財政部中區國稅局彰化分局表示，符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者，且綜合所得稅申報適用稅率為5%或12%(股利合併計稅且未課徵基本稅額)之納稅義務人，於綜合所得稅得列報「長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額)」。

該分局說明，長照扣除額適用對象包含聘僱外籍家庭看護工者、長照失能等級第2級至第8級且使用長期照顧服務申請及給付辦法之服務者、入住適格住宿式服務機構全年達90天者以及在家自行照顧者。納稅義務人、配偶或受扶養親屬如符合上述適用對象者，應檢附課稅年度核發之下列任一項證明文件：

一、聘僱外籍家庭看護工者：課稅年度有效之聘僱許可函影本。

二、長照失能等級第2級至第8級，且使用長期照顧服務申請及給付辦法之服務者：課稅年度使用指定服務之繳費收據影本1張，指定服務係指使用長期照顧服務申請及給付辦法之服務，包含：居家照顧服務、日間照顧服務、家庭托顧服務、專業服務、交通接送服務、輔具服務、居家無障礙環境改善服務、及喘息服務。

三、入住住宿式服務機構全年達90天者：課稅年度入住合格機構累計達90日之繳費收據影本(須載明床型)。

四、在家自行照顧者：課稅年度取得之病症暨失能診斷證明書影本或課稅年度有效之身心障礙證明或手冊影本，證明或手冊須符合勞動部公告特定身心障礙重度或極重度等級項目或鑑定向度之一(即須符合公告之得聘僱外籍家庭看護工身障種類)。

該分局最後提醒，如針對長照扣除額還有相關問題，可先參閱附件問答集。如有申請長期照顧服務管道之疑問，可撥打1966長照服務專線、洽詢當地之照顧管理中心或在醫院內評估長照服務需求。

民眾如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿提供單位：彰化分局綜所稅課謝先生
聯絡電話：04-7274325轉203

財政部中區國稅局表示，依所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。又倘公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項未收取利息或收取利息低於所支付之利息，依營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第97條第11款規定，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。

該局舉例說明，於查核轄內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現其當年度資產負債表有鉅額同業往來，經公司說明係當年度1月1日以自有資金4,000萬元暫時貸與同業，並未收取相關利息，截至12月31日尚未償還，甲公司帳上無借入款項，依上開所得稅法規定，按當年度1月1日臺灣銀行之基準利率2.366%計算利息收入946,400元（4,000萬元X2.366%）；該局另舉例，倘甲公司帳上另有5,000萬元之銀行借款，該筆借款利率為2.5%，並列報利息支出1,250,000元，則應依上開查核準則規定，就相當於該貸出款項4,000萬元支付之利息不予認定，而予以調減利息支出1,000,000元（4,000萬元X2.5%）。

該局提醒，公司之資金貸與股東或任何他人，即使未實際收取利息或約定利息偏低，仍應自行設算利息收入課稅。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組 林素杏
電話：（04）23051111轉7137

財政部中區國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，經查明屬實者，應予認定。其不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，不得列為損失。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，外銷損失除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：（一）以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。（二）補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。（三）在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。（四）以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。惟如外銷損失金額每筆在新臺幣90萬元以下者，得免附前款規定之國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報150萬元外銷損失。甲公司說明因運送途中遇颱風致商品被雨淋濕包裝，故與買方協議減收價款150萬元，並提示買賣契約書、協議書、國外進口商索賠及賠償等文件佐證，惟因該筆外銷損失超過90萬元，該公司無法提示國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，國稅局爰剔除不予核認。

該局提醒，經營外銷業務之營利事業，申報外銷損失應留意是否依前揭規定取具證明文件，以免因不合規定遭國稅局剔除補稅。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組 江美虹
電話：（04）23051111轉7123

財政部中區國稅局大屯稽徵所近日接獲民眾陳小姐來電詢問：公司因倒閉，存貨早被廠商搬光抵債，已經虧損，為何還被國稅局核定補徵營業稅。

該所說明：依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款及同法施行細則第19條第1項第1款規定，營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人，應視為銷售貨物，並依時價開立統一發票並報繳營業稅。

該所表示：營利事業經營不善歇業，通常餘存貨物或固定資產，常因長期存放或使用，價值已大幅減損，不堪出售或使用，嗣後部分或已以抵償債務、或分配與股東或出資人等，惟處理時，應注意帳上餘存貨物或固定資產有無視為銷售貨物情形，並依法開立統一發票，以免補稅處罰。所以，陳小姐所經營公司之餘存貨物（含固定資產等）雖已抵償債務，依上揭法條規定，應視為銷售貨物，依法開立發票報繳營業稅。

該所進一步說明：近來有查獲營業人以貨物抵償債務，為消除帳上餘存貨物時，將統一發票開立予無實際交易對象扣抵銷項稅額，經該所以涉嫌幫助他人逃漏稅依法告發，該所更呼籲營業人統一發票之開立，應核實開立予實際交易對象，以免違法。

如尚有其他任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該稽徵所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：大屯稽徵所銷售稅股紀帆玲

