財政部高雄國稅局表示，近來接獲不少營業人或民眾來電詢問，收到違約金或賠償款是否應該要開立統一發票？

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵營業稅；而銷售額即為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在銷售貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，營業人取得之違約金或賠償款如係因其銷售貨物或勞務行為而來，則應依規定開立統一發票報繳營業稅；反之，若非因銷售貨物或勞務而取得，則非屬營業稅課稅範圍。

該局舉例說明，甲公司銷售機器1台新臺幣(下同)100萬元給乙公司，雙方為保障其交易權益，於契約明定如果乙公司違約不購買時，須支付違約金10萬元給甲公司；並約定甲公司應於約定期間內交貨，若甲公司逾期交貨須支付逾期交貨之賠償款5萬元給乙公司。據此，乙公司如於簽約後違約不購買該部機器，甲公司依契約規定取自乙公司給付之違約金10萬元，係因其銷售貨物所收取之代價，應依規定開立統一發票報繳營業稅。若簽約後甲公司未如期交付機器給乙公司，乙公司自甲公司取得之逾期交貨賠償款5萬元，因該賠償款非屬乙公司銷售貨物或勞務所取得之代價，非屬營業稅課稅範圍，免開立統一發票交付甲公司。

該局提醒，營業人如有因銷售貨物或勞務行為而取得違約金或賠償款，亦應依規定開立統一發票報繳營業稅，以免經稽徵機關查獲而遭補稅處罰。

財政部臺北國稅局表示，開立電子發票營業人銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務，只要取得該保稅區營業人於財政部電子發票整合服務平台列印及簽署「購買符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款規定之電子發票明細表」，即可作為申報營業稅零稅率退稅之證明文件。

　　該局說明，營業人銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務，依規定適用營業稅零稅率者，除報經海關視同出口之貨物，免檢附證明文件外，應由賣方營業人將所開立之統一發票扣抵聯交由買受之保稅區營業人於該聯空白處或背面簽署「本發票所列貨物或勞務確係本事業（工廠、倉庫）購買符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款及同法施行細則第7條之1第2項規定供營運之貨物或勞務無訛」字樣，並加蓋買受人統一發票專用章，作為申報適用零稅率之證明文件。

　　該局進一步說明，為簡化使用電子發票之賣方營業人申報適用零稅率作業，買受之保稅區營業人得至財政部電子發票整合服務平台選擇「營業人」角色並輸入帳號密碼登入，點選「營業人功能選單」/「查詢與下載」/「第7條零稅率進項發票」，選擇時間區間可查得該期間開立零稅率發票的供應商（即賣方營業人），點選供應商之「公司名稱」，列出該供應商所有零稅率電子發票供勾選，再點選「下載PDF檔」列印明細表並在該明細表加蓋統一發票專用章後，即可免在逐張電子發票證明聯上簽署，交由賣方營業人作為申報零稅率之證明文件。對賣方營業人而言，免列印及郵寄電子發票證明聯予買受人；對買方營業人而言，免分類、整理發票，免在電子發票證明聯上逐一蓋章簽署，省時又便利，歡迎多加利用。

      財政部北區國稅局表示，該轄區甲公司105年度經查獲漏報營業收入新臺幣500餘萬元，依所得稅法及相關規定，補徵營利事業所得稅並處罰鍰合計近10萬元。

  甲公司不服，主張其銷售貨物至大陸地區，大部分經由小三通運送至客戶端，因為外銷免開立發票也未經報關程序  ，因此沒有任何憑證可供申報云云，申請復查，經該局以外銷貨物適用零稅率之證明文件，包括有出口報單（報經海關出口者）、郵政機關或快遞業者製發之執據影本（國際包裹執據、快捷郵件執據、陸空聯運包裹執據）等憑證可供申報  。營業人對於營業收入及所得若干，應根據交易事實及金額入帳及申報，無法諉為不知或不知如何申報等理由，而可推卸依法誠實申報課稅之注意義務，原核定補徵營利事業所得稅及處罰鍰並無不合，予以維持。該案嗣經訴願、行政訴訟及上訴均遭駁回確定。

該局提醒，營利事業銷售貨物，不論是透過何種方式，均應依規定誠實入帳並申報該年度營利事業所得稅，以免被補稅處罰，得不償失。

　　財政部南區國稅局表示，納稅義務人申報綜合所得稅，列報其本人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費，如受有保險給付，僅可就減除保險給付後之餘額列報扣除。

