財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，應依法課徵營業稅。又同法第2條及第6條第2款規定，非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者，為營業稅之納稅義務人。

現行營業稅法係對營業人之銷售行為課稅，並不因銷售之事業、機關、團體、組織是否以營利為目的而有不同。故現行稅法明定，非以營利為目的之組織，若有銷售貨物或勞務情事，即已具備營業人身分，亦應課徵營業稅，以求公允。

該局指出，現行常見之機關團體出租資產(不動產)、舉辦收費活動等情形，皆屬銷售貨物或勞務範疇，應依法課徵營業稅。

該局呼籲，各機關、團體組織應自行檢視收入資料，如發現有違反上述稅法規定情事，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所在地之國稅局加計利息自動補報補繳稅款，以免受罰。

財政部中區國稅局臺中分局表示，納稅義務人、配偶及受扶養親屬因身心障礙購買身心障礙者權益保障法第26條規定之醫療輔具及同法第71條第2項授權訂定之身心障礙者輔具費用補助辦法第2條所列「身體、生理與生化試驗設備及材料」、「身體、肌力及平衡訓練輔具」及「具預防壓瘡輔具」3項輔具，向直轄市、縣（市）主管機關申請補助核准者，可檢附主管機關函復之審核結果及統一發票或收據影本，就超過補助部分之輔具支出，依所得稅法第17條規定列報醫藥費列舉扣除；主管機關未予補助或納稅義務人未申請補助者，應檢附醫師出具之診斷證明及統一發票或收據正本，核實列舉扣除。

 該分局進一步說明，依據身障法相關規定，直轄市、縣（市）主管機關得就納稅義務人、配偶及受扶養親屬因身心障礙購買之輔具給予補助，相關受補助輔具計有該法第26條規定之醫療輔具及同法第71條規定之輔具，該醫療輔具係指經醫師診斷或經醫事人員評估為醫療復健所需，具有促進恢復身體結構、生理功能或避免併發症之輔助器具（如電動拍痰器、血氧偵測儀、壓力衣等）；另身障法第71條規定之輔具，其中「身體、生理與生化試驗設備及材料」（如語音血壓計）、「身體、肌力及平衡訓練輔具」（如直立式站立架）及「具預防壓瘡輔具」（如輪椅座墊、氣墊床）等3類，屬經濟部99年公布CNS15390〔身心障礙者輔具－分類與術語〕國家標準11類輔具中之個人醫療輔具，因該等輔具支出核屬醫療性質，可依所得稅法第17條規定申報醫藥費列舉扣除額；此外，購買符合身心障礙者輔具費用補助辦法規定之身心障礙嬰幼兒特製推車，亦可適用醫藥費列舉扣除。

財政部臺北國稅局表示，中華民國境內居住者之各類所得憑單係採「原則免填發，例外予以填發」方式，即憑單填發單位原則上「得免」於每年2月10日前填發所得憑單予納稅義務人。 
       

該局說明，110年度各類所得憑單申報截止日原為111年1月31日，因111年1月31日至2月6日適逢春節假日，申報截止期限順延至2月7日，憑單填發期限為111年2月10日，除納稅義務人要求填發憑單外，憑單填發單位有下列情形之一，仍應依規定主動填發憑單：

一、憑單所載的納稅義務人為營利事業、機關、團體、執行業務事務所、信託行為受託人及非中華民國境內居住的個人。

二、憑單填發單位逾期（111年2月8日以後）申報或更正之憑單。

三、憑單填發單位因解散、廢止、合併、轉讓、裁撤或變更，所申報的憑單。

四、未經稽徵機關納入結算申報期間提供所得資料查詢服務之扣繳、 免扣繳或股利憑單，但分離課稅憑單仍可適用免填發作業。 
       

該局指出，如納稅義務人要求憑單填發單位應填發時，憑單填發單位得以清單或電子傳輸方式，按財政部規定憑單欄位載明相關所得資料，得免依財政部規定的憑單格式補發，惟以電子傳輸方式提供時，應注意個人資料的保密。
       

