財政部臺北國稅局表示，營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用，如屬供本業及附屬業務使用，其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額。

該局說明，營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用，且符合「未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質」及「為集中或統一管理員工目的」二要件，即認屬供本業或附屬業務使用，其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額；至員工入住宿舍使用水電及瓦斯等所支付之進項稅額，因該等費用係依入住員工使用情形產生多寡差異，具有個別報償性，且與營業人本業或附屬業務無直接關聯，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第4款規定，不得扣抵銷項稅額。   

該局舉例說明，甲公司以每月租金新臺幣(下同)200,000元，向乙公司承租房屋免費供居住外縣市或外籍員工使用，其約定宿舍之水電、瓦斯費由甲公司負擔，倘甲公司未限制宿舍供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質，係為統一集中管理員工所需，則甲公司於申報當期營業稅時，所支付予乙公司10,000元之進項稅額，可以申報扣抵銷項稅額；惟甲公司所支付宿舍之水電費及瓦斯費，則與本業及附屬業務無關，其所付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。

該局呼籲，請營業人自行檢視，如有發現誤申報扣抵情形，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速向所轄稽徵機關自動補報補繳所漏稅款及加計利息，以免受罰。

某營利事業來電詢問，其於年初時捐贈100萬元予某慈善機關，並取得該機關開立之捐款收據，是否應於次年1月開立免扣繳憑單予該慈善機關？

財政部高雄國稅局說明，營利事業依營利事業所得稅查核準則第79條規定，捐贈予合於所得稅法第11條第4項規定之機關或團體時，應取得受領機關團體之收據或證明，再依所得稅法第89條第3項規定，於次年1月底前，將受領機關團體名稱、住址、統一編號及全年給付金額等，依規定格式，列單申報主管稽徵機關，並應將免扣繳憑單填發予機關團體。

該局亦提醒營利事業，未依限填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單者，依所得稅法第111條規定，處該事業之負責人1,500元之罰鍰，並通知限期補報或填發；屆期不補報或填發者，應按所給付之金額，處該事業之負責人5%之罰鍰。但最高不得超過9萬元，最低不得少於3千元。

提供單位：新興稽徵所

聯絡人：簡有仁主任

聯絡電話：(07)2367261分機6400

撰稿人：黃修怡      

聯絡電話：(07)2367261 分機6436

納稅義務人列報扶養已成年子女之免稅額時，尚不得以該子女失業、無收入或正在補習準備考試，作為符合所得稅法第17條第1項第1款第2目規定所稱無謀生能力之理由。

依財政部109年3月26日台財稅字第10904516510號令規定，納稅義務人如欲列報扶養已成年而無謀生能力之子女免稅額，須符合下列條件之一：

（一）因身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或須長期治療等，經取具醫院證明，且不能自謀生活或無能力從事工作者。

（二）符合衛生福利部依所得稅法第17條第1項第2款第3目之7規定公告須長期照顧之身心失能者，且不能自謀生活或無能力從事工作者。

（三）受監護宣告，尚未撤銷者。

舉例說明，甲君108年度綜合所得稅結算申報，列報扶養已成年子女A君（77年次）及B君（79年次）免稅額，經該局以不符合規定，否准認列。甲君不服，主張A君及B君申報年度因失業無收入即等於無謀生能力，應准予列報，申請復查。案經該局以A君及B君均無取具醫院證明為身心障礙、患有重大疾病或身心失能等由，致無能力維持生活或從事工作之情事，且甲君亦未提示A君及B君符合前揭無謀生能力之相關證明文件，尚難僅以渠等無收入，據為認定無謀生能力，復查爰予駁回。

