列報其他親屬或家屬免稅額之要件

（臺北訊） 財政部中區國稅局表示，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，列報其他親屬或家屬免稅額，係以納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務，具備家長家屬關係且以永久共同生活為目的而同居一家，確受納稅義務人扶養者，始符合列報減除免稅額之規定。

該局舉例說明，納稅義務人甲君100年度綜合所得稅結算申報，列報扶養其兄之小孩（姪）乙君等6人，經該局查核發現，乙君等6人雖設籍於甲君戶內，惟不具家長家屬關係，而且他們的父母100年度有相當的所得，名下亦有多筆土地及房屋，並不是無能力扶養，又甲君也無法舉證與乙君等6人有以永久共同生活為目的而同居一家之事實，因此剔除乙君等6人之免稅額。甲君不服，主張姪兒的父母背負銀行債務，遂由其支應他們的學費及生活費，請准予追認免稅額，案經提起復查及訴願均遭駁回。

該局進一步說明，依最高法院20年上字第299號判例，念同宗之誼而給與津貼，此種慈惠施與行為，乃本於雙方之感情而生，於法原不能援為要求扶養之根據。納稅義務人因能力所及，給予其他親屬或家屬生活上資助，與履行扶養義務終究有別，該等生活上之資助，難謂為扶養，依規定不能列報免稅額。

該局籲請納稅義務人留意，列報扶養其他親屬須符合以下要件：1.具法定扶養義務；2.具家長家屬關係且以永久共同生活為目的而同居一家，確實受納稅義務人扶養。是請納稅義務人於列報其他親屬或家屬免稅額時，特別注意是否符合上述要件，以免遭剔除補稅。納稅義務人如有任何疑問，歡迎洽撥免費電話0800-000321或上中區國稅局網站www.ntbca.gov.tw點選網頁電話，該局將竭誠為您服務。

（提供單位：法務二科林雅菁，電話：04－23051111轉8254）

【營所節稅】補報漏稅額，應注意適用盈虧互抵之規定。

南區國稅局表示，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得適用所得稅法第39條但書盈虧互抵之規定，將經稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除後，再行核課。但對於涉及短漏報情節輕微者，財政部另以函釋放寬適用免視為會計帳冊簿據不完備的標準。

該局進一步說明，依財政部函釋規定，如公司經查獲短漏所得稅額不超過新臺幣10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，仍准適用前10年虧損扣除之規定，如公司及時依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報，其短漏報情節輕微之適用標準，亦可依前項金額或比例加倍計算。

該局轄內甲公司自動補報100年度漏報之營利事業所得稅全年所得額500餘萬元，並依所得稅法第39條規定，扣除96年度核定虧損數500餘萬元後，無應補繳稅額；該局於受理補報案件時，發現該公司漏報所得稅額已超過上揭短漏報情節輕微之適用標準，無法適用盈虧互抵規定，應補繳漏稅額，才能符合稅捐稽徵法第48條之1規定，乃輔導該公司儘速繳納稅款，以維護其權益。

該局特別提醒營利事業，在未經檢舉、稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅額之案件，可免除處罰，惟短漏報所得申報適用盈虧互抵，應注意相關規定，以免因未繳納稅款，致不符合免罰規定。（謫自財政部稅務入口網站）

【營所節稅】公司計算未分配盈餘時，列報減除已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額，應以截至各該年度之次一會計年度結束前已實際發生者為限。

（臺中訊）財政部中區國稅局表示，依所得稅法第66條之9第1項規定計算營利事業應加徵百分之十應納稅額之未分配盈餘時，列報減除已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額，其股利淨額或盈餘淨額應以截至各該年度之次一會計年度結束前已實際發生者為限。

     該局於查核某公司98年度未分配盈餘時，發現該公司未將98年度經查獲漏報之所得額列入申報，致該公司有漏報98年度未分配盈餘之情事，除核定補徵之百分之十未分配盈餘稅款外，另依所得稅法第110條之2第1項規定，就漏報之未分配盈餘裁處罰鍰。

惟公司主張其漏報之98年度未分配盈餘，已於查獲年度（101年）分配予股東，該已分配之盈餘部分應可自98年度未分配盈餘項下減除。該局說明，所得稅法第66條之9第2項第3款規定「已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額」，應以截至各該所得年度（98年）之次一會計年度（99年）結束前，已實際發生者為限；本案該公司遲至查獲年度（101年）始分配98年度經查獲漏報之所得額，與前揭所得稅法規定不合，故本案仍應就未分配之盈餘補徵稅額並裁處罰鍰。
 

      該局特別提醒營利事業，所得稅法第66條之9第2項規定之稅後純益，係指營利事業當年度依商業會計法規定處理之稅後純益，倘營利事業當年度之財務報表係經會計師查核簽證者，應以會計師查定數為準。其後如經主管機關查核通知調整者，則應以調整更正後之數額為準。（謫自財政部稅務入口網站）

【營所節稅】公司申請研究發展支出適用投資抵減，應依限申請，始有租稅優惠之適用。

（臺中訊）財政部中區國稅局表示，公司申請研究發展支出適用投資抵減，應於規定申請期限內提出，才可以適用產業創新條例第10條公司研究發展支出適用投資抵減租稅優惠。

該局說明，公司組織之營利事業所得稅結算申報案件，如欲適用產業創新條例第10條公司研究發展支出投資抵減租稅優惠，除應於辦理當年度結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內（以會計年度採曆年制之公司為例，102年度申請期限為103年2月1日至同年5月31日止），檢具相關文件向中央目的事業主管機關申請研究發展事實認定外，必須再於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時（以採曆年制公司為例，102年度申報期限為103 年5月1日至5月31日），依規定格式填報研究發展支出，並檢附相關文件，送請公司所在地之稅捐稽徵機關核定投資抵減稅額。