該局呼籲，符合適用免填發憑單之納稅義務人如要求填發時，憑單填發單位仍應填發，請提供納稅義務人多元且便利之申請及收受憑單管道，以維納稅義務人權益。 

（聯絡人：審查二科呂股長；電話2311-3711分機1560）

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，受到新冠肺炎疫情影響，宅經濟盛行及網購商機多元化，營業人透過網路銷售商品，結帳時如有加收運費，應將運費一併列入銷售額計算營業稅額，開立統一發票並報繳營業稅。

該所舉例說明，轄內甲公司經營網路銷售商品，並經核定為開立統一發票之營業人，A君於甲公司網站購物，購買金額680元，外加運費60元，惟甲公司隨貨所檢附之統一發票未含運費，向該所提出檢舉；經查核發現，甲公司於網路銷售貨物除免運外，均漏開運費金額，涉有短開統一發票之情事，應補稅處罰。

該所特別提醒，佷多消費者因網路購物具備便利、迅速及宅配到家等優點，網路銷售蓬勃發展，營業人也要記得誠實開立統一發票，若有收取運費卻漏未開立統一發票之情形，在未經檢舉或稽徵機關調查前，儘速向所轄稽徵機關自動補報、補繳所漏稅額，即可免受處罰。

邇來查核營利事業所得稅申報案件，發現有部分營利事業於出售土地時，因不諳規定致誤列土地漲價總數額，進而影響課稅所得額之計算，而遭調整補稅，該局特別整理下列錯誤態樣，提醒營利事業注意：

一、免納所得稅之土地，誤扣除其土地漲價總數額

交易土地符合所得稅法第4條之5規定，如尚未被徵收前移轉依都市計畫法指定之公共設施保留地等，係屬免納所得稅範圍，故其土地漲價總數額亦不得扣除。

二、適用房地合一新制之土地，未逐筆計算土地漲價總數額或計算錯誤

當年度交易2筆以上之房屋、土地，應依規定逐筆計算填報，房地交易所得額於減除依土地稅法第30條第1項規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者，以零計算；房地交易所得額為負者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。

舉例說明：總機構在中華民國境內甲公司於108年度交易3筆新制房地，未依規定逐筆計算填報，申報計入營利事業所得額0元（如表一 ），惟經逐筆計算，其第2筆之房地交易所得額50萬元，減除依土 地稅法規定計算之土地漲價總數額100萬元後之餘額為-50萬元，應 以0元計入營利事業所得額；另第3筆房地交易所得額為-100萬元， 則不得再減除土地漲價總數額50萬元，以-100萬元計入營利事業所 得額，3筆新制房地計入營利事業所得額金額總計為50萬元（如表 二），故甲公司短計課稅所得額50萬元。

表一：錯誤態樣　　　　　　　　   　　                     單位：萬元

表二：正確計算方式　　　　              　　　         　單位：萬元

所得稅法居住者之認定，係以在我國境內有無戶籍及居住天數為標準，符合下列條件之一者，屬居住者，應辦理綜合所得稅結算申報並適用5%至40%累進稅率：

(一)在我國境內設有戶籍，且於一課稅年度內在境內居住合計滿31天，或在境內居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在我國境內者。

(二)在我國境內無戶籍，於一課稅年度內在我國境內居留合計滿183天者。

各國政府因應COVID-19疫情紛紛採行邊境管制、限制旅行或強制檢疫等措施，企業亦配合要求員工居家或異地辦公，因而改變跨境移動、停留或工作者履行勞務工作地點，導致在我國境內居留天數產生變化，進而造成海外國人因超過2年未入境，經戶政機關遷出戶籍。考量各國政府或企業採行相關防(檢)疫措施倘屬緊急及具暫時性質，不宜因而改變個人關於居住者或非居住者身分認定，納稅義務人倘對於身分認定尚有疑義者，建議可按以前年度申報方式先行申報，於稽徵機關有查核需要時，就其個案情形提供相關事證以供認定。