聯絡電話：04-24852934轉304

     財政部臺北國稅局表示，為提供開立電子發票營業人便利的網路申報營業稅服務，財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw)提供已配發電子發票字軌號碼營業人，得以「工商憑證」查詢並下載海關代徵進口稅費繳納憑證資料。

       該局說明，開立電子發票營業人得於每月6日後，以「工商憑證」查詢至前1個月23日止之6個月內進口稅費繳納憑證資料。例如：112年6月6日，可查得111年11月24日至112年5月23日繳納之進口稅費繳納憑證資料，供營業人申報進項稅額扣抵銷項稅額。下載路徑如下：財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw)首頁/營業稅/申報查詢/國內營業人營業稅相關下載/進口稅費繳納憑證下載，請開立電子發票營業人多加利用。

       該局指出，營業人以進口稅費繳納憑證申報進項稅額扣抵，應以繳納日期所屬期(月)別申報，惟繳納日期屬次期(月)者應留至次期(月)申報；營業人下載之進口稅費繳納憑證資料，仍應檢視資料是否正確，且因其媒體檔之扣抵代號均預設為「進項可扣抵之進貨及費用」，如進口貨物屬供本業及附屬業務使用之固定資產，扣抵代號請自行修正為「進項可扣抵之固定資產」，以免影響申請固定資產得退稅限額之計算及營業稅申報資料之正確性。

       該局呼籲，營業人下載之進口稅費繳納憑證資料，如有加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額之情事者，例如非供本業及附屬業務使用、交際應酬使用或酬勞員工個人之貨物等，因該等進項之營業稅額不得扣抵銷項稅額，請自行刪除，以免因違反稅法規定而遭受處罰。

       財政部北區國稅局表示，民眾居間仲介不動產買賣所收取個人給付的佣金或服務費，屬所得稅法第14條第1項第2類規定的執行業務所得，應計入收取年度的所得總額辦理綜合所得稅結算申報。

       該局說明，不動產買賣透過仲介服務成交者，依市場交易習慣，會約定買賣雙方或一方按成交價格的一定比例或固定金額，計算及支付佣金或服務費予仲介人。民眾因執行仲介服務所取得個人給付的佣金或服務費，得核實減除必要成本費用，以其餘額為執行業務所得額，併入當年度綜合所得總額辦理綜合所得稅結算申報。所得人如未能提示相關必要成本費用證明文件者，可以依財政部核定的執行業務者「一般經紀人」費用標準計算必要費用。

       該局舉例說明，甲君111年間仲介土地買賣，己依約定按成交價格的2%收取個人給付的佣金報酬計新臺幣200萬元，但甲君辦理111年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，且未能提供相關必要成本費用單據供核，經該局查獲並按財政部核定111年度執行業務者費用標準：一般經紀人20%，核定補徵所漏稅額及裁處罰鍰。

       該局特別提醒，民眾居間仲介交易所收取個人給付的佣金或其他類似性質報酬，非屬所得稅法第88條規定應辦理扣繳申報範圍的所得，雖然不會有扣繳憑單，仍應據實報繳當年度綜合所得稅。因此，民眾如有上述所得，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，除應加計利息外，免予處罰。如仍有疑問，歡迎至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢。

新聞稿聯絡人：綜所遺贈稅組   楊股長

聯絡電話：(03)3396789轉1426

財政部北區國稅局表示，為鼓勵公司或有限合夥事業積極投入研究發展，以達到產業創新之目的，凡最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事，所從事之研究發展活動經中央目的事業主管機關（如經濟部工業局）認定具高度創新者，其符合公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法第5條規定之研究發展支出得抵減應納營利事業所得稅額；但並非研究發展單位產生之所有費用均可以申請抵稅。
       

該局進一步說明，公司或有限合夥事業列報研究與發展支出適用投資抵減之費用依上述條文規定，僅限於「專門從事研究發展工作全職人員之薪資」、「具完整進、領料紀錄，並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽，專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」、「專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支付費用」、「專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用」及「專門從事研究發展工作全職人員參與研究發展專業知識之教育訓練費用」等5項費用；非屬該條規定之費用項目，例如例行性檢驗支出、市場測試支出、廣告費、研發人員之差旅費、保險費及膳雜費等，依據前揭辦法第6條規定，均不得認列為研究發展支出之範圍。
       

該局舉例說明，轄內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，將例行性檢驗支出及廣告費計600萬餘元列報於「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」項下，雖該研究計畫業經主管機關認定符合高度創新，惟所列報之例行性檢驗支出及廣告費非屬研究與發展支出適用投資抵減範圍，經該局查核時予以剔除補稅。
       

該局提醒，公司或有限合夥事業申報適用投資抵減之研究發展支出時，應留意相關規定，以免因申報錯誤而遭調整補稅。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢或至該局網站（網址：https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組   劉股長
聯絡電話：(03)3396789轉1310

財政部北區國稅局表示，為配合政府推動長照政策，納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者，自108年度起每人每年可定額減除長期照顧特別扣除額新臺幣(下同)12萬元。惟納稅義務人或配偶的所得於減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，如適用稅率在20%以上(含20%，以111年度為例，即綜合所得淨額在1,260,001元以上)，即不適用該項扣除額。
       

