所得基本稅額條例自95年1月1日施行，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，倘同一申報戶有該條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，受益人受領之保險給付，須計入基本所得額申報，但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣3,330萬元以下部分，免予計入。

舉例說明：轄內納稅義務人張君辦理108年度綜合所得稅結算申報，僅依國稅局提供之查調所得資料申報綜合所得淨額20萬元及一般所得稅額1萬元。惟該局查獲納稅義務人、配偶及受扶養親屬當年度有受領非死亡之保險給付合計1,655萬元(受益人與要保人非屬同一人)，加計所得淨額20萬元後，已超過基本所得額免稅門檻670萬元，卻未併同填報個人所得基本稅額申報表，經計算張君基本所得額1,675萬元及基本稅額為201萬元【(1,675萬元-670萬元)×20%】，減除張君已自行繳納之一般所得稅額1萬元，核定張君漏報保險給付應補稅額200萬元，並依所得基本稅額條例第15條第2項規定，裁處80萬元罰鍰。

保險給付非屬稽徵機關於綜合所得稅結算申報期間提供納稅義務人查詢課稅年度的所得資料範圍，民眾如有類似情形漏未申報者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅款，僅須加計利息，免予處罰。

為促進營利事業以盈餘進行實質投資，提升國內投資動能，於產業創新條例新增第23條之3條文，明定公司或有限合夥事業（下稱企業）自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生之次年起3年內，以該盈餘進行實質投資達新臺幣1百萬元以上，該投資金額於計算當年度未分配盈餘時，得列為減除項目，免加徵5%營利事業所得稅。

財政部南區國稅局說明，依產業創新條例第23條之3規定，企業以盈餘進行實質投資必須於盈餘發生年度之次年起3年內完成，以首次適用之107年度未分配盈餘為例，營利事業須於110年12月31日前完成實質投資，且實質投資標的為建築物、軟硬體設備或技術。至於如何認定每一筆投資歸屬的年度，依「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法 」規定，其投資日之認定如下：

一、興建或購置供自行生產或營業用之建築物：

（一）向他人購買者，以完成所有權登記日期為準；其無須辦理所有權登記者，以受領日期為準。

（二）自行或委由他人興建者，以建設主管機關核發使用執照日期為準；無須核發使用執照者，以建築相關證明文件載明之完工
                  日期為準。其屬分期興建者，以各分期興建完竣驗收日期為準。       
                 

二、購置供自行生產或營業用之軟硬體設備：

       以交貨日為準；分期興建或分批交貨者，以各分期興建完成驗收日期或各批設備交貨日期為準。其以同一訂購證明文件整批訂購
              者，亦同。

三、購置供自行生產或營業用之技術：
               以取得日期為準。其所購置技術屬系統整體設備不可分之一部分者，得依軟硬體設備規定認定之。

該局舉例說明，甲公司以107年度未分配盈餘600萬元投資興建新廠房，投資期限為108年1月1日至110年12月31日，如甲公司於108年11月完成並取得建設主管機關核發使用執照，因為是在107年度未分配盈餘申報之前，甲公司於109年5月辦理107年度未分配盈餘申報時，即可列報減除600萬元；如甲公司是在107年未分配盈餘申報後，如110年12月30日才取得使用執照，則甲公司應在完成投資日起1年內，檢附相關證明文件，填具更正後107年度未分配盈餘申報書，增列減除項目600萬元，申請退還溢繳稅款30萬元【600萬元*5%】。

該局提醒企業，以未分配盈餘進行實質投資享租稅優惠應注意投資時限，而投資日的認定就相當重要。另外，以盈餘進行投資列為當年度未分配盈餘之減除項目，於未分配盈餘申報期間屆滿之次日起或申請更正重行計算該年度未分盈餘之次日起3年內，如有將其以當年度盈餘興建或購置之建築物、軟硬體設備或技術轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的非供自行生產或營業用時，請記得向稅捐稽徵機關補繳稅款，並加計利息。

財政部北區國稅局表示，因應新冠肺炎(COVID-19)疫情，企業為保障員工健康及維持企業營運，採購防疫物資供全體員工使用，其所取得進貨發票之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額。

