財政部南區國稅局表示，個人以其研究獲致之專利權出售他人而取得之收入，經減除相關成本及必要費用後之餘額，屬財產交易所得，應依法申報綜合所得稅。

        該局舉例，甲君於108年9月30日出售專利權予乙公司，並簽訂專利權讓與契約書，且辦理讓與登記，約定價金為1,700萬元，然甲君漏未申報，因其未保存研發該專利權相關成本及費用證明文件，國稅局乃依規定按收入之30%計算成本及必要費用，核定甲君該年度財產交易所得額為1,190萬元【1,700萬元–(1,700萬元×30%)】，除補稅外尚須處罰。

        該局提醒，納稅義務人非經常性買賣或交換所持有之各種財產，而發生之增益，均屬財產交易所得，應依法報繳個人綜合所得稅，以免受罰。

營利事業係以營利為目的之獨立法人，其資金須在與業務有關範圍內做合理運用，公司的資金縱無償貸與股東或任何他人，仍應依規定設算利息收入。

依所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。又如其資金為借入款項者，基於收入與費用配合原則，一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項不收取利息，對於相當於貸出款項支付之利息，依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，不得列為利息費用。

舉例說明，日前查核甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司資產負債表帳列「其他應收款」金額4,500萬元，經甲公司說明其中2,200萬元資金係於年初無償貸與關係人，且貸與資金非屬借入款項，該局爰依前開規定按108年1月1日臺灣銀行之基準利率(年息2.616%)予以設算利息收入(2,200萬元 x 2.616% = 575,520元)調整補稅。

營利事業若有資金貸與股東或任何他人，應符合相關法令規定，以免遭調整補稅。

財政部北區國稅局表示：營利事業因資金需求，以存貨向租賃公司簽訂買賣合約辦理融資借款，並相互開立統一發票，但實際上該存貨仍在公司並未移轉，不得按統一發票金額認列進、銷貨；另依營利事業所得稅查核準則第15條規定，營利事業申報營業收入與開立統一發票金額不一致，應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入調節說明欄項下調整揭露說明。 
       

該局進一步說明，營利事業因營業所需以存貨售後買回方式向租賃公司融資借款，雖簽有買賣合約書且互相開立統一發票，但是該交易本質是以取得營業資金為目的，其性質為融資借款，並非商品買賣交易，不得以統一發票金額認列為進、銷貨，至於互開統一發票金額之差額，應按借款期間核實認列為利息支出。
     

該局舉例說明，甲汽車公司因資金需求，與乙租賃公司簽訂買賣合約書，以汽車向乙租賃公司融資借款1,000萬元，並開立統一發票予乙租賃公司，借款期間為109年1月1日至110年6月30日，並取得乙租賃公司開立統一發票金額1,090萬元，差額依借款期間18個月平均計算每月應攤銷利息支出為5萬元，甲汽車公司109年度應將開立發票1,000萬元，自營業收入調節表減除，當年度得認列利息支出為60萬元，110年度得認列利息支出為30萬元。
       

該局呼籲，營利事業如有以存貨向租賃公司融資借款，應按融資借款方式處理。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科    陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1366

       財政部南區國稅局臺南分局表示，109年度個人綜合所得稅只要在今(110)年6月30日前以網路申報或利用稅額試算通知書採線上登錄、電話語音確認的退稅案件，都能在7月30日優先退稅(撥付指定退稅帳戶或寄發退稅憑單)，即為第一批退稅。如果是以二維條碼、人工申報或稅額試算退稅紙本回復確認申報者，需在5月10日前向戶籍所在地的稽徵機關完成申報，才能享有第一批退稅。為了能提早退稅，請尚未完成報稅的民眾在6月底前使用手機報稅或網路申報（以自然人憑證、已註冊的健保卡、行動電話認證及查詢碼等方式登入），以便享有優先退稅的權利。

       該分局籲請使用同一申報戶內之納稅義務人本人、配偶或申報受扶養親屬在金融機構存款帳戶或郵局的存簿儲金、劃撥儲金辦理直接劃撥退稅，除可享有安全、可靠、迅速的便捷性外，更不必擔心退稅憑單遺失及縮短持票據向金融機構託收或提兌的時間，請民眾多加採用存款帳戶直撥退稅方式！

查定計算營業稅額之小規模營業人，如有購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業稅額之憑證，並依規定申報者，該進項稅額的10%可在查定稅額內扣減。

小規模營業人係由稽徵機關查定其每月銷售額，每3個月寄發繳款書通知繳納營業稅。由於小規模營業人非屬加值體系之營業人，免開立統一發票，為強化進銷勾稽效果，並鼓勵其索取統一發票，小規模營業人可依加值型及非加值型營業稅法第25條規定，於購買營業上使用之貨物或勞務時，如已取得載有其名稱、地址、統一編號及營業稅額之憑證，且無同法第19條第1項規定不得扣抵之情形，並分別於1月、4月、7月、10月之5日前，向主管稽徵機關申報者，該進項稅額的10%可在當期營業稅查定稅額內扣減；惟如未依限申報，或非當期各月份進項憑證，則不得扣減。

舉例說明，甲商號為小規模營業人，經稽徵機關查定其每月銷售額為新臺幣(以下同)150,000元、稅額1,500元(150,000元x1%=1,500元)，故甲商號110年1-3月份查定營業稅額為4,500元，因其取得並已依限申報符合規定之進項憑證稅額有10,000元，則當期應納稅額為3,500元〔4,500-(10,000元x10%)=3,500元〕。