　　該局說明，所得稅法扣除額之立法目的，係為保障維持基本生活所需之所得及達成各種政策目的與課稅公平，個人因生病或生育而支付之醫藥及生育費，如有購買健康或醫療保險且申請保險給付，由於所支出之醫藥費已由保險公司之理賠填補，而且保險給付免納所得稅，所以不得再列報扣除。至於所稱「保險給付」範圍，係指理賠源自健康或醫療保險，而且理賠之保險事故與申報扣除之醫療費用之發生，係基於同一就醫診療事實。

　　該局舉例，納稅義務人張君辦理106年度綜合所得稅結算申報，列報其本人之醫藥及生育費扣除額40萬元，經稽徵機關查得其中張君於甲醫院就醫之醫療費用，受有乙保險公司之醫療保險給付30萬元，則該筆醫藥費用應扣除保險給付後，僅得列舉扣除10萬元（40萬元醫藥費用－受理賠30萬元）。

　　該局提醒，納稅義務人申報列舉醫藥及生育費應注意符合所得稅法相關法令規定要件，以免因不諳法令遭剔除補稅。

新聞稿聯絡人：審查二科李股長 06-2223111轉8040

            財政部北區國稅局表示，加值型及非加值型營業稅法第16條規定之「銷售額」係指營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。

      該局舉例說明，甲公司承作乙公司發包之路面鋪設工程，雙方約定施工過程中所刨除之廢料價款100萬元，直接自該工程應收總價款中折抵，甲公司未按工程總價1,200萬元開立統一發票，僅按折抵廢料後之淨額1,100萬元開立統一發票，致短漏報銷售額100萬元，及購買廢料未取得進項憑證，經該局查獲，核定補稅並處罰鍰。甲公司主張已按合約所訂金額開立統一發票向乙公司請款，無短漏開統一發票及漏報銷售額之情形，申經復查未獲變更，提起訴願亦遭駁回確定在案。

       該局進一步說明，系爭以廢料價值折抵工程款之交易，係包含工程承作及廢料出售等二個交易行為，其一係甲公司承攬乙公司發包之工程，為甲公司之銷售行為；其二係乙公司出售工程廢料與甲公司，則屬乙公司之銷售行為，甲公司於該交易中應分別按其交易事實內容，開立統一發票及取得憑證，惟甲公司以應支付乙公司之廢料價款直接自應收乙公司之工程款中折抵，僅是應付帳款與應收帳款相互抵銷，並非減少工程總價，甲公司未按工程總價而僅按折抵後之淨額為銷售額，開立統一發票報繳營業稅，有違加值型及非加值型營業稅法第16條規定。

      該局特別提醒，營業人承攬工程，如以工程廢料價值折抵工程款，應按工程總價開立統一發票並報繳營業稅，同時購買廢料應向對方取得進項憑證，以免遭補稅處罰。

      財政部北區國稅局表示，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依所得稅法第110條第1項或第2項規定倍數處罰，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。

      該局指出，依所得稅法第110條第1項「納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。」及第2項「納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處3倍以下之罰鍰。」惟營利事業如因受獎勵免稅或營業虧損致加計短漏報之所得額後無應納稅額者，依同法條第3項但書規定，其處罰金額最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。

      該局舉例說明，轄內A公司於108年經稽徵機關查獲105年度漏報所得額200萬元，A公司結算申報所得額為虧損，加計漏報所得額後，核定所得額仍為虧損，故無應納稅額，其計算應處罰鍰之基礎金額為34萬元（漏報所得額200萬元×稅率17%)，依所得稅法第110條第1項規定應處2倍以下罰鍰，因該公司已出具承諾書承認違章事實，依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，處0.4倍之罰鍰13萬6千元（34萬元×0.4倍），又依所得稅法第110條第3項但書規定，處罰金額最高不得超過9萬元，故A公司應處罰鍰金額為9萬元。