該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第15條規定，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。營業人基於維護員工健康及維持企業正常營運所需，購買快篩試劑、手套、防護罩、口罩、額溫槍及消毒酒精等各項防疫物資，因防疫物資係放置於營業場所供全體員工使用，不是只有特定員工可以使用，非屬同法第19條第1項第4款規定酬勞員工性質，核屬供本業及附屬業務使用之貨物，故其取得載有營業稅額之進貨憑證可申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，A大型購物中心，為了維護客戶及員工安全，規定於賣場上班之員工，均需配戴防護罩及口罩，於110年5月間向B公司購買新臺幣（下同）10萬元的防護罩及口罩等防疫物資供員工使用，因其所購買之防疫物資，未限定特定人員使用，且係為維護員工健康及維持企業正常營運所需，A公司於同年申報當期營業稅時，所支付予B公司5千元之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額。

財政部中區國稅局豐原分局納保官接獲來電詢問，該公司近日發現108年度營業收入調節說明欄填載「本期預收款」100萬餘元，且於108年度資產負債表帳列預收貨款100萬餘元，經查銷貨之機器設備已於109年交付，惟109年度營業收入調節說明欄中卻未填載於「上期結轉本期預收款」，亦未申報於109年度資產負債表中，該如何處理？

該分局納保官說明，營利事業銷售商品常有預收貨款情形，於預收貨款時依規定應開立統一發票，並帳列預收貨款，嗣交付貨品時，才認列營業收入。故營利事業辦理所得稅結算申報時會產生申報營業收入與開立統一發票金額不一致情形，應於結算申報書內「營業收入調節說明欄」項下調整說明其差異原因。嗣貨品交付交易完成，收入已實現，應將帳列預收貨款轉列為交易完成年度之營業收入。

該分局納保官進一步說明，上開營利事業銷售的機器設備已於109年完成交付，務必轉列當年度收入，如有未依規定將以前年度預收款轉列於交易完成年度之營業收入，致短漏報所得額的情形，只要是在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自行更正營利事業所得稅申報書，並就更正後增加之應補徵稅額加計利息補繳後向國稅局更正申報，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免罰。

該分局納保官提醒，營利事業應多加注意預收貨款情形，務必於完成貨品交付時轉列當年度收入，以免因漏報所得遭補稅及處罰。

自110年1月1日起個人交易未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書(下稱未上市櫃股票)，其所得應計入個人基本所得額課稅。但其發行或私募公司，屬中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，交易該公司股票之所得免予計入個人基本所得額。

該分局說明，個人交易未上市櫃股票所得之計算，係以交易時之成交價格，減除原始取得成本及必要費用後之餘額為所得額；個人如無法證明原始取得成本，則以實際成交價格之20%計算所得額。個人如未能提供實際成交價格，則按交割日前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值，計算收入；交割日前一年內無經會計師查核簽證之財務報告，則以交割日公司資產每股淨值，計算收入，再按該收入之75%計算其所得額。

該分局特別提醒，個人交易未上市櫃股票之所得計入個人基本所得額課稅規定自110年1月1日起施行，於111年5月申報綜合所得稅時適用，屆時個人應依規定申報交易所得或損失，並檢附收、付款紀錄、證券交易稅繳款書、買賣契約書或其他證明文件，供稽徵機關查核認定。

如有任何問題歡迎撥打免費服務電話：0800－000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：豐原分局綜所稅課林欣怡
連絡電話：(04)25291040轉209

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物如於發貨前收取價款者，應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。

該局說明，營業人銷售貨物，依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項規定，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限開立統一發票交付買受人。依該時限表規定，從事買賣業之營業人銷售貨物應於發貨時開立統一發票，惟於發貨前已收取貨款者，應就預收貨款先行開立統一發票。

該局舉例說明，甲君於110年6月間向乙傢俱行訂購總價新臺幣(下同)100,000元之皮製沙發1套並支付訂金30,000元，雙方約定於110年8月底交貨。乙傢俱行應於收取該訂金時，先行開立金額30,000元之二聯式統一發票交付甲君；嗣後於110年8月底將該沙發送交甲君時，再就剩餘價款開立金額70,000元之二聯式統一發票交付甲君。

該局呼籲，營業人銷售貨物於發貨前預收訂金者，如因一時疏忽，有漏未開立統一發票情事者，請依稅捐稽徵法第48條之1規定在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄稽徵機關自動補報及補繳所漏稅額，可加計利息免罰，以免遭查獲後補稅處罰。

