非屬營業稅課稅範圍。

財政部中區國稅局彰化分局表示，111年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單及信託所得申報書之申報期限已於112年2月6日截止，提醒扣繳義務人自行檢視，如有未依規定代扣繳稅款情形，凡屬未經檢舉或未經稽徵機關進行調查前，自動補繳並更正者，免依所得稅法第114條第1款規定處罰。

該分局說明，扣繳義務人於給付居住者員工固定薪資時，應按全月薪資總額辦理扣繳，若該員工有填寫免稅額申報表，得依薪資所得扣繳稅額表之金額扣繳稅款；未填表者，則按全月薪資扣取5%稅款，惟應扣繳稅額未超過新臺幣(下同)2,000元者，得免予扣繳。若給付居住者員工非固定薪資，例如：年終獎金、三節獎金，每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者(110年度為84,501元，111及112年度為86,001元)，免予扣繳，超過則按當次非固定薪資金額扣取5%稅款。

該分局舉例，某公司111年甲員工1月份固定薪資總額為80,000元，若甲員工填寫免稅額申報表內容無配偶及受扶養親屬，依薪資所得扣繳稅額表之金額檢視，扣繳義務人免予扣繳稅款；若甲員工未填寫免稅額申報表，則應扣繳稅款4,000元(80,000元*薪資所得扣繳率5%)。另外，甲員工於1月份領到年終獎金120,000元，不論是否填寫免稅額申報表，都應扣繳稅款6,000元(120,000元*薪資所得扣繳率5%)。

民眾如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿提供單位：綜所稅課吳雅淳
聯絡電話：04-7274325轉234

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第14條第1項第5類規定，個人租賃所得以出租財產全年收入減除成本及必要費用後的餘額為所得額，並依實際所收租金年度，計入該年度綜合所得總額申報及繳納稅款。
       

該局舉例說明，甲君108年度綜合所得稅結算申報，列報其所有A房屋租賃所得80萬元，經該局查得實際租賃所得為230萬元，另查得漏報其所有B房屋租賃所得95萬元，除予以調增租賃所得及補徵稅款外，並按所漏稅額處罰。甲君不服，循序申請復查、提起訴願及行政訴訟，均主張該資金收入係為私人借貸，經臺北高等行政法院以，經向匯款人(即A房屋及B房屋之承租人)查證其資金轉存入甲君之原因確為給付租金，且金額與查獲之租賃契約一致，甲君主張係私人借貸一節尚不可採，乃判決上訴駁回確定。
       

該局進一步指出，稽徵實務常見民眾將房屋出租給個人並收取租金，惟因心存僥倖或疏忽而漏報該筆租賃所得，該局提醒民眾如在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前發現申報資料有誤，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定辦理補報及加計利息補繳所漏稅款，以免查獲遭補稅及處罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢。

新聞稿聯絡人：法務組   黃股長
聯絡電話：(03)3396789轉1681

財政部高雄國稅局表示，關於民眾來電詢問兼營應稅及免稅商品銷售之營業人，原以比例扣抵法申報營業稅後，可否申請更正改採直接扣抵法計算營業稅額？

該局說明，兼營營業人符合兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之1規定，帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用「直接扣抵法」，按貨物或勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額；又依財政部95年12月21日台財稅字第09504563401號函釋規定，營業人改採直接扣抵法計算調整營業稅額者，應以「未核課確定」之各年度案件為限，故兼營營業人申報營業稅原採「比例扣抵法」調整稅額者，須於該期營業稅核課確定前，始可改採「直接扣抵法」調整當期稅額，且經採用後3年內不得變更。

該局就申報期別改採期限表列舉例如下(如遇假日則順延)：

該局提醒，依上例111年3-4月申報期別而言，公司原採比例扣抵法申報營業稅，嗣後欲改採直接扣抵法計算營業稅額，應於公告之次日起算30日（即111年12月14日）內提出更正；若逾限提出者，該期營業稅既已核課確定，則不得變更計算方法，故請兼營營業人注意於各期營業稅申報案件核課確定前提出更正，方可辦理，以維自身權益。民眾如有相關問題，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，也可至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」查詢。

財政部高雄國稅局表示，公司所屬工廠間，以供銷售之貨物互相調撥，供加工、製造之原料使用者，依財政部75年4月23日台財稅第7537919號函釋（以下簡稱75年函釋）規定，不屬於加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條第3項第1款規定自用範圍，免按自我銷售開立統一發票。另外，貨物調撥的對象如為同業，依財政部80年5月13日台財稅第800681431號函釋規定，則應依上開法條規定視為銷售貨物開立統一發票；又互相調撥貨物的對象倘為總、分支機構關係，且採分別報繳營業稅，如有以專營或兼營銷售應稅貨物之一方名義先購買貨物，再轉供專營或兼營銷售免稅貨物之其他所屬機構使用或出售，依財政部92年5月6日台財稅字第0920450193號函釋（以下簡稱92年函釋）規定，亦應視為銷售貨物開立統一發票，不得適用上開75年函釋規定。

