財政部中區國稅局臺中分局表示，公司組織之營利事業會計年度採曆年制者，其110年度暫繳申報期間自110年9月1日至同年9月30日止，按其109年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額，如未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者，自行列印條碼繳款書向國庫繳納後，得免辦理暫繳申報，惟暫繳稅額在新臺幣2,000元(含)以下者，得免辦理暫繳及繳納稅額。若以抵繳暫繳稅額或採試算暫繳者，得於申報期間屆滿前，透過申報軟體申報並上傳相關附件資料，或將應檢附之紙本證明文件於110年10月9日前寄交管轄稽徵機關。

該分局進一步說明，營利事業如因受疫情影響營收下降，短期資金周轉困難，致無法如期繳納者，如已申請並經核准免辦理109年度營利事業所得稅暫繳申報或延期或分期繳納營利事業所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額或退還營業稅溢付稅額者，得直接適用免辦暫繳規定，無須再提出申請；另經中央目的事業主管機關依振興特別條例第9條第3項授權訂定之辦法，核准提供紓困、補貼、補償、振興相關措施或其他因受疫情影響，致短期間內營業收入驟減(例如自109年1月起任連續2個月之月平均營業額或任1個月之營業額較108年12月以前6個月或107年以後之任1年同期平均營業額減少達15%，或其他營業收入驟減情形)者，於110年度暫繳申報期限內，可檢具申請書及相關證明文件，向管轄稽徵機關申請免辦理110年度營利事業所得稅暫繳申報。申請書可至財政部網站「因應COVID-19專區/稅務協助度難關/免辦理110年度營所稅暫繳/申請書表」項下下載使用。

該分局呼籲防疫期間為減少人員接觸，請多加利用網路申報，相關申報軟體可至財政部電子申報繳稅服務網站點選「非個人/營利事業所得稅/營所稅暫繳申報/軟體下載與報稅」下載，申報前可先行點選「開始報稅」連結教學影音檔，藉以熟稔系統操作流程，縮短申報時間。

依所得稅法規定，執行業務者至少應設置日記帳一種，詳細記載其業務收支項目；執行業務未依規定設帳記載並保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據，稽徵機關得依財政部頒定收入及費用標準核定其所得額。次依執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法規定，執行業務者設置之帳簿及各項會計憑證，除應永久保存或有關未結會計事項者外，應於年度結算終了後，至少保存10年及5年。

所查核事務所108年度執行業務所得案件，依該事務所申報之收支報告表填載全年度費用總額及費用明細與該所查核資料查對，其中有部分科目金額異常，卻無法提示完整之帳簿憑證供核，該所遂依財政部頒定的費用標準核定該事務所之執行業務所得。該所另呼籲執行業務者核實申報業務收入，以免事後遭稽徵機關查獲後補稅移罰。

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，除了符合所得稅法第69條規定者外，營利事業應於每年9月1日起至9月30日止，計算暫繳稅額，自行向國庫繳納，並依規定格式填具暫繳稅額申報書，檢附相關文件，主動向該管稽徵機關辦理申報。

該所進一步表示，營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅款，且按其上年度營利事業所得稅結算申報應納稅額之二分之一計算暫繳稅額者，在自行向國庫繳納暫繳稅款後，得免向稽徵機關辦理暫繳申報。

以上說明如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000-321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：員林稽徵所營所遺贈稅股 陳巧秤
連絡電話：(04)8332100 轉分機107

財政部中區國稅局臺中分局表示，營業人於解散或廢止時，如將餘存貨物或資產抵償債務，或分配與股東及出資人，均應視為銷售貨物，以時價開立統一發票報繳營業稅。

該分局進一步說明，營業人解散或廢止時，因餘存貨物或資產原購進時所支付的進項稅額，已依法扣抵銷項稅額，營業人如將餘存貨物或資產抵償債務、分配股東、出資人時，其貨物之所有權已移轉與債權人、股東或出資人，等同以存貨之市價償還債權人或分配與股東或出資人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款及同法施行細則第19條第1項第1款及第25條規定，應視為銷售貨物，按時價開立統一發票報繳營業稅。

該分局提醒，請營業人儘速檢視，如有將餘存貨物抵償債物或分配股東或出資人等情漏未開立統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向所轄稽徵機關辦理更正申報，並自動加計利息補繳稅款，俾適用稅捐稽徵法第48條之1免罰規定。

財政部南區國稅局表示，營業人因進貨取得進項憑證，已依規定將進項憑證申報扣抵銷項稅額，嗣後如因商品瑕疵或其他因素，發生進貨退出或折讓，應於買賣雙方合意退貨、折讓之發生日開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，並於發生進貨退出或折讓當期申報扣減進項稅額。

該局說明，營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，係屬進項稅額之減少，依加值型及非加值型營業稅法第15條第2項後段規定，應於發生進貨退出或折讓之當期列為進項稅額之減項。倘進方營業人已將該筆進項憑證申報扣抵銷項稅額，嗣後發生進貨退出或折讓時，卻漏未依規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」及申報扣減進項稅額者，將造成虛報進項而有漏稅之情形。