按查定課徵營業稅之小規模營業人，於購買貨物或勞務時，記得索取統一發票，並於規定期限內申報，即可依上述說明扣減查定之營業稅額。

財政部高雄國稅局說明，現行稅法有關加計利息的規定，屬使用金錢的對價，為營利事業負擔的成本費用，得以費用列支。如營利事業依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳漏稅款所加計的利息，按照營利事業所得稅查核準則第97條第17款規定，得以費用列支。 

該局進一步說明，營利事業若依所得稅法第68條規定補繳暫繳稅款所加計的利息，及依同法第100條之2規定，因結算申報所列報之各項成本、費用或損失超限經核定補繳稅款所加計的利息；依稅捐稽徵法第38條規定，行政救濟程序確定應補繳稅款所加計的利息，及依同法第48條之1規定，自動補報並補繳漏稅款所加計的利息；以及各種稅法規定加計的滯納利息，均得以費用列支。

該局特別提醒，各種稅法所規定加徵的滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，為避免抵銷處罰效果，依所得稅法第38條規定，不得列為費用或損失，籲請營利事業注意相關規定，以免遭補徵稅款及加計利息。

財政部北區國稅局表示，佃農因承租之耕地經出租人收回所領取之補償費，依所得稅法第14條第3項規定，該補償費屬變動所得，得僅以半數作為當年度其他所得申報綜合所得稅，其餘半數免稅。
       

該局說明，耕地出租人依平均地權條例規定終止租約收回耕地時，除應補償承租人為改良土地所支付之費用及尚未收穫之農作改良物外，應就申請終止租約當期之公告土地現值，預計土地增值稅，並按該公告土地現值減除預計土地增值稅後餘額3分之1給予補償，耕地承租人得按所取得補償費之半數作為當年度其他所得課稅，其餘半數免稅。
       

該局進一步說明，佃農領取之三七五耕地租約補償費及農作物補償費，其中三七五租約補償費部分屬變動所得，應以半數申報綜合所得稅，其餘地上物補償費屬損失之補償，免納所得稅。

該局提醒，三七五租約補償費因非屬扣繳範圍之所得而無扣(免)繳憑單，領取之佃農可能因疏忽而未依規定申報，如果以前年度有是類所得而未申報者，在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前，應儘速向戶籍所在地稽徵機關自動補報補繳及加計利息，以免經查獲後遭補稅並受罰。
       

民眾如有相關問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令。

新聞稿聯絡人:審查二科    鍾股長
聯絡電話: (03)3396789 轉1426

自110年7月1日起，非中華民國境內居住的個人交易房屋土地於交易日次日起算30日內辦理申報，適用稅率說明如下：

(一) 持有房屋、土地的期間在2年以內者，稅率為45%。

(二) 持有房屋、土地的期間超過2年者，稅率為35%。

依所得稅法第7條規定中華民國境內居住的個人指

(1)在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者；

(2)在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者；非屬前述者為非中華民國境內居住的個人。

       近來網際網路普及，透過網路銷售貨物或勞務之情形日趨活絡，財政部南區國稅局新化稽徵所表示，專營網路銷售貨物或勞務、無實體店面的賣家，當月銷售額達營業稅起徵點(目前貨物為 8 萬元、勞務為 4 萬元），應即依規定向國稅局辦理稅籍登記。  

       該所提醒，是類賣家如有未依規定辦理稅籍登記者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動補辦稅籍登記及補繳所漏稅額並加計利息，即可依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定免除相關處罰。

財政部北區國稅局表示，近來因全球需求提升，各國間貿易往來遽增，進而影響國際航運效能，有營業人外銷具時效性之貨物經海關報運出口後，因未能依合約期限送達，而遭國外買方退貨，衍生營業稅申報之問題。
       

該局進一步表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第7條第1款規定，外銷貨物之營業稅稅率為零，其進項稅額可全數退還，完全不必負擔營業稅；倘發生外銷銷貨退回復運進口，其原申報外銷退還之營業稅毋須追補，惟應於退回當期（月）申報營業稅時，按原貨物出口申報適用之匯率計算銷貨退回金額，於「營業人銷售額與稅額申報書」（下稱營業稅申報書）零稅率銷售額減項退回及折讓欄位（下稱第19欄位）填報該復運進口金額。
       

該局舉例說明，甲公司於110年3月30日報運出口貨物一批予國外A公司，於同年3-4月按出口日匯率申報適用營業稅零稅率銷售額563,600元（美金20,000元x匯率為28.18），退還溢付營業稅28,180元；惟因該商品保存期限短，貨物送達時已逾交貨期限及商品有效期限，A公司遂於110年5月20日將產品全數退回，因該筆退運貨物不會再出口，甲公司於申報110年5-6月營業稅時，應檢具復運進口證明文件，並按原貨物出口申報之匯率28.18計算銷貨退回金額563,600元，填報於營業稅申報書第19欄位。當期如無其他零稅率銷售額則申報書第23欄位（零稅率銷售額合計數）為負數，在計算「得退稅限額」申報書第113欄位中零稅率銷售額合計應以零計算。
       

該局呼籲，營業人外銷貨物退回其原申報退還之營業稅雖毋須追補，惟仍應依相關規定申報，以憑計算出各該期正確之營業稅退稅金額。如有營業稅稅務疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠提供服務。

新聞稿聯絡人：審查四科   王股長
聯絡電話：(03)3396789轉1241