      該局特別提醒，納稅義務人應依稅法規定誠實申報納稅，以避免遭受處罰

      本局表示：近來接獲營業人來電詢問，營業人因租賃房屋供員工住宿所給付之租金、水電及瓦斯費，其進項稅額是否得據以申報扣抵營業稅？

      本局說明，營業人租賃房屋供員工住宿，其有關租金、水電及瓦斯費等所支付之進項稅額，屬於加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第4款所規定酬勞員工個人之貨物或勞務範疇，故不得扣抵銷項稅額。惟如營業人係因工程施工或油礦採勘需要，於工地搭建臨時房屋或在工地附近租賃房屋供施工人員臨時住宿或辦理工務使用，該房屋租金、水電費、瓦斯費核屬供業務上使用之貨物或勞務，其進項稅額得申報扣抵銷項稅額。

　　本局進一步說明，營業人自行興建或購置之體育館、員工宿舍、餐廳及各項員工福利設施等固定資產，所有權如未移轉與員工個人者，因係提供營業人生產或銷售有貢獻之直接或間接員工所使用，亦非具有酬勞員工個人之貨物性質，其相關進項稅額准予申報扣抵銷項稅額。

　　本局呼籲，請營業人自行檢視，如有發現誤申報扣抵情形，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向所轄稽徵機關自動補報補繳所漏稅款，以免受罰。

　　豐原市王先生詢問：社區發展協會舉辦社區之美術寫生比賽，對於參賽得獎獎金應開立何種所得之扣繳憑單？

　　中區國稅局豐原分局答覆：按財政部74年9月6日台財稅第21714號函釋之課稅原則：

　（一）入選文化作品於展覽結束後退還參展人者，所頒發入選作品獎金，應認屬所得稅法第14條第1項第8類競賽之獎金。

　（二）入選文化作品不發還得獎人，其版權為舉辦機關所有者，所頒發入選作品獎金，應認屬所得稅法第4條第23款規定之稿費收入。

　　如有任何問題歡迎撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。 

新聞稿聯絡人：豐原分局綜所稅課陳志明
聯絡電話︰04-25291040轉208

甲公司承攬社區大樓保全業務，每月收取服務費用新臺幣(下同)35萬元〔含人事薪資費用30萬元及行政管銷費用5萬元〕，甲公司僅就行政管銷費用5萬元開立發票，經國稅局查獲認定承攬期間短開發票約800萬元，補徵稅額40萬元，並處罰鍰60萬元。甲公司不服，主張所承攬社區大樓服務型態為顧問方式，合約書明確記載工作人員薪資費用每月30萬元，該公司僅代收轉付大樓保全人員薪資費用，不應列為收入。

國稅局指出，大樓管理顧問公司向大樓管理委員會收取費用，支付與大樓保全人員之薪資，是否為加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）的課稅範圍？可就大樓管理顧問公司與保全人員間有無僱傭關係來判斷，例如，簽訂合約內容之權利義務關係、大樓保全人員參加勞工保險或全民健康保險之投保單位等相關資料。如大樓管理顧問公司與保全人員間有僱傭關係，則其向大樓管理委員會收取之人事薪資費用，非屬代收代付性質，係屬大樓管理顧問公司銷售額一部分，應依法課徵營業稅。

該局提醒納稅人，營業稅法所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務價額外收取之一切費用，開立發票時應予注意，避免漏開遭補稅處罰。

      財政部臺北國稅局表示，邇來接獲營業人詢問以設備作價抵繳認購他公司增資發行新股股款，應否開立統一發票報繳營業稅?

　　該局說明，營業人以設備作價抵繳認購他公司增資發行新股股款，核屬銷售貨物行為，應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第32條第1項前段及同法施行細則第18條規定，以換出設備或取得新股的時價，從高認定銷售額，開立統一發票交付被投資公司。

　　該局舉例，甲公司107年間以市場價值80萬元之機器設備作價抵繳認購乙公司增資發行之新股100萬元，甲公司應依機器設備市場價值及取得股票時價從高認定銷售額開立統一發票，因此甲公司應開立銷售額100萬元（含稅）之統一發票交付乙公司；倘甲公司僅依機器設備80萬元開立統一發票，即屬短漏報銷售額，除補徵營業稅外，另依稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第3款規定擇一從重論處。

　　該局呼籲，營業人如有以設備抵繳認購他公司增資發行新股且有短漏開統一發票及漏報銷售額之情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速向所在地分局或稽徵所自動補報及加計利息補繳所漏稅款，可免予處罰。