該局舉例說明，營業人甲公司於110年3月向乙公司購買機器設備1台，銷售額1,000,000元、營業稅額50,000元，甲公司已於110年3-4月期列報該筆進項稅額。嗣因部分規格不符，雙方於110年5月合意折讓100,000元、稅額5,000元，則甲公司應於110年5月發生折讓時，出具「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」與乙公司，並於110年5-6月期營業稅申報書進項稅額申報扣減。

該局提醒，營業人發生進貨退出或折讓，應依規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，並於發生當期申報營業稅。如因一時疏忽漏未申報，請儘速依上述規定辦理，以免受罰。

日前財政部高雄國稅局接到小規模營業人電話詢問：進貨取得之進項發票，如何辦理扣抵營業稅？

該局說明，為鼓勵每3個月按季查定課徵營業稅之小規模營業人取得進項憑證，爰規定小規模營業人購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業人名稱、統一編號、地址及營業稅額之憑證，除屬加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定不得扣抵者外，可按當期進項稅額10%，在查定稅額內扣減，超過查定稅額者，次期得繼續扣減。

該局進一步說明，申請扣抵之營業人需於每年1月、4月、7月、10月之5日前，向所轄分局、稽徵所申報上一季各月份進項憑證，如未依限申報，或非當期各月份進項憑證，則不得扣減。

該局舉例說明，甲商號為小規模營業人，經查定每月銷售額為新臺幣（下同）100,000元，按1%稅率課徵營業稅，該商號於110年4–6月共取具載有營業稅額憑證且符合規定之進項稅額共4,000元，並於110年7月5日前向所轄稽徵機關申報扣減，即可扣減該進項稅額10%，故甲商號當季（4–6月）應納營業稅額為2,600元〔（100,000元*1%*3個月）–(4,000元*10%）〕。

提供單位：三民分局

聯絡人：沈麗珠分局長

聯絡電話：(07)3228838分機6700

撰稿人: 陳立中         

聯絡電話：(07)3228838 分機675

網路交易平臺是現代人不可或缺之交易管道，近來受新冠肺炎疫情影響，「宅經濟」暴發，網路交易更加熱絡。而經常性利用網路接受買家訂購貨物，再藉由實體通路交付之營業人，如每月銷售額已達20萬元者，除須使用統一發票外，也要留意取得合法之進項憑證並申報扣抵，以免報繳每期營業稅時，因無進項稅額可以申報扣抵銷項稅額，導致需繳納較多的營業稅，影響權益。

依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定，進項稅額係指營業人購買貨物時，依規定支付的營業稅額，而營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後的餘額，為當期應納或溢付營業稅額。營業人以其支付的進項稅額申報扣抵銷項稅額為其權利的行使，惟所取得之進項憑證，應以載有營業人名稱、地址、統一編號及營業稅額之統一發票或經財政部核定載有營業稅額之憑證，始為准予扣減之合法進項憑證。

舉例說明，所轄A君經查獲未依規定申請稅籍登記，於104年7月至107年12月間利用露天市集、蝦皮及Yahoo等網路購物平台，以會員帳號happy經營網路拍賣業務銷售3C產品，銷售金額達4千餘萬元，未依規定開立統一發票報繳營業稅，經該局核定補徵營業稅額並處罰鍰合計4百餘萬元。A君不服，復查主張其銷售之商品皆自國外亞馬遜網站購入後，利用手提包裹帶回或以小額包裹寄回臺灣，海關已完成代徵或免徵營業稅程序，其並無逃漏營業稅，且已提示進貨證明，進項稅額請准予扣抵。

認為A君於上述3年半期間，藉由網路銷售貨物之筆數超過數百筆，足勘認定係屬經常性且持續性從事網路銷貨之營業人，應於月銷售額達8萬元時向主管稽徵機關申請稅籍登記，報繳營業稅；又其所提示之進貨證明文件僅有國外網站訂貨單，並非營業稅法施行細則第38條規定之申報進項合法憑證，且未載有已含有我國營業稅額，自不得扣抵銷項稅額，原處分並無不合，復查決定予以維持，遞經訴願及行政訴訟駁回在案。

營業人在辦理稅籍登記前所取得之統一發票或經財政部核定之憑證，因未記載統一編號，不符前述營業稅法規定之進項憑證要件，營業人可於辦妥稅籍登記後，檢具確係為營業上使用之貨物或勞務進項憑證，向稽徵機關提出專案申請，經稽徵機關核實認定後准予扣抵。

財政部北區國稅局表示，因應國內嚴重特殊傳染性肺炎疫情，政府為防治疫情向旅宿業者徵用客房設置集中檢疫場所或防疫旅館，業者收到徵用單位發放之徵用客房補償費非因銷售勞務而獲得，免開立統一發票並免徵營業稅。
       