為降低稅務依從成本，減少申報作業時間，並達成節能減碳的目的，營業人如符合以下條件，可適用第2階段簡化措施(賣方於申報非經海關零稅率銷售額清單時，免再檢附買方簽署之紙本統一發票扣抵聯)：

(1)、賣方交易對象須為營業稅法規定之保稅區營業人，且銷售之貨物或勞務係供買方營運使用，符合營業稅法第7條第4款及其施行細則第7-1條規定。

(2)、賣方營業人使用電子發票。

(3)、買方營業人使用政府機關簽發或經財政部核可之有效憑證，於整合服務平台、自有電子發票系統或加值服務中心簽署並上傳電子發票資訊。

   買賣雙方營業人如僅具備（1）及（2）條件者，仍可適用第1階段簡化措施，由買方於整合服務平台列印「電子發票明細表」簽署後，交賣方營業人作為申報適用零稅率之證明文件。

營利事業處分國外有價證券，處分所得或損失應與其國內之營利事業所得合併申報營利事業所得稅，不適用所得稅法第4條之1證券交易所得停止課徵所得稅之規定。

所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之適用範圍，以我國證券交易稅條例所稱有價證券為限，於證券交易所得停徵期間，免徵營利事業所得稅，但應申報營利事業所得基本稅額；至於營利事業出售外國政府或公司發行之有價證券所取得之收益，應申報課徵營利事業所得稅，不適用有關證券交易所得停止課徵所得稅之規定。

舉例說明，甲公司於108年間出售日本公司發行之有價證券產生利得5,000萬餘元，甲公司誤以為該筆利得屬依所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之證券交易所得而漏未申報，經該局查獲甲公司短漏報課稅所得額5,000萬餘元，除補徵稅額外，並依所得稅法第110條第1項規定裁處所漏稅額2倍以下罰鍰。

除了處分國外有價證券利得應課徵營利事業所得稅外，舉凡國外基金配發孳息、基金轉換（即贖回基金再申購新基金）或合併消滅等交易認列之收益，亦應併計營利事業所得額課稅，如一時疏忽短漏報課稅所得額，請依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅款並加計利息，以免受罰。

中區國稅局東山稽徵所表示，財政部於110年10月22日修正發布統一發票使用辦法等規定：自111年1月1日起，營業人以自動販賣機銷售食品飲料及收取停車費，必須逐筆開立統一發票交付買受人。

該所進一步說明，考量營業人汰換設備、修改程式需要作業時間，新制規定逐筆開立統一發票，除自動販賣機已具備自行列印發票功能者外，設有緩衝期間，營業人在下列期限內未依規定逐筆開立統一發票者，國稅局將積極輔導，免依加值型及非加值型營業稅法第48條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰：

一、      以自動販賣機銷售食品、飲料：

(一)自動販賣機於111年1月1日以後取得者：111年12月31日。

(二)自動販賣機於110年12月31日以前取得者：116年12月31日。

二、以自動販賣機收取停車費：111年12月31日。

如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。
 

新聞稿聯絡人：東山稽徵所 銷售稅股 林雅雯
電話：（04）24225822轉307

為鼓勵營業人開立電子發票，財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw)提供下載進口稅費繳納憑證媒體檔的服務，方便電子發票營業人網路申報營業稅時使用，可節省登錄進項憑證的時間，並避免登錄錯誤。

財政部電子申報繳稅服務網每月6日起，開放給已配發電子發票的營業人，以工商憑證下載前一個月23日止6個月內海關代徵進口稅費繳納憑證資料供參考運用。舉例說明，110年11月6日當天可查得110年4月24日至同年10月23日期間的進口稅費繳納憑證資料。請營業人多利用本項服務，下載路徑為：該服務網首頁/非個人稅/營業稅/申報查詢/國內營業人營業稅相關下載/進口稅費繳納憑證下載。

利用下載的進口稅費繳納憑證資料申報營業稅時，仍請檢視資料內容，依繳納日期所屬月份申報扣抵，繳納日期屬次期者應留至次期申報。另扣抵代號均預設為「進項可扣抵之進貨及費用」，如屬固定資產，請自行修正為「進項可扣抵之固定資產」。若為加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵者，請自行刪除。此外，下載資料外如還有其他可扣抵的進口稅費繳納憑證，亦請自行登錄申報，以維自身權益。