該局舉例說明：

例1：張三為甲、乙公司之負責人，而甲公司有A、B 2間工廠，乙公司則有C、D 2間工廠，A工廠因生產原料短缺，向B工廠緊急調撥原料應急，因A、B 工廠均屬甲公司，兩工廠購買原料取得的進項憑證均由甲公司申報營業稅，所以該工廠間互相調撥原料的行為免按視為銷售開立統一發票。如A工廠改向C工廠調撥原料，因為乙公司已申報進項稅額的原料調撥給甲公司使用，所以乙公司應開立統一發票，不因甲、乙公司負責人同是張三而免開，事後A工廠返還其調撥的原料給C工廠時，再由甲公司同樣按視為銷售開立統一發票；惟乙公司如為兼營銷售免稅貨物或勞務之營業人，依財政部83年2月17日台財稅第831583754號函釋規定，乙公司於甲公司返還該借用之原料時，可選擇按銷貨退回方式處理。
   

例2：丙公司、丙1分公司分別為總、分支機構關係，且營業稅採分別報繳，丙公司為專營銷售應稅貨物之營業人，丙1分公司為兼營銷售應稅及免稅貨物之營業人，丙1分公司因銷售需要，向丙公司調撥貨物，依上開財政部92年函釋規定，應視為銷售貨物，丙公司應開立統一發票予丙1分公司。

該局進一步說明，現行營業稅法對營業人應納稅額計算方式採「稅額扣減法」，即以銷項稅額減進項稅額計算應納稅額，營業人依視為銷售規定開立統一發票，尚不致影響營業人雙方之稅負。以上相關規定民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321 洽詢。

提供單位： 銷售稅組     
聯絡人：李素秋   股長  

聯絡電話：(07) 7256600   分機7370

撰稿人: 陳素珍        

聯絡電話：(07) 7256600   分機7371

財政部中區國稅局東山稽徵所表示，111年度綜合所得稅於5月1日至5月31日以人工申報或二維條碼方式申報之案件，經核定退稅者，將於112年10月底(第2批)撥付退稅款，取消5月10日前申報即可提早退稅(第1批)的條件，欲儘早取得退稅款之民眾，可多利用網路報稅(含手機報稅)，並多採用金融機構或郵局存款帳戶辦理「直撥退稅」，於退稅日立即入帳，省時安全又便利。

該所進一步說明:納稅義務人符合下列條件之一者，即可適用第1批退稅(即112年7月底):

①、112年5月1日至5月31日以網路申報(含手機報稅)或利用「線上登錄」、「電話語音」回復稅額試算退稅確認申報書。

②、112年5月10日前向戶籍所在地之稽徵機關以書面回復稅額試算退稅確認申報書。

退稅方式建議採「直撥退稅」，可勾選延用上年度結算申報退稅成功的存款帳戶，亦可改用以本人、配偶及受扶養親屬之金融機構或郵局存款帳戶退稅，於退稅撥付日即可入帳，快速安全又方便；倘選擇以「憑單退稅」之民眾，須持退稅憑單前往金融機構代收，待票據交換後始可領到退稅款，又尚未兌領前須自行妥善保管，倘退稅憑單過期則須前往核發之稅捐稽徵機關辦理退稅憑單展延。

納稅義務人使用所得稅申報軟體系統下載所得及扣除額資料，須通過嚴謹的身分認證始可登錄取得，且於報稅期間24小時全天侯進行偵測監控報稅網站，申報資料傳輸過程全程加密，收執聯及檔案開啟須輸入密碼，網路申報已做好各項資安防護措施。

欲儘早取得退稅款的民眾，請使用網路申報(含手機報稅)並採「直撥(轉帳)帳戶」退稅，安全便利快又好。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人、配偶或受扶養親屬向金融機構辦理自用住宅購屋借款的利息支出，依所得稅法第17條第1項第2款第5目規定，可以列舉扣除，每一申報戶以1屋為限，並以當年度購屋借款利息支出減除儲蓄投資特別扣除額後的餘額申報扣除，每戶每年不得超過30萬元，而且不可與同條款第6目規定的房屋租金支出列舉扣除額重複列報。

該局說明，個人於今(112)年5月辦理綜合所得稅結算申報時選用列舉扣除額，申報自用住宅購屋借款利息扣除額者，依所得稅法施行細則第24條之3規定，須同時符合下列4項條件：