該局進一步說明，依財政部賦稅署75年5月6日台稅二發第7546892號函釋規定：「公司收受政府有關單位補助款，如非因銷售貨物或提供勞務而獲得者，可免開立統一發票及免徵營業稅。」所以旅宿業者取得政府「補償費」是否應課徵營業稅，應視該項補償費補助對象為何及是否為銷售貨物(勞務)之對價來決定。政府若基於行使公權力，依法以強制性手段取得貨物(勞務)，為彌補營業人營運成本損失所給予之補償，或政府基於政府職能所為單純之行政給付，該補償費之補助對象為旅宿業，與旅客身分、營運量及消費人次無涉，且不具個別性，則非屬銷售貨物(勞務)之對價；倘政府為振興國內旅遊消費，給予符合一定條件之民眾住宿費用補助，由旅宿業者核對相關證明文件，凡符合資格者可現場折抵房價，再檢具相關單據向主管機關申請補助，以簡化民眾申請補助作業，因該補償費之補助對象仍為旅客，旅宿業者僅係將應向旅客收取住宿費用之一部分，以轉向主管機關收取補助款方式取代，則屬銷售勞務所收取之代價，應依規定開立統一發票報繳營業稅。
       

該局舉例說明，新北巿政府為防治疫情緊急應變之需要，依傳染病防治法第53條規定，徵用轄內甲飯店作為加強版集中檢疫所，甲飯店提供300間空房、20名員工及相關設備，供作收治確診及快篩陽性患者，其餘旅客不得入住，新北巿政府依據「指定徵用設立檢疫隔離場所及徵調相關人員作業程序與補償辦法」，每個月給付甲飯店補償費新臺幣1千3百萬餘元，該補助是依各項目按月核給一定限額，係屬彌補該公司營運成本之補貼，依上揭規定，甲飯店收取之補償費非因銷售勞務而產生，非屬營業稅之課稅範圍，免開立統一發票並免徵營業稅。

新聞稿聯絡人：審查四科   陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1251

財政部北區國稅局表示，同一申報戶的納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬全年的海外所得合計數達新臺幣(下同)100萬元以上者，應將全數海外所得計入個人基本所得額計算；基本所得額超過670萬元者，應依所得基本稅額條例規定申報及納稅。

該局進一步說明，轄內納稅義務人甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報，僅就查調的所得資料申報，所得淨額322萬元，一般所得稅額42.4萬元。惟該局查獲甲君透過國內金融機構投資海外基金，尚有海外利息所得162萬元及海外財產交易所得908萬元，加計所得淨額322萬元後，已超過基本所得額免稅門檻670萬元，卻未併同填報個人所得基本稅額申報表，乃核定基本所得額1,392萬元及基本稅額144.4萬元【(1,392萬元-670萬元)*20%】，減除甲君已自行繳納的一般所得稅額42.4萬元，核定甲君漏報海外所得應補繳稅額102萬元及裁處32萬元罰鍰。

該局指出，稽徵機關於綜合所得稅結算申報期間提供納稅義務人查詢課稅年度的所得資料範圍，並不包含海外所得，納稅義務人及其合併申報的配偶及受扶養親屬如有海外所得，應依金融機構提供的對帳單或配息明細，自行填具個人所得基本稅額申報表與該年度綜合所得稅申報書辦理申報。

該局特別提醒，納稅義務人如發現本人及合併申報的配偶暨受扶養親屬有海外所得且合計後基本所得額超過670萬元而漏未申報時，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向戶籍所在地稽徵機關補報並加計利息補繳所漏稅款，以免受罰。

財政部於110年8月6日發布函令，營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例（下稱紓困條例）施行期間內，符合下列情形之一者，得依所得稅法第69條第6款規定免辦理110年度營利事業所得稅暫繳：

一、經中央目的事業主管機關依紓困條例第9條第3項授權訂定之辦法提供紓困、補貼、補償、振興相關措施者。

二、其他因疫情影響，致短期間內營業收入驟減（如自109年1月起任連續2個月之月平均營業額或任1個月之營業額較108年12月以前6個月或107年以後之任1年同期平均營業額減少達15%，或其他營業收入驟減情形者）。

符合上開規定之營利事業應於所得稅法第67條第1項規定辦理營利事業所得稅暫繳申報期間內（110年9月1日至110年9月30日）檢具申請書及相關文件，向該管國稅局申請，但其於辦理110年度營利事業所得稅暫繳申報期間開始前，符合下情形之一者，得免再提出申請：

一、已依財政部109年7月31日台財稅字第10904595840號令免辦理109年度營利事業所得稅暫繳者。

二、已依財政部109年3月19日台財稅字第10904533690號令及110年6月3日台財稅字第11004575510號令經核准延期或分期繳納營利事業稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅額者。

三、已依財政部109年5月13日台財稅字第10904556490號令或110年6月25日台財稅字第11004573290號令經核准退還營業稅溢付稅額者。