納稅義務人列報扶養親屬免稅額時，應注意是否有合乎所得稅法相關法令規定，以免事後遭補繳稅額。

自110年7月1日起，營利事業交易 105 年 1 月 1 日以後取得之房屋及其坐落基地，依新修正之所得稅法有關房地交易課稅(簡稱房地合一 2.0)規定課稅。  

屬公司組織之營利事業，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，將房地交易所得分別按持有期間適用差別稅率分開計算稅額，合併報繳。但屬獨資、合夥組織之營利事業，將交易房地所得由獨資資本主或合夥組織合夥人依個人規定申報及課徵房地合一所得稅，不計入獨資、合夥組織營利事業所得額。

預售屋轉成屋出售，該成屋之持有期間不併計預售階段，提醒營利事業出售房屋時注意持有期間之計算，以免因一時疏忽而遭受處罰，影響自身權益。

財政部高雄國稅局表示，網路交易已成今日最熱門的交易模式，許多外籍人士也跟上風潮，紛紛透過網路交易平臺在境內銷售貨物或勞務，惟應留意須依規定辦理稅籍登記及繳納營業稅，以免受罰。

該局說明，依財政部109年1月31日台財稅字第10904512340號令規定，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，惟於當月銷售額達營業稅起徵點(銷售貨物銷售額達8萬元、銷售勞務銷售額達4萬元)時，應即向國稅局申請稅籍登記；又其於當月銷售額達營業稅起徵點之次月月底前始申請稅籍登記，或於次月月底前經查獲後始依限補辦稅籍登記者，國稅局會就已達起徵點當月1日至稅籍登記前銷售額依法補徵營業稅。

該局舉例，轄內甲君為來高雄就學之外籍人士，經查獲未依規定辦理稅籍登記即於108-110年間透過網路平臺銷售貨物，並查得其銷售貨物之金流、物流及居留地皆在境內，期間銷售額高達2千餘萬元，除依法補徵營業稅額1百餘萬元外，並同時依加值型及非加值型營業稅法第51條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰，嗣甲君雖已離境，不再繼續從事銷售行為，但相關稅款、罰鍰繳款書仍依相關規定囑託外交部合法送達其國外地址，使其繳納。

該局特別提醒，個人透過網路平臺在境內銷售貨物或勞務，不分國籍，凡當月銷售額已達營業稅起徵點者，皆應於規定期限內向營業所在地所轄國稅局辦理稅籍登記並依法報繳營業稅及相關稅賦，以免經查獲而遭補稅及處罰，另外籍人士縱使於銷售事實發生後離境，凡經查獲，相關稅款、罰鍰繳款書仍會向其國外地址辦理送達，並無倖免。

提供單位：鳳山分局

聯絡人：陳松穗分局長

聯絡電話：(07)7404001分機5800

撰稿人:田倢安      

聯絡電話：(07)7404001 分機5992

財政部北區國稅局表示，因應新冠肺炎(COVID-19)疫情，企業為保障員工健康及維持企業營運，採購防疫物資供全體員工使用，其所取得進貨發票之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額。

該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第15條規定，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。營業人基於維護員工健康及維持企業正常營運所需，購買快篩試劑、手套、防護罩、口罩、額溫槍及消毒酒精等各項防疫物資，因防疫物資係放置於營業場所供全體員工使用，不是只有特定員工可以使用，非屬同法第19條第1項第4款規定酬勞員工性質，核屬供本業及附屬業務使用之貨物，故其取得載有營業稅額之進貨憑證可申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，A大型購物中心，為了維護客戶及員工安全，規定於賣場上班之員工，均需配戴防護罩及口罩，於110年5月間向B公司購買新臺幣（下同）10萬元的防護罩及口罩等防疫物資供員工使用，因其所購買之防疫物資，未限定特定人員使用，且係為維護員工健康及維持企業正常營運所需，A公司於同年申報當期營業稅時，所支付予B公司5千元之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額。

財政部北區國稅局表示，營利事業已依職工福利金條例成立職工福利委員會，得依營利事業所得稅查核準則第81條第2款規定提撥職工福利金及列支職工福利費用，不得再以福利費科目列支任何費用，但員工醫藥費准核實認定；如有舉辦員工文康、旅遊活動及聚餐等費用，應先在福利金項下列支，不足時，再以其他費用列支。
       