(1)登記：房屋登記為納稅義務人、配偶或所申報的受扶養親屬所有。

(2)戶籍：納稅義務人、配偶或受扶養親屬於111年課稅年度在該址辦竣戶籍登記。

(3)自用：該屋無出租、供營業或執行業務使用。

(4)憑證：取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付111年課稅年度利息單據（納稅義務人依規定查詢扣除額資料，並依所查資料申報自用住宅購屋借款利息金額者，可免檢附該繳費單據）。

該局舉出不同案況說明如下：

該局提醒，申報自用住宅購屋借款利息扣除額須符合適用條件，而且已依規定申報該借款利息扣除額者，記得不可將房屋租金支出扣除額重複列報，以免日後遭國稅局核定補稅。如有相關法令適用之疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

財政部南區國稅局表示，獨資資本主或合夥事業合夥人申報綜合所得稅，應將所經營的獨資或合夥組織當年度的營利事業所得額列報為資本主或合夥人的營利所得，又獨資、合夥營利事業當年度滯納金、滯報金、怠報金及依所得稅法規定應加計之利息，暨因違反各種稅法所處罰鍰，如果已繳納並取得正式收據者，可以自營利事業所得額中減除。

該局舉例說明，A君獨資經營的甲商號，111年因漏開統一發票，經國稅局查獲裁處營業稅罰鍰20萬元，甲商號並已繳納。今（112）年5月甲商號辦理111年度營利事業所得稅結算申報的課稅所得額為150萬元，因此，A君111年度個人綜合所得稅應申報取自甲商號的營利所得為130萬元(150萬元-20萬元)。

該局貼心提醒，獨資資本主或合夥事業合夥人今年在辦理111年度綜合所得稅申報時，如所經營事業有已繳納該年度滯納金、滯報金、怠報金及依所得稅法規定應加計之利息暨各稅罰鍰的情事，可檢附繳納收據，自該營利事業所分配的盈餘中減除後申報營利所得，如在完成申報後才繳納，亦可憑繳納收據向稽徵機關申請更正營利所得，以保障自身權益。

新聞稿聯絡人：法務組 蔣股長 06-2298128

　　財政部臺北國稅局表示，為促進產業創新或中小企業研發創新，營利事業依產業創新條例第10條第1項或中小企業發展條例第35條第1項規定，當年度投資於研究發展之支出，得選擇於支出金額15%限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額；或於支出金額10%限度內，自當年度起3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額。營利事業應特別注意上述抵減方式一經擇定不得變更，且無論選擇何抵減方式，申報抵減稅額均以當年度結算申報應納營利事業所得稅額之30%為限。

　　該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報應納稅額為新臺幣(下同)400,000元，其經主管機關認定符合研究發展活動之研究發展支出金額為2,000,000元，甲公司如選擇採研究發展支出金額15%限度內抵減當年度(即111年度)應納稅額，其111年度投資抵減稅額雖為300,000元（2,000,000元×15%），惟因超過111年度應納稅額之30%即120,000元（400,000元×30%），故甲公司111年度可抵減應納稅額之金額為120,000元，且其餘投資抵減稅額180,000元(300,000元-120,000元)不得供以後年度抵減；甲公司如選擇於研究發展支出金額10%限度內抵減應納稅額，則甲公司111年度投資抵減稅額為200,000元（2,000,000元×10%），於限額內抵減111年度應納稅額120,000元後，剩餘投資抵減稅額80,000元(200,000元-120,000元)，可留供以後2年度(即112至113年度)抵減各該年度應納稅額。

　　該局特別提醒，營利事業適用研發支出投資抵減之抵減方式，應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時擇定，且在結算申報期間屆滿後即不得變更，請營利事業注意相關規定，以免影響租稅優惠權益。

財政部高雄國稅局表示，民眾申報綜合所得稅列舉扣除醫藥及生育費，除自行保留紙本醫藥費用收據外，亦可於5月所得稅結算申報期間至各地區國稅局查調扣除額資料。

該局補充說明，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，列舉扣除納稅義務人、配偶或受扶養親屬前揭醫藥及生育費，必須是給付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確的醫院所支出的醫藥及生育費用，才能列報扣除；另外，受有保險給付的部分，是不能列報扣除的。

該局特別提醒，坊間有些外科、皮膚科或牙醫等私人診所，非屬全民健康保險特約醫療院所，其所開立的醫藥費收據不可於綜合所得稅申報列舉扣除。民眾可上衛生福利部中央健康保險署網站「健保特約醫事機構查詢」網頁，確認就醫診所是否為全民健康保險特約醫療院、所，以免列報之醫療費用事後遭國稅局剔除補稅。民眾如對醫藥及生育費列舉扣除相關規定有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：法務組
聯絡人：世安利  股長    

聯絡電話：(07)725-6600  分機7510

撰稿人：黃莉惠          

聯絡電話：(07)725-6600  分機7513