財政部高雄國稅局表示，營利事業為推展業務、多樣化促銷活動所支付費用，應歸屬「交際費」或「廣告費」，常有混淆滋生爭議。

該局說明，交際費及廣告費均是營利事業為推展業務所支付之費用，其區別在於交際費係指業務上直接支付之交際應酬費用，營利事業為塑造或改進周邊獲利環境，以建立企業良好公共關係，對「特定人」所支出之費用；廣告費係營利事業為建立自身及商品良好形象，從事各種活動及宣傳的支出，對「不特定人」所支出之費用。另為避免交際應酬之支出浮濫，所得稅法規定列報交際費有列報金額之限制，廣告費則無限制。

舉例說明，A公司以經營西藥批發為業，107年度營利事業所得稅結算申報，列報廣告費500萬元，經查核發現，其中300萬餘元為贊助業務相關領域之醫師參與醫學研討會之費用，透由醫學會議上醫藥新知交流時，宣傳公司產品資訊，其核屬對「特定人」之招待，為交際費性質，予以轉正交際費，超過交際費之列支限額部分，予以剔除補稅。  

財政部中區國稅局雲林分局表示，自110年1月1日起個人交易未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書（下稱未上市櫃股票），其交易所得應計入個人基本所得額課稅。但其發行或私募公司，屬中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，免予計入。
　

該分局說明，個人交易未上市櫃股票所得之計算，係以交易時之成交價格，減除原始取得成本及必要費用後之餘額為所得額；個人如無法證明原始取得成本，則以實際成交價格之20%計算其所得額；倘未能提供交易時之實際成交價格，則按交割日前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值，計算收入；交割日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者，則以交割日公司資產每股淨值，計算收入，再按該收入之75%計算其所得額。但稽徵機關查得之實際所得額較前述計算之所得額為高者，將依查得資料核定。
　

該分局特別提醒，前揭課稅規定自110年1月1日起施行，於111年5月申報綜合所得稅時適用，屆時個人交易未上市櫃股票，應依規定申報交易所得或損失，並檢附收、付款紀錄、證券交易稅繳款書、買賣契約書或其他證明文件，供稽徵機關查核認定。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321，該分局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：雲林分局綜所稅課 林君潔
電話：(05)5345573轉203

110年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單及信託財產各類所得憑單（以下簡稱各式憑單）申報，自111年1月1日開始受理，惟因1月31日適逢農曆年假，申報期限順延至111年2月7日，請扣繳單位儘早辦理申報，安心過個好年。

該所籲請扣繳單位應依規定辦理扣繳申報，以免因逾期申報或查獲違章而受罰，並請多加利用網路申報，既省時、便捷又安全。惟如在申報期限內發現網路申報資料有誤，欲以網路方式更正申報時，因該次更正申報會完全將前次申報資料覆蓋，是提醒扣繳義務人須重新上傳「完整」之申報資料，才算正確完成更正程序。

為提升稅務行政效率並節能減紙，扣繳單位於期限內向稽徵機關申報110年度各式憑單（含分離課稅所得），且納稅義務人只要是中華民國境內居住之個人，不論是我國國民或外僑，皆得免填發各式憑單與納稅義務人。但如納稅義務人要求填發，扣繳單位仍應填發，不得拒絕。

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用，且符合一定條件者，認屬供本業或附屬業務使用，其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額。

該所指出，財政部110年9月9日台財稅字第11004590840號令（以下簡稱：110年令釋）規定，營業人承租員工宿舍供員工使用，且符合下列各要件者，其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額：

（一）未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質。

（二）為集中或統一管理員工目的。

該所進一步說明，財政部75年8月4日台財稅第7559760號函（以下簡稱：75年函釋）原規定「營業人租賃房屋供員工住宿，其有關租金、水電及瓦斯費等所支付之進項稅額，依營業稅法第19條第1項第4款規定，不得扣抵銷項稅額。」，配合上開110年令釋規定，修正75年函釋，刪除租金文字。