該局舉例說明，納稅義務人甲君辦理109年度綜合所得稅結算申報，列報父親長期照顧特別扣除額12萬元，經該局以甲君之稅額適用稅率為20%予以剔除，並補徵稅額8千餘元。甲君申請復查主張，結算申報書雖載明適用稅率在20%以上者才不能適用長期照顧特別扣除額，惟其適用稅率未超過20%，應予准認云云，經該局以法規用語所稱「以上」、「以下」、「以內」都包含本數(20%)計算，甲君經減除長期照顧特別扣除額後，其適用稅率為20%，已符合上揭排除適用情形，乃予以復查決定駁回。
       

該局提醒，下列2種情形亦排除適用長期照顧特別扣除額：

一、納稅義務人選擇就其申報戶之股利及盈餘合計金額按28%之稅率分開計算應納稅額。

二、納稅義務人與其依所得稅法規定應合併申報綜合所得稅的配偶及受扶養親屬合計之基本所得額超過規定扣除金額(111年度為670萬元)。該局官網已設置「長期照顧服務專區」，民眾如有申報疑義，可透過該專區瞭解相關規定，如有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務組行政救濟二股   蔡股長
聯絡電話:(03)3396789轉1661

財政部中區國稅局民權稽徵所表示：獨資、合夥組織營利事業自110年7月1日起交易105年1月1日以後取得之房屋、土地，適用房地合一2.0規定，應由該房地登記所有權之獨資資本主或合夥組織合夥人依個人房地合一課稅規定，於出售房地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內，向戶籍地稽徵機關申報該房屋、土地交易所得額，惟其出售房地之交易所得(損失)仍應於出售房地之次年5月辦理營利事業所得稅結算申報，惟免計入營利事業所得額課稅。

該所進一步說明，符合前開情形之交易，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應將其交易所得或損失分別計入損益及稅額計算表第40欄(處分資產利益)或第48欄〔處分資產損失，惟屬經常買進、賣出該等項目為業之營利事業，其收入、成本、費用及損失應分別計入第01欄（營業收入總額）、第05欄（營業成本）及所屬費用、損失欄位〕，再填入第134欄（交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額之所得或損失)減除，免填申報書第C1-1頁及C1-2頁。

獨資、合夥組織營利事業出售房地，鑑於該房地登記所有權人為個人，與具獨立法人格之營利事業得為所有權的登記主體有別，因此房地合一2.0修正後，應依個人課稅規定申報房地合一稅；惟獨資、合夥組織營利事業如係於110年6月30日前出售房地，依舊適用房地合一稅1.0，出售房地交易所得由營利事業計入營利事業所得額申報，相關申報方式整理如附表。

納稅義務人對於上述說明如有疑問，歡迎撥打免費服務電話：0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所 營所遺贈稅股 王麗貞

聯絡電話：04-23051116轉111

財政部於今(7)日核釋，適用加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第8條第1項第9款本文規定免徵營業稅出版品屬雜誌部分之定義。實體雜誌指具備固定刊名，依數字或日期順序編號發行，標示主編或出版者身分及出版發行國別，刊期7日以上不滿1年之刊物；電子雜誌指除符合前開實體雜誌定義，且以電子形式出版發行，經授權提供買受人閱讀服務之刊物，經網路傳輸者並需具備有效網址。

財政部說明，因應營業人利用網路平台提供電子雜誌之交易模式，該部109年6月2日台財稅字第10804685410號令(下稱109年6月2日令)規定，買受人得永久保存該電子雜誌檔，比照營業稅法第8條第1項第9款規定免徵營業稅；如買受人僅得在一定時間內閱讀，逾刊載期間或合約終止即無法下載電子雜誌檔者，無該款免徵營業稅規定之適用。鑑於現行電子雜誌除紙本雜誌電子化型態外，尚有出版時即以電子形式授權買受人閱讀之型態，文化部爰配合出版型態改變，邀集國家圖書館、專家學者、業者代表及財政部就雜誌範圍予以重新定義如上。據此，該部參據文化部意見重新釋明雜誌(含實體及電子)定義，並廢止109年6月2日令規定，俾與時俱進。

財政部進一步說明，該部75年8月20日台財稅第7560245號函及79年5月16日台財稅第790148487號函規定，營業人銷售本國雜誌（定期刊物）及銷售或進口政府主管機關許可之外國雜誌（定期刊物）者，均免徵營業稅。按此，營業人銷售或進口之雜誌，倘符合新令規定雜誌之定義，可免徵營業稅。

財政部表示，配合新令雜誌之定義，經通盤檢討相關函釋後，併予廢止該部91年1月24日台財稅字第0910450734號函、該部賦稅署103年9月30日臺稅消費字第10304603980號函及同年10月22日臺稅消費字第10304635160號函，俾利徵納雙方依循。

新聞稿聯絡人：李科長貞儀
聯絡電話：(02)2322-8133