該局進一步說明，公司如另有1.專為研究發展購買或使用之專用技術之當年度攤折或支付費用2.專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用3.委託國外大專校院或研究機構研究，或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用4.公司與國內、外公司共同研究發展所為之支出等，同樣必須於費用發生當年度或首次攤折或分攤支出之年度，與前述公司申請研究發展支出適用投資抵減之申請期限相同，於辦理當年度結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內，併案向中央目的事業主管機關提出專案認定申請。（謫自財政部稅務入口網站）

 

營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊費用應如何申報所得稅？

102年度營利事業所得稅結算申報即將來臨，國稅局提醒營利事業自102年1月1日起，營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，非屬「交際費」範疇，應按「其他費用」列支。

南區國稅局說明，依一般商業經營情形，「交際費」係企業為拓展業務、建立業務上良好關係，而用於交際應酬及餽贈所支出之費用，通常與其營業收入之獲取並無直接因果關係。

因此，營利事業如與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，性質上類似獎勵金之促銷費用，不宜歸屬為「交際費」，而應按「其他費用」核實列支，可不受交際費限額之限制。

該局特別提醒，營利事業如有上述依約定條件支付之招待經銷商及客戶國內外旅遊費用，除了要正確申報為其他費用外，還應注意依所得稅法第89條規定，列單申報主管稽徵機關，該等經銷商或客戶亦應自行申報「其他收入」或「其他所得」併計營利事業所得額或個人綜合所得總額，繳納所得稅。

新聞稿聯絡人：審查一科 葛股長

聯絡電話：06-2298036

國外就學子女繳納宿舍費或租屋費用，不得申報房屋租金支出列舉扣除額

柯先生詢問：本人子女在英國劍橋大學就讀，寄居學校宿舍，其所繳納宿舍費可否申報房屋租金支出列舉扣除額？

財政部南區國稅局說明，依所得稅法第17條第1項第2款第2目第6小目規定，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。因此，柯先生子女於國外就學，其租屋所在地不在中華民國境內，依前揭規定申報綜合所得稅時，自不得列舉扣除房屋租金支出。

新聞稿聯絡人：法務二科 林稽核

聯絡電話：06-2228098

健保部分負擔應計入健保收入後計算執行業務所得

民眾鄭醫師電話詢問健保部分負擔是否應計入健保收入？
財政部南區國稅局臺南分局表示，關於醫療院所負責人執行業務所得之計算，截至目前仍發現有部分所得人於計算健保收入時，漏未列報由患者自行繳納之部分負擔。

該分局說明，健保局開立之扣繳憑單金額未含健保部分負擔金額，所得人須依「全民健康保險特約醫事服務機構申請醫療費用分列項目表」所列部分負擔併扣繳憑單金額列報健保收入。例如健保扣繳憑單金額為156萬元，分列項目表之部分負擔為25萬元，則應申報之健保收入為181萬元。

該分局提醒各醫療院所負責人注意，於計算執行業務所得時，勿漏報該筆部分負擔，以免綜合所得稅遭補稅裁罰。

新聞稿聯絡人：謝課長
聯絡電話：2118709

營利事業列報向國外保險業投保之保險費應符合稅法規定

本局表示，依照營利事業所得稅查核準則第83條規定，營利事業如因國內保險公司尚未經營之險種或情形特殊，需要向國外保險業投保者，除

（一）海運及商業航空保險：包括被運送之貨物、運送貨物之運輸工具及所衍生之任何責任。

（二）國際轉運貨物保險。跨國提供服務投保之保險費，經取得該保險業者之收據及保險單，可核實認定外，應檢具擬投保之公司名稱、險種、保險金額、保險費及保險期間等有關資料，逐案報經保險法之主管機關核准，始得核實認定。

　　本局於查核某公司100年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司列報保險費2千餘萬元，經查其中1千萬元內容為向國外保險公司投保海外倉庫之商品竊盜險，並取具該保險業者之收據及保險單，惟查該險種國內保險公司已有經營，且若情形特殊亦未逐案報經保險法之主管機關核准，核與前揭規定不符，而予以調整補稅。

　　本局籲請營利事業注意，向國外保險業投保之保險費之申報，應依稅法相關規定取具相關證明文件，以免影響自身權益。營利事業如仍有不明瞭之處，歡迎利用本局免費服務電話0800-000321洽詢，或至本局網站(網址為http//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令，本局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科　苑審核員
聯絡電話：03-3396789轉1375

102年度起營利事業基本稅額之徵收率為12%

財政部中區國稅局大智稽徵所表示，所得基本稅額條例第8條規定之營利事業基本稅額徵收率，前於101年8月8日已由10%修正為12%，並自102年度生效。
　　因5月所得稅申報期即將到來，該所特別提醒，公司102年度營利事業所得稅如有應辦理申報所得基本稅額申報者，除適用之基本稅額徵收率已修正為12%外，扣除額亦由200萬元調降為50萬元。
　　如有任何疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站(https://www.ntbca.gov.tw)點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。（提供單位：中區國稅局大智稽徵所廖素敏，電話：04-22612821轉101）