該局舉例，甲公司已成立職工福利委員會，108年度營利事業所得稅結算申報列報職工福利費用300萬元，包括提撥職工福利金200萬元及舉辦員工旅遊支出100萬元，該局查核發現，甲公司歷年提撥之職工福利金餘額，足以支應108年度員工旅遊費用100萬元，因此甲公司辦理員工旅遊之相關支出，應先由職工福利委員會支應，甲公司不得將員工旅遊支出再列報為該年度職工福利費用，該局乃依規定調減100萬元，補徵稅款20萬元。
       

該局提醒，已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金之營利事業，員工醫藥費得核實認定支出外，如舉辦職工旅遊、慶生會等員工文康活動及聚餐費用，應先在福利金項下列支，不足時再以其他費用列支，不得以福利金科目列支任何費用。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科  華股長
聯絡電話：(03)3396789轉1350

財政部臺北國稅局表示，國內營利事業赴海外投資，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵。

該局進一步說明，營利事業列報國外可扣抵稅額，扣抵的數額不得超過因加計國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。而其國外所得之計算應按全部國外所得(包含國外虧損)計算而非按個別國家來源所得核算其可扣抵的數額。

該局舉例說明，甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案，列報課稅所得額新臺幣(下同)1,000萬元，其中包含A國分公司課稅所得180萬元，由於該A國分公司課稅所得已依當地稅法規定繳納所得稅36萬元，且已取得A國稅務機關所發給之納稅憑證，爰甲公司於申報時亦列報國外可扣抵稅額36萬元扣抵我國營利事業所得稅。惟經該局查核後發現甲公司除A國分公司課稅所得額外，尚列報其在B國所設分公司之課稅損失200萬元，經依前揭規定重新核算108年度全部國外來源所得應為虧損20萬元，並無增加國內結算應納稅額，爰核定國外可扣抵稅額為0元。

該局提醒營利事業列報國外可扣抵稅額時，應注意計算稅額扣抵上限之相關規定，以免因計算錯誤而遭調整補稅。

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，為提供優質報稅服務，針對結算申報內容單純的案件，國稅局會主動計算110年度綜合所得稅結算稅額，於今年4月25日前以掛號寄發稅額試算通知書及相關表單，或以郵簡通知納稅義務人透過憑證自行至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw/)下載稅額試算書表電子檔案。

首次申報個人綜合所得稅的「首報族」欲適用110年度稅額試算服務者，請於111年2月15日至3月15日間利用網際網路至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw/)或財政部稅務入口網（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）透過憑證提出線上申請，或向就近國稅局提出書面申請適用該項服務。

該所進一步表示，納稅義務人住居所如有搬遷，需變更110年度稅額試算通知書郵寄地址者，也請於111年2月15日至3月15日前向國稅局申請變更。

納稅義務人如需任何諮詢服務，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所 綜所稅股 林明生
聯絡電話：(04) 23051116轉227

財政部臺北國稅局表示，營利事業會計基礎採權責發生制，其依照買賣契約約定，在交付貨物或提供勞務前向客戶預收定金或預收全部款項，應於交易完成時認列營業收入。

該局舉例說明，轄內甲公司108年度營利事所得稅結算申報，帳列預收貨款偏高，經進一步查核，其中一筆預收貨款150萬元，係甲公司於106年6月15日接受乙公司訂購機器設備，雙方簽訂買賣契約約定在出貨前預收全部貨款，甲公司於108年1月已按約定履行合約，將該機器設備交付乙公司使用，因收入已實現，故預收貨款應轉列收入，惟甲公司並未轉列致漏報營業收入，該局除調增營業收入外，並按所得稅法第110條規定處罰。

該局呼籲，營利事業預收貨款，應注意有無交易已完成而未轉列營業收入之情形，以免年度所得稅結算申報漏未列報營業收入及短漏報所得額遭